1、1基于战略管控模式 集团公司内部经济责任审计重点解析摘要：集团管控模式的选择，必然影响企业管理者主要经济责任的定位。内部审计人员需要调整经济责任审计重点，将更多审计资源投入到该责任的审计工作中，从而更加客观的评价受托责任的履行情况。战略管控模式下，经济责任审计的重点不再是合规审计或效益审计，而是战略层面的管理审计，即评估企业管理者在贯彻集团公司战略和制定落实企业运营战略过程中的效率与效果。 关键词：战略管控模式 经济责任审计 重点 当企业发展到集团公司时，集团公司总部需要对所属企业实施有效的管控，而内部审计是提升集团公司管控力度的有效手段。因此，集团管控模式的选择，必然影响企业管理者主要经济责
2、任的定位，进而会影响到企业管理者经济责任审计的重点。 一、经济责任审计重点应体现企业管理者的主要经济责任 经济责任审计的关键是对受托人经济责任的履行情况进行审计与评价，可以概括为四个要素，根据重要性依次是：效果性、效率性、合法性、真实性。根据权责利相统一原则，企业管理者的受托责任内容，不仅包括财务责任（财务活动的责任） ，而且还包括管理责任（企业运营活动的责任） 。 根据受托责任的基本内容，经济责任审计内容包括财务审计和管理2审计。 中央企业经济责任审计管理暂行办法和中央企业经济责任审计实施细则 （2006 年）提出企业经济责任审计内容包括财务审计、绩效评价和经济责任评价，绩效评价分为财务绩效
3、定量评价和管理绩效定性评价。在这些审计内容中，各部分所获得的审计重视程度是不一样的，经济责任审计重点应体现企业管理者的主要经济责任，将更多审计资源投入到该责任的审计工作中，从而更加客观的评价受托责任的履行情况，突出重点，防止以偏赅全。 相对集团所属企业的管理者而言，管控制模式所搭建的集团公司和所属企业之间的权力责任分配框架，便是受托责任来源之一，体现出企业管理者的主要经济责任。 二、战略管控模式对企业管理者主要经济责任的影响 战略管控模式是指以追求集团公司整体战略目标和协同效应为目标而对所属企业采取的管理模式，主要特点是“抓大放小” ，集团公司负责集团的战略规划、体系建设、资产投资和绩效考核，
4、并审批所属企业运营规划和经营预算等。作为相对独立的业务单元，各企业享有高度的经营自主权，也要制定自己的经营规划，并提出相应的战略举措、资源需求及实施方案，但运营规划应与集团公司的整体战略规划和方针政策保持一致，且重大决策要上报集团公司审批。 由此可见，在战略管控模式下，企业管理者主要经济责任是贯彻集团战略和制定和落实企业运营战略，推动集团公司整体战略规划的实现，即管理责任的主要部分是战略责任。 三、在战略管控模式下，经济责任审计重点应该是战略责任 3目前经济责任审计重点常常不能体现企业管理者的主要经济责任。在审计实践中，有的审计侧重于财务状况和经营成果审计，有的侧重于财务收支审计，还有的侧重于
5、考核指标审计，缺乏深层次的审计，使审计内容重点不突出，而且与年度财务审计有较大的重合度。在战略责任导向下，内部经济责任审计的任务就是评估企业管理者在贯彻集团战略和制定落实企业运营战略过程中，运营战略制定是否科学，是否与集团公司战略保持一致，各项战略宣贯是否达到预期目标。在实际操作中，不但要重视财务审计和运营绩效审计等，还需要加强以下四个方面： （一）运营战略制定的审计 运营战略审计主要是审核企业是否在集团总体战略的指导下，制定了适合本企业的运营战略。审计内容包括：战略分析是否科学和全面，宏观环境和行业形势的分析是否充分，机会、威胁、优势、劣势等各种因素的判断是否合理；社会、环境、资源、文化等社
6、会责任是否被充分考虑；战略方案选择标准是否科学，是否充分考虑了影响路径依赖、风险偏好、竞争者反应等战略因素；战略方案内容是否有合适的战略举措和行动路径，企业资源是否能有效支持战略举措实施；战略目标是否与集团公司保持一致，运营规划已经上报集团公司并获得批准； （二）战略贯彻与落实的审计 通过定期审核企业目标的实现情况，评价运营战略管理的效果，发现存在的问题及原因，提出改进建设。审计内容包括：审查战略实施过程是否沿着战略目标和阶段目标的方向进行；战略控制系统是否有效运行，当发生目标和举措偏离时，是否进行了有效的战略控制，战略控制4行为是否遵循了既定策略，是否考虑了有关制约因素；根据形势发展，是否及
7、时进行了适当的战略调整，并及时上报集团公司批准。 （三）战略实施支持系统的审计 在企业中，战略实施支持系统包括组织体系、制度体系、企业文化等，是企业运行的根基，是战略规划实现的重要保重。审计内容包括：主要是检查和评价企业战略实施支持系统架构是否适应企业战略需求；体系架构是否能够随着战略目标、企业内外部环境的变化而变化，及时完善现有战略实施支持系统。 总之，作为评价企业管理者履行受托责任的经济责任审计，要与管控模式、主要经济责任保持一致，重点审计集团战略的贯彻情况和企业运营战略的制定和落实情况。 参考文献： 1王奇杰.经济责任审计研究：文献综述与展望J.财会通讯，2009 2论我国经济责任审计“经济责任”内涵演变J.财会通讯，2012 3魏思齐.国有企业内部经济责任审计评价体系研究J.国家审计署网站，2011 4李有华.国有企业经济责任审计评价体系研究C.全国内部审计理论研讨优秀论文集，2011
