1、1企业合并财务报表提供信息的局限性及优化对策摘要：企业合并财务报表提供信息在当今市场经济环境下是有着非常重要的作用，本身合并财务报表提供信息的局限性使得其合并财务报表的意义受到影响。本文通过对合并财务报表特点及提供信息内容进行简要阐述，分析了企业合并财务报表披露信息的局限性，从而相应的得出了几点优化其局限性的对策。 关键词：合并财务报表；信息；局限性；对策 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-02 一、合并财务报表特点及提供信息内容简要介绍 1.合并财务报表特点 企业合并是指两个或者两个以上的单独企业合并形成一个主体的交易（母子公司、总分公司
2、） ，而这主体由母公司或总公司编制合并财务报表，来综合反映整体财务状况、经营结果和现金流量的财务报表。合并财务报表是母公司作为对外公布整体财务信息的工具，提供给母子公司投资者、债权人、政府监管部门、管理当局和其他报表使用者来了解整体企业的资源状况、资金流状况和经营成果。一般来说，合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表（股东权益变动表） 、合并现金流量表及其相应附表附注。编制合并财务报表应该遵循以下原则：一体性原则、重要性原则、以单独报表为基础、统一2会计政策和统一会计期间等。企业合并财务报表与一个企业单独财务报表、汇总财务报表相比较，具有如下特点： 第一， 合并财
3、务报表反映的是非法律主体为会计主体的财务会计信息，单独财务报表反映的既是法律主体也是会计主体的财务会计信息。合并财务报表是由控股公司或者母公司或总公司编制，单独财务报表则由单个企业自行编制。 第二，合并财务报表是以各个子公司单独财务报表为基础编制而成，而不是由单个企业系统的会计账簿记录资料作为编制基础。 第三，合并财务报表采用工作底稿这一手段，在底稿上进行抵消内部交易、调整分录，对每一个单独财务报表的数据进行汇总、抵消、调整，整理出合并数据来填列合并财务报表，而不是通过账簿记录数据直接或间接填列。 2.合并财务报表提供信息内容简要介绍 合并财务报表提供信息内容是内部交易事项抵消分录后合并资产负
4、债表中的母子公司的总资源、总资产、总债务情况，合并利润表中总体经营成果，合并所有者权益变动表是通过合并资产负债表与合并利润表等资料来体现所有者权益项目（股本、资本公积、盈余公积） 、净利润和有关利润分配等，合并现金流量表需要提供除了三大报表以外的相关资料以确保现金流入、流出的准确性。合并财务报表附表内容是三大报表的补充资料，报表附注主要提供以下信息：子公司业务性质，母子公司之间持股比例和表决比例；母公司与子公司之间的控制关系，是否直接或间接拥有被投资单位半数以上表决权；本期子公司披露信息日与前期3各个报表项目的增减变动情况；子公司向母公司资金转移的限制情况，合并价差金额内容说明；出于重要性原则
5、需要在附注中说明的其他事项。二、企业合并财务报表提供信息的局限性分析 1.受个别子公司财务会计报表信息质量所影响 由于我国市场经济体制还不成熟，宏观监督机制也不完善，使得企业经营者自律自觉自控能力弱、法律意识差，容易导致个别财务会计报表出现信息失真情况，部分会计核算方法不统一母公司没有及时纠正，这样就促使合并财务会计报表提供信息质量很容易受影响。个别子公司财务会计管理不够系统、严密，常常容易采用错误的会计核算方法，使得个别财务会计报表信息不真实、准确、可靠，也就难免对企业合并财务报表所提供出来的信息质量受到威胁。由于各个子公司地区、经营模式都有所差异，都具有自己本身的会计核算特色，多多少少存在
6、财务舞弊的现象，母公司无法完全对其会计政策和核算方法进行严格统一控制，这样编制出来的个别财务会计报表信息将会大大折扣。由于合并财务报表不能为股东预测和评计做基础，只能通过个别会计报表为依据来向股东分配股利，并且为股东预测和评价母子公司将来分派股利提供依据。可见，个别会计报表的信息将严重影响合并财务会计报表的信息质量、真实度、准确性和全面性。 2.合并财务报表受多元化、地域化影响，使得信息相关度、通用性差 企业合并分为横向合并、纵向合并和混合合并三种，混合合并为多4元化、跨行业的集团企业所使用。随着市场经济发展，不同经营模式、业务模式的企业混合合并的多元化经营管理越来越频繁，这样就给母公司财务会
