1、1历史成本和公允价值应用趋势研究分析摘要：公允价值在会计计量中逐渐走热，对历史成本和公允价值应用趋势分析十分有必要。本文通过对历史成本和公允价值的概述、优势对比以及结合中国会计计量模式现状的研究，讨论两种计量方法在我国的应用趋势。 关键词：社会平均劳动生产率 历史成本 公允价值 通货膨胀 一、概述 （一）历史成本 历史成本指资产在其取得时为它所支付的现金或现金等价物的金额。二十世纪初，国际市场货币基本稳定，社会平均劳动生产率提高速度较慢，通货膨胀率十分低下，在这种情况下，历史成本原则得到了很好发展，开始占据主导地位的计量模式并一直沿用至今。 （二）公允价值 一直以来，不同组织对公允价值的定义也
2、各有不同。国际会计准则理事会将其定义为熟悉情况的、不关联的各方当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。我国财政部定义公允价值为在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 二、历史成本计价方法和公允价值计价方法的优点 （一）历史成本计价方法 历史成本之所以一直沿用至今，始终在会计计量中占据着中心地位，2主要由于它的一些决定性优点。第一，历史成本是买卖双方在市场上通过交易客观地确定的，它不是人们主观确定的，因此具有客观可靠性。第二，历史成本具有可检验性，因为它有交易时留下的原始凭证作为依据。第三，在会计实务中，历史成本最容易取得，而不像其他计量方式获取的成本较高。第四，费
3、用以资产的实际耗费计量，收入是以销售产品的实际交易价格计量，企业收入与费用的配比和收益的确认都是建立在实际交易基础上的，从而可以避免歪曲经营收益。第五，历史成本计价无须经常调整账目，可防止随意改变会计记录，维护会计信息的可靠性。 （二）公允价值计价方法 公允价值的以下优点造成对传统计量方法构成威胁和挑战：第一，公允价值计量属性能够满足信息使用者的决策需求。第二，公允价值计量属性能更真实地反映企业的经营成果，因为对收入和成本、费用同时采用公允价值计量属性更科学合理。第三，推广公允价值的计量有利于我国企业的资本保全。当企业耗费的生产能力采用公允价值计量时，不管是何时耗费的生产能力，一律按现行市价或
4、未来现金流量现值计量，则计量得出的金额，即使是在物价上涨的环境下，也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力，企业的实物资本得到保全。 三、目前历史成本和公允价值计量模式在我国的运行状况 2006 年我国颁布修订的企业会计基本准则第九章规定了 5 种普遍认可的计量属性，即：历史成本、重置成本、可变现成本、现值和公允价值。历史成本和公允价值作为其中的两种一直广受争议。目前我国已发3布的 38 个具体会计准则中涉及会计要素计量的有 30 个，在这 30 个涉及会计要素计量的准则中有 17 个程度不同地运用了公允价值计量属性，说明我国对公允价值的引用范围非常之广。然而我国新会计准则明确规定：“企业在
5、对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。 ”强调了历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位。我国在坚持以历史成本计量为基础的前提下，引入公允价值及其他会计计量属性。 四、历史成本计价方法和公允价值计价方法应用分析 历史成本和公允价值在一定条件下是一致的。当市场不发生通货膨胀时公允价值与历史成本的背离就不会严重体现，公允价值计价方法下的价值与历史成本计价方法下的价值接近，计价结果一致。 而通货膨胀事实上是存在的，需要将两者分离开来分析。 依据可靠性的要求，历史成本无疑是最理想的计量模式，需要注意的是，历史成本的可靠性也是相对的。它只能反映过去交易或事项发生时点的信息，不仅不能反映未来发展状况
6、而且同市场价格的变动毫无联系，它不能考虑到在社会平均生产率提高的条件下由通货膨胀带来的价格变动因素。这大大降低了历史成本的可靠性。 从会计信息的相关性考虑，公允价值当然比历史成本优越。按公允价计价方法能把以前期间的资产持有损益单独予以揭示，则更能有效地提高会计信息的可预测性。不过，公允价值在在我国确认计量必须满足以下三个条件：（1）信息公开，双方对于交易对象所了解的信息是对称的；（2）双方自愿，若没有相反的证据表明所进行的交易是不公正的或处于非自愿的，市场交易价格即为资产或负债的公允价值；（3）对资产4或负债进行公平交易。而在不存在市场交易价格的情况下，作为估计公允价值的现值技术在会计计量中是
7、很难操作的。也就是说，公允价值的理论价值很高，但是使用成本也很高。 五、总结 通过以上各方面对二者的分析，在历史成本和公允价值计量模式的选择上，我的主张是，在采用历史成本计价方法作为基础的同时，兼行公允价值计价方法。历史成本计价方法的可靠性依然可以给我国现行的计量模式带来有效价值。公允价值是建立在比较发达、完善的市场经济条件下的，考虑我国市场化程度还较低，会计人员素质不高，这些都限制了公允价值的大范围推广与运用，但公允价值的理论价值很高，实行的必要性也很强。我相信，我国的市场化程度在未来会有很大的进步，会计准则和会计制度将会更加完善，会计人员及单位领导素质也将会有所提高，到时候公允价值在我国会计计量中将发挥更加重要的作用。 参考文献： 1（美）德沃特里庞（Mathias Dewatripont） ， （美）泰勒尔（Jean Tirole）.银行监管M. 复旦大学出版社.1996. 2次贷危机研究课题组.次贷危机正在改变世界M. 中国金融出版社， 2009 . 3卢萍.新准则下公允价值和历史成本计价模式之我见J.长三角，2009. 4刘果 李涛 姚景伟. 浅谈新准则下公允价值和历史成本计价模式之比较分析.中国论文下载中心，11-09-01 10：00：00
