1、1企业集团并购的税务风险类型及有效控制分析摘要：在市场经济的作用下，企业竞争也日趋激烈，许多企业由于没有科学的经营管理策略都会出现亏损或破产的情况，这就给企业集团的并购活动提供了条件。在企业集团不断发展和并购的过程中，各种风险也随之而来，其中税务风险是最主要的风险内容之一。所以在企业集团在规划并购的始末，一定要全面的分析企业集团并购可能引发的税务风险。本文主要分析了企业集团并购中存在的主要税务风险类型，并根据这些风险提出了几点有效控制的措施。 关键词：企业集团 并购 税务风险 类型 控制 企业集团在并购中产生的税务风险主要包括：并购企业不清楚被并购企业的纳税情况；由于缺乏科学判断而产生不必要的
2、税款。在企业完成并购以后，必须要对并购全过程的税务风险进行全面分析，针对企业并购的内容活动来分析其中可能存在的税务风险类型，然后按照具体的问题来找出相应的控制对策，这样就能够有效的降低企业集团并购的税务风险。 一、企业集团并购税务风险类型 企业并购会受到并购对象、会计处理规则、并购方式等众多因素的影响，所以在这期间，不可避免的会产生税务风险，从而阻碍企业经济收益的获取。 我国企业集团在开展并购活动时，所涉及到的主要税务风险包括信2息不对称、被并购企业刻意隐瞒负债情况、会计信息不真实、税收政策改变、并购资金来源违规、法律风险、税务政策差异、业务流程和操作不规范等因素造成的税务风险。 （一）现代企
3、业集团在并购中会出现多种类型的风险，我国在有关纳税问题的相关规定中指出，如果企业之间出现并购关系，则并购后公司需要继承被并购公司的所有税款，这就增加了企业的纳税风险。在开始并购之前，企业如果没有处理好自身的纳税问题，就会给并购后企业的整体财务情况造成严重影响，也会增加并购企业的损失。如果被并购企业在并购过程中可以隐瞒自身的负债情况，并且没有在会计报表中体现，就会导致目标企业的财务状况与实际情况不符，股东的权益出现虚增的情况，收购企业在这个过程中会增加其实际并购的成本，进而减少了所能获取的并购收益。 （二）在企业并购过程中，会出现各种类型的并购方式，不同并购方式有其特有的税务处理方式。企业集团的
4、并购方式主要包括股权收购、资产收购和企业合并等主要方式，在不同并购方式的影响下，企业的税务处理情况也存在一定的差异性，所以在选择并购方式时，企业就应该考虑到应该承担的相关税务风险。不同的并购方式还会导致企业收益的不同，如果将企业的并购方式按照资产进行分类，股票换资金和股票换股票的方式不需要对其资本得利进行立即确认，在出售以后能够起到延迟纳税的效果。在现金购买资产和现金购买股票式并购中，被并购企业不能取得免税或者延迟缴纳税款的权利。在企业集团并购以前，被并购企业可能会享受到各类税收优惠，但在并购之后，企业的某些条件可能3会抑制优惠条件的使用，这就提高了企业在某些方面的税负情况。 （三）企业集团在
5、并购以后，其生产形式可能会发生改变，这也会导致企业税务风险的产生。例如企业在并购之前，所缴纳的税收种类较少，但因并购增加了生产销售环节，也会导致需要纳税的税种增加，进而提供提高了相应的税负；4.就企业集团并购过程中造成税务风险的各方面因素来看，造成企业并购税务风险的主要类型就是企业之间的信息不对称问题。在对企业税务风险进行控制时，主要针对的问题就是企业和被并购企业之间存在的信息不对称问题，并力求减少这种不对称。因此企业应该有一套比较完整的税务风险控制体系，并做好并购前调查评估工作，这样才能尽量降低并购中的税务风险。 二、企业集团并购税务风险的控制方法 （一）做好企业税务管理人员的培训工作。要想
