1、1建造合同在施工企业运用的研究摘要：本文就建造合同在施工企业运用中存在的不足进行了论述，并提出了改进措施，以便能提高施工企业核算的准确性和及时性，从而更好地发挥建造合同的优势，提高企业的经济效益。 关键词：建造合同 预计总成本 成本预测 一、建造合同在施工企业实际应用中存在的问题 （一）可靠估计合同结果存在一定的难度 可靠估计合同的结果是运用完工百分比法确认收入的前提，也是执行企业会计准则建造合同的一个关键问题。由于“可靠估计”的概念不是很分明，因此，合同结果可靠估计就存在一定的难度。 首先，合同总收入的可靠估计有一定的困难。按照建造合同准则的要求合同总收入包括合同初始收入，合同变更、索赔、奖
2、励等形成的收入。实际工作中，施工合同基本都有确定的合同初始收入，但由于工程复杂、工程变更多，索赔也多，而且工程变更、索赔得到业主确认的程序比较复杂，结算滞后，这就为合理判定合同预计总收入带来了难度。 其次，合同预计总成本的预计也有一定的难度，因为执行建造合同准则，不仅仅与财务部门有关，还需要其他各部门的配合，才能比较准确地预测合同总成本。没有其他部门的参与，合同总成本的预测就带有一定的随意性，甚至没有办法预测。 2再次，对与合同相关的经济利益能否流入企业的估计也有一定的主观性，在很大程度上依赖于相关人员的职业判断，因为经济能流入企业与不能流入企业在实际中没有明显的界限，而两种判定结果所反映的财
3、务状况却迥然不同。 （二）应收账款确认与收入确认相分离为随意调节收入提供了可能 建造合同准则对建造合同收入的确认时间规定与其相关的应收账款不一致，收入按完工进度在资产负债表日确认，而应收账款则按向客户开出工程价款结算账单办理结算时确认，使应收账款和收入不在同一时点确认，这导致部分企业一方面高估完工进度，高估收益：另一方面，推迟工程款结算账单的签发，拖延对应收账款的确认，少提坏账准备备，从而达到调节企业的财务状况和经营业绩的目的，不利于提供真实相关的会计信息。 （三）完工百分比的确定也存在缺陷 完工百分比的确定是确认建造合同收入的关键环节，而完工百分比法却有与生俱来的缺陷。因为完工百分比法的关键
4、是确定完工进度。完工进度的确定又有三种方法：第一，实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；第二，已完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；第三，已完成工作量的测定。第一种方法需要合同预计总成本，在前面讨论过合同总成本的预计有一定的随意性和不准确性，第二种方法需要预计总工作量，因为工程项目很难同时完工，且施工企业成本核算和其他核算的基础工作又比较薄弱，所以预计总工作量也具有人为因素和不确定性，很难合理正确地估计。第三种方法已完合同工作的测量，由于3建造合同往往涉及多种计量单位不同的工作，采用技术测量方法由专业人员现场进行科学测定，成本高、测定合同完工进度的难度也较大，对施工企业而言，实务操作
5、困难。 （四）索赔、签证、变更不及时 索赔签证变更是合同总收入的组成部分，但上述几项要成为收入的组成部分必须符合准则规定的条件，但现实生活中，他们的确认必须有建设单位、监理单位的签字认可，但因为现场人员的权限不够、建设单位资金不到位等原因、未获得签字从而不能成为合同收入，而与其相关的成本均已发生，造成前期毛利少而后期毛利大，违背了收入成本相互配比的原则。 二、建造合同准则在施工企业实际运用中的建议 （一）做好建造合同成本核算的各项工作 首先，应建立各种财产物资的收发、领退、转移、毁损报废和清查制度：建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程量统计制度；制定或修订人工、材料、机械等各项企业内部
6、定额；完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，使成本核算具有可靠的基础。其次，必须及时、系统地核算和反映实施建造合同发生的各项经济业务。划清当期成本与下期成本的界限、不同成本核算对象之间的界限、未完成合同成本与已完成合同成本的界限。 （二）提高对成本的预测与控制能力 施工企业应利用实施建造合同准则的契机，将成本预测与控制有机地结合起来。企业执行建造合同准则的关键是对合同总成本准4确的预测和在施工过程中对项目成本有效的控制。在实践中应在项目合同签订后，相关部门在合同交底的基础上，根据施工合同价款、施工图和招标文件测算项目成本费用，并结合市场资源供应情况、资源投入、市场价格按照合同工程量清单编制初
7、期合同预计总成本，并在合同实施的过程中组织相关部门对剩余的工程量预计成本进行测算，按期调整合同预计总成本并形成项目的计划目标成本。制定目标成本，既有助于准确估计合同预计总成本，又可加强成本治理，挖掘企业潜力，还可利用于评价和考核企业各部门的工作业绩。 （三）加强对建造合同的管理 实施建造合同准则的一个重要前提是发包单位与承包单位要规范建造合同的签订，保证建造合同的严格执行，减少合同风险。此外，施工企业要加强对合同执行全过程的监督治理，对因变更设计、非可控因素造成的工程造价的变化应及时取得单位的签认；要充分利用国家关于清欠工程款的有关法律法规，在合同中要附加开单结算期和收取工程款时间的有关规定，
8、以便财务部门及时、准确地计算合同收入，进行工程结算，及时收取工程款，真实反映施工企业的经营业绩。 （四）提高财务人员的业务素质 因为建造合同准则中合同结果可靠估计很大程度上依靠于财务人员的职业判定，对合同总收入、总成本的预计也要求财务人员有较强的判定力与猜测力，同时也要求对工程项目比较了解，因此建造合同准则的有效实施离不开高素质的财务人员。 参考文献： 51王文章.建造合同实务 （M）.经济科学出版社，2013 年 1 月第一版 2陈保郎.国际财务报告准则实务指引（S）.中国财政经济出版社，2010 年 8 月 3财政部会计司编写组.企业会计准则讲解（S）.人民出版社，2010 年版 （责任编辑：何蓉）
