1、1审计职业判断在报表审计中的应用探究摘要：在审计理论与审计环境的不断发展及变化下，为了满足独立审计准则中对报表审计质量提出的要求，注册会计师必须具备能够承担现代审计的能力。其中做好审计职业判断对于审计效率（审计成本）及审计效果（审计风险）的提高与降低具有重要的作用。审计职业判断贯穿于审计全程中，同时，还直接决定了审计质量。笔者根据自身工作经验，对审计职业判断在报表审计中的应用进行了分析研究。 关键词：审计职业判断；报表审计；应用策略 中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）09-0-01 一、审计职业判断的具体含义 1.审计职业判断是什么 审计职业判断指的
2、是从事审计工作的人员结合自身所掌握的知识与实践经验，采用识别与比较法来科学估计、判断及选择具体的审计事项和自身的行为。其在审计工作中属于重点部分，审计职业判断质量的好坏会对审计质量造成一定的影响。作为审计决策过程中对涉及审计证据及其他有关因素实施综合性分析及判断的工具，科学有效的审计职业判断不仅是实现高质量审计工作的前提，同时，还是增强审计效率及质量的最终体现，所以，审计工作者与会计师事务所应在该方面进行持之以恒的探索。 22.新准则中的审计职业判断 首先，对会计师事务所有了更高的要求；新会计准则中的审计模型将审计流程划分成了三个部分，即风险评估程序、控制测试、实质性程序。新准则将控制测试、实
3、质性程序局部统一称之为“进一步审计程序” ，还明确强调单一的靠风险评估程序并不能完全视作发表审计意见提供合理、全面的审计证据，要求注册会计师对进一步审计程序进行设计与执行。当流程整改后，注册会计师应时刻观察报表重大错报风险，在审计过程中贯彻风险导向审计的理念，围绕重大错报风险的识别、评估和应对，计划和实施审计工作。从上述论述可以看出，对报表重大错报风险的科学有效评估，已经是对会计事务所和注册会计师业务水平及审计质量全面评价的重要因素。随着流程的整改，风险评估的重要性更加突显，据此在风险程序评估中开展的职业判断直接影响到整个审计质量。 其次，对审计职业判断中一些新内容予以了相应的准则指导；当前，
4、我国社会中已经涌现出了诸多的新兴业务与企业，注册会计师实施审计时要对该方面的事项加以重视。业务性质的特殊性直接决定了注册会计师对新兴企业审计中常无法单纯的靠职业判断对风险有效控制，还需匹配的准则来科学指导审计工作。随着职业准则体系的颁布实施，将之前的电子商务对财务报表审计的影响 、准则、 衍生金融工具的审计准则等中关于特别事项的准则内容加以了细致的补充。并且该体系还根据新会计准则的公允价值计量的使用情况，新添了公允价值计量和披露的审计准则，从而对注册会计师的审计工作正确指导，有效缓解了因公允价值计量的繁琐性及不确定性而引起的审计风险。这些准则的实3施，不仅给注册会计师进行审计工作时运用科学的职
5、业判断予以合理的指导，而且，在新准则下的审计实务判断操作性更强。 二、审计职业判断在报表审计中的应用策略 1.审计计划的制定 审计计划指的是注册会计师为了顺利的完成报表审计，实现最终的审计目标，审计程序准备执行前而制定了工作计划。其有利于审计证据的全面收集，确保审计成本的合理性，保障审计工作具有较高效率及质量。对于职业判断能力水平高的注册会计师，首先要充分掌握、认真分析被审计单位的基本情况，通过自身职业判断，明确具体的职业目标、审计领域、审计策略及核心会计问题，有助于审计人员识别和评估由舞弊和错误导致的重大错报风险，也有助于拟定最合适的审计策略，依据职业判断来决定总体审计策略的内容及其详细程度
6、，这样，所做的计划就会符合于被审计单位的实况，从而有效防止由于审计计划的变化多端而引起审计成本不断提升，确保审计工作效率。 2.评估审计项目的风险水平 从事审计工作的人员在掌握被审计单位的实际情况后，应通过职业判断对相关事项加以考虑，通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，并获悉检查风险与审计总风险能够接受的水平，针对已评估的重大错报风险确定总体应对措施，设计和实施进一步审计程序。由于审计风险的评估仅属于一种主观判断，必须让审计工作者做出科学的评估。所以，由此而明确的实质性测试的性质、时间及领域也无法进行详细的界定，一定4程度上影响到审计
7、工作者所提结论的公允性。因此，科学评估审计项目的风险水平是审计判断中需注重的关键。 3.通过职业判断获取有利的审计证据 对于审计证据的收集、分析以及取舍，审计职业判断明确了审计证据的收集方向，并且，对实际收集的审计证据需要通过职业判断科学合理的进行分析和取舍，审计全程的职责任务是大量收集与取舍审计证据，从而进行精确的审计判断。 4.确立匹配的审计程序与方法 审计工作中的所有审计对象都有着不一样的审计内容，实际所用的审计程序与审计方法及也存在一定的差异性，因此，在选择合理的审计程序与确立程序中各环节的具体工作内容以贯彻落实审计程序都离不开审计工作者的职业判断。 5.提出合理性的审计建议 实际中，
8、常会因为审计工作的测试性质、内部控制固有的局限性等各类因素的制约，使得审计工作者所获取的证据大部分都呈现出了说服性而不属于结论性，所以，要想形成肯定细致的审计意见还具有较大难度，而若审计意见实际形成，依旧可能存在严重的错报、漏报等诸多不良情况。因此，审计工作者在基于被审计单位会计报表的公允与合理性进行某一结论和提出何种意见的审计报告时，必须在准确判断被审计单位会计报表后方可实现。 三、结论 综上所述可知，现代市场经济环境变化多端，十分的复杂，实施审5计工作时必须有专业的判断作为支撑，以此规避审计风险。审计工作者要充分认识到审计职业判断在报表审计中具有的重要性，要贯彻落实到报表审计全程中，并增强其运用质量水平。随着新准则的颁布实施对审计工作者的审计工作提出了更高的要求，所以，实际工作中应树立起审计职业判断意识。 参考文献： 1董丽英，曹爱武，白志平.注册会计师的职业判断模式及能力提升研究J.财务与金融，2009（05）. 2路云峰.财务报表重大错报风险与审计定价D.暨南大学，2009.