6、对企业并购的税务风险进行有效控制，就应该充分发挥税务管理人员的作用。高素质的税务管理人员能够为税务风险的控制提供可靠的保障，许多企业集团在并购过程中出现税务风险，都是由于税务管理人员没有全面掌握税务管理的相关程序，也没有做好企业税务环境和法律环境的评估工作，从而给税务风险埋下隐患。针对这一问题，企业必须要有一只高、精、尖的税务管理团队，企业还需要强化这些人才的税务风险识别能力和税务管理水平，这样才能让企业集团在并购的过程中避免因各种因素而造成的税务风险。 （二）对企业的各项业务流程进行规范。由于不规范的业务流程能够引起税务违法风险和税务管理，这就需要不断完善并购的业务流程，4并按照具体的规定来
7、出具各类文件，尽量减少企业在并购之后出现的各类问题。根据企业和相关税务检查中的具体要求，必须根据一定的依据来确定并购方的投资成本，所以这些依据中需要包含这些内容：按照具体的决策流程来出示各阶段的决策文件；聘请具有一定资质的专业机构来出示定价依据文件，并将这些文件交由国资监管部门和相关机构。 （三）设置独立的税务管理机构。我国大部分企业都将内部的税务问题交由财务部门管辖，税务管理的内容仍处于初级管理方式下进行。当企业所面临的税务风险增加时，部分企业就会不知所措，针对这一问题，企业必须要设立具有独立性的企业税务机构，并保证税务管理机构能够和审计、会计以及相关部门密切配合，共同控制企业的税务风险，做
8、好企业并购的税务评估工作。当企业需要开展并购工作时，就需要税务管理机构来做好税务风险的预测和评估工作。由于现阶段我国的会计制度已经朝着国际化准则方向发展，所以对于有条件的企业来说，可以在企业中成立独立的税务管理部门，这样就可以最大程度的减小企业并购所产生的风险。 （四）建立调查小组控制税务风险。企业集团在开展并购活动以前，应该成立一直具有高素质、高水平和高资历的项目小组。企业还应该对并购项目的总负责人进行明确，并对参与并购活动的工作人员进行详细的权责分工，让每一位工作人员都能够明确自身的权利和责任。这些人员需要针对被并购企业自身的各方面问题进行详细分析和评估，例如被并购企业是否存在会计账目不清
9、、拖欠税款、特殊的税负优惠等，并结合并购后公司的具体生产模式来衡量这些问题会给企业带来的税务风险5和影响。 （五）通过签署协议来控制税务风险。任何活动的开展都需要相关的协议作依靠，企业在开展并购活动时，为了保证并购活动的顺利开展，就需要签订具有法律性质的并购协议。这一协议的签署需要企业聘请专业的税务师和审计师来进行审核。为了尽量减少税收成本，就应该在遵循法规政策的前提下，可以由第三方来设计合理的并购方案，并做好各方面问题的沟通。通过政策性控制能够发现具体的问题，并做好总结分类，对于沟通中能够解决的问题，需要进行标注，并说明这些解决方法背后的相关法律问题。 三、总结 企业集团在开展并购活动时必然
10、会面临各种类型的风险，针对税务风险问题，以上进行了简要分析。通过分析可以看出，企业集团并购中可能由多种问题引发税务风险，要想使企业集团顺利的完成并购活动，就必须做好这些税务风险的控制工作，并且有针对性的提出有效的解决措施。这样，才能使企业在激烈的市场竞争中平稳较快的发展。 参考文献： 1唐卫平.小议企业财务风险和税务风险的比较J.中国商界，2013；3 2艺阳.大企业税务风险J.新理财，2013；1 3白艳萍.电力企业税务风险管理的探讨J.商业经济，2013；1 4江培海.企业并购的财务风险与控制J.现代商业，2013；5 5罗欣.企业并购的财务风险及其规避J.湖北广播电视大学学报，62013； 4