7、计核算带来了困难，难以为投资者、债权者和相关信息使用者提供科学、有用的财务报表。正因为合并财务报表建立在不同领域、行业和业务之间的盈利状况和资源情况上，使得合并财务报表混合了太多的信息，以致于信息使用者没有办法从中得到自己想要了解的企业经营状况，也就无法做出科学决策。合并财务会计报表是反映会计主体的财务状况，而债务状况是需要由法律主体来承担，而不能又母公司的资产作为偿债对象。对于少数债权人和少数股东来说，合并财务报表提供出来的偿债能力指标、资产和权益等信息可能毫无意义。可见，合并财务报表提供的信息通用性差，无法为信息使用者提供进一步的决策需要，也就是其信息相关度差。 3.合并财务报表涵盖内容过
8、多，易造成财务报表粉饰信息行为 合并财务报表的合并事项非常复杂，若是稍有不慎、不够仔细、专业将会影响到数据信息的真实性。总所周知，企业为了获得投资方的资金投入需要提供合并财务报表，而合并财务报表的“美观度”将会决定企业的筹融资情况。因此，企业常常借助合并财务报表的复杂性、多样性来对其进行粉饰信息行为。企业的经营业绩考核办法常常是以财务指标（投资回报率、资产保值增值率、利润计划完成情况）来体现，母公司为了在经营业绩上出彩，也为自己没有统一控制个别会计报表和经营管理好子公司的行为做隐藏，而采取各种包装、粉饰手段来对其合并财务报表进行有目的性的调整。不管是从信用市场还是资本市场融资情况5来看，只有经
9、营状况良好（盈利能力、偿债能力强）的集团企业才能获得充足的筹融资渠道，再加上合并财务报表的复杂性和综合性过强使得粉饰报表的行为越发普遍。 三、优化企业合并财务报表提供信息的对策 1.对母子企业财务状况进行报表信息审查双向配套 上市集团企业的合并财务报表由证监局和国家审计局作为外部审查者，严格控制合并财务报表及个别财务报表的真实性、准确性和可靠性。而对于其他集团企业，可以采取编制前期对子公司及母公司所在地区有关经营信息、会计政策及信息、有关产品和顾客的信息，进行全方位的审查，这就是前期审查。母公司编制出合并财务报表的过程也需要进行严格监控，合并财务报表的信息进行后期审查，才能对报表信息进行加以控
10、制。双向审查配套机制都需要引入注册会计师的加入，对个别企业经营及报表进行审查监督的同时，还要对编制过程进行全方位的监督。 2.提高个别子公司会计报表信息质量 合并财务报表提供信息质量要得到提高，就应该从个别子公司财务会计报表信息质量入手，从个别子公司基层会计政策、账簿和核算方法进行把控，只有从底层出发才能真正永久性的提高合并财务会计报表信息质量。首先，母公司宣传会计法及相关法律法规，来树立健全约束机制，根据合并财务报表信息编制方法对不同类型的子公司进行制定较为特别的会计核算方法和政策，促进个别企业保持真实、客观和完整的会计环境。其次，母公司应该派专门培训的财会人员对子公司进行审查并提高改善改革
11、报告，不管是子公司还是母公司都应该加强会计人员6道德水平和专业水平教育建设，以提高其自身自律自觉性，从而间接提高个别财务会计报表信息质量。最后，不管是母公司还是子公司都应该不断加强建设财务管理制度、内部会计控制机制和内外部审计监督体系，确保财务会计核算程序合法、合规、合适，以提高独立财务会计报表的信息质量。 3.公布各分部财务报告，增强财务报表披露的充分度 由于不同行业、地区间的差异性大，因此集团企业应该同时编制各个分部财务报告并予以公布，才能满足各种信息需求者的使用。母公司可以对各个信息使用者的反馈信息进行及时改进和补充公布内容，才能增强投资者对其集团企业具体经营状况的了解，之后做出准确、科
12、学的决策。公布各分部企业的静态数据和动态数据指标，才能在一定程度上弥补合并财务报表的过强综合性、复杂性。母公司加大了对子公司除报表内容外的经济数据指标的提供，就能改善并解决合并财务报表通用性差的问题。 总而言之，本人不可否认合并财务报表提供的信息的局限性是难以避免，信息使用者应该理性和全面的看待合并财务报表，不能过分相信合并财务报表，而应该结合同行业间信息、个别会计报表和经营状况进行综合科学分析，才能有效的规避合并财务报表提供信息的局限性。以后我们应该从实践中学到方法，来不断完善和修订关于合并财务报表编制和披露的规定。 参考文献： 1许艳玲.合并财务报表存在的问题及对策研究J.商业会计，72010， （3）. 2王亚男.合并财务报表在信息披露方面的局限性及改进意见J.时代金融（下旬） ，2013， （6）. 3杨有红.我国合并财务报表合并范围问题研究J.商业会计，2013， （20）.
