1、1内外资企业税收政策变动对外资企业发展的影响摘要：内外资企业税收政策的变动，改变了长期以来我国内外资企业在所得税方面的不公正待遇，新税法主要注重对于法定税率的调整，以修改和完善旧税法中的不足之处。内外资企业所得税的变动，在对外资企业征税方面所作的调整尤为显著，从内外资企业所得税合并之后对于外资企业的积极和消极影响两方面入手，分析了两税合并之后对于外资企业的全方位影响。 关键词：内外资 企业 税收 政策 变动 外资 影响 一、引言 自 2008 年 1 月 1 日我国实施中华人民共和国企业所得税法之后，“四个统一” 、 “两税合并”为我国的内外资企业的发展，建立了公平、规范、统一的市场竞争环境，
2、我国的市场经济更加迎合国际通行的市场运作规则，使得外资企业在我国的优惠待遇终结，内外资企业得以在公平、公正的环境下，统一瓜分市场份额。而新税法对于外资企业的冲击作用，更为明显，文章从正反两方面论述这一次的税法调整对于外资企业的影响。 二、内外资企业所得税法合并之后，对于外资企业发展的消极影响 新企业所得税法颁布出台之后，除去部分规定之外，内外资都将统一采用 25?的企业所得税税率，新企业所得税规定了外国企业在华境内获得收入需要缴纳的预提所得税税率，对于其在华所享受的税收优惠政策2予以取消，如此一来，外资企业在我国将不再享有的税收优惠政策，这对于外资企业而言，不啻为一大打击。 （一）新税法使得外
3、资企业在华竞争力降低 内外资企业统一税法之后，外商投资企业的所得税税率降低了 8?，从表面看，整体税负有所降低，但实际情况是，新税法取消了对于外资的税收优惠政策，因而，其所降低的税率，与其所减少的税收优惠政策相比，是不对等的，难以抵消税收优惠取消所产生的经济损失，因而，实际上，外商投资企业的整体税负是增加的。 在新税法出台之前，旧税法是保证外商投资企业与国内企业相比所独具的竞争优势以及获得较高的投资回报率原因之所在，而新税法规定，除了在过渡期之外，内资企业将和外资企业享有相同的税收优惠政策，这样就使得外商投资企业在华的竞争优势下降。 （二）新税法使得外资企业的税收负担加重 两税合并，外商投资企
4、业的整体税负增加，并且要面临着新企业所得税法规定下的税收优惠政策受限等一系列的问题。外商投资企业必然面临在中国的业务要缴纳更多的企业所得税的现实压力。 （三）新税法使得外资企业的避税难度加大 新的内外资企业所得税法对于在外国法律条件下适用的企业，其实际的管控操作机构设立在中国境内的企业，会依照新法，将其列入到居民企业征税范围。新税法对于管理机构进行了重新的界定，指出企业的财产、生产经营、账务、人员等的实质性的管理和控制机构，都划归到了实际的企业管理机构范围内，从而有效的弥补了注册离岸公司的逃税3漏洞。并且，新的企业所得税法设定了转让定价监督机制，以进一步加大外商投资企业在华所应缴纳的企业所得税
5、。 三、内外资企业所得税法合并之后，对于外资企业发展的积极影响 （一）统一税率所产生的积极影响 新税法中规定，企业的预期投资回报，将会由于其所采用的税率不同，得到不同的投资回报率，25?的内外资企业统一适用税率，对于外国投资企业以往的 33?的企业所得税税率，是一个积极的作用。 中国经济的快速增长，让外商投资企业意识到中国市场具有强大的利润空间，也使得越来越多的外国投资者为了降低时间成本，而加入到并购项目成熟的中国企业行列中，但若外商投资企业的并购行为是通过外商企业直接并购内资企业，则不能享有税收优惠政策。由于新的内外资企业所得税法中规定，外商投资企业将不再享有税收优惠政策，这对于外国投资者的
6、并购交易没有太大的影响，反而会有利于外资对于内资的并购，促进企业间的并购交易。因为内外资企业统一所得税的出台，使得国内企业的竞争力、有形价值和无形价值、利润预期等，都得到增加。因而，它对于企业并购，尤其是外商并购中国企业，是有巨大吸引力的。 （二）定价转让产生出的积极影响 新内外资企业所得税法对于定价转让给出了特别的规定，它授予税务机关以一定的权利，在其认定合同价格不存在合理商业基础时，可以对合同价格进行调整，因而，外资企业在集团内部或者与在中国有业务往来的企业之间作定价安排时，按照新税法，可以在不产生任何企业所4得税的前提下，转移其所得利润，而不被认为逃脱行为，避免招致法律麻烦。 （三）新税
7、收优惠政策所产生的积极影响 内外资企业税收政策调整变动之后，为了确保新企业所得税的稳步推进，维持外资企业在华业务的稳定，会为曾经享受税收优惠政策的外资企业提供一个五年的税收过渡期，过渡期从 08 年 1 月 1 日起实施，在这个过渡期内，外资企业将会享受到比税收优惠更为有利的税收待遇，因而，这五年过渡期对于外资企业而言，是一个十分重要的发展机遇期。四、结束语 总之，内外资企业税收政策的变动，对于外资企业发展而言，既有消极影响，同时也有积极影响，它既降低了外资企业在华的竞争力、增加了外资企业的税收负担、加大了外资企业在华的避税难度，同时又会让外资企业在过渡期内享受更多的优惠政策、实施操作定价转让行为、有助于外资企业实施集团并购行为等，因而，两税合并对于外资企业而言，是机会与挑战共存的，外资企业要制定合理的发展规划，以适应这一税法变动。 参考文献： 1金人庆.关于企业所得税法草案的说明（实录）R.2007. 2财政部注册会计师考试委员会办公室. CPA 2008 年度注册会计师全国统一考试辅导教材税法M.北京：经济科学出版社，2008 3财政部税政司企业所得税法宣讲读本M.北京：中国法律图书有5限公司，2007
