1、1完善我国注册会计师审计收费制度的研究中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）06-000-02 摘 要 随着我国市场经济的不断发展，注册会计师审计在社会经济生活中发挥着越来越重要的作用，我国注册会计师行业得到了迅速发展的同时也存在着诸多问题。受到激烈市场和违法成本较低等诸多因素的影响，我国审计收费普遍偏低及其披露不规范。本文主要针对我国注册会计师审计收费制度中存在的问题进行分析，提出完善我国注册会计师审计收费制度的建议。 关键词 审计收费 审计市场 审计质量 近年来，随着注册会计师行业的迅速发展，国内外专家学者针对审计收费的影响因素进行了广泛的研究，形成了
2、大量卓有成就且各有侧重的研究结果。审计收费研究始于 20 世纪 70 年代，Simunic 最早对美国上市公司的审计收费进行了实证研究，建立了审计定价模型，发现上市公司的资产规模、经济业务复杂程度和资产负责率等重要因素影响着审计收费。以后的实证研究大部分都是基于 Simunic 审计定价模型来探讨审计收费，张恭杰以我国沪市 2006 年报的数据，从需求基础观出发，发现公司的规模、业务复杂程度、是否为四大会计师事务所审计和公司所在地发达程度等因素是影响我国上市公司审计收费的主要因素。国内外学者从不同角度对审计收费进行了研究，冯延超和梁莱歆以中国 A 股 2006-22007 年的经验数据作为样本
3、，发现法律风险与审计收费显著正相关；杨继飞以中国 A 股 2006-2007 年的数据作为样本，发现注册会计师行业专长与审计收费存在着正相关关系。 一、我国注册会计师审计收费现状 （一）我国注册会计师审计收费普遍偏低 2012 年会计师事务所综合评价前百家信息显示，在前十名会计师事务所里，普华永道中天等“四大”会计师所 2011 年全年业务收入为1，009，109.16 万元，稳居百家会计师事务所前四，而且遥遥领先国内会计师事务所，注册会计师人数为 2，903 人，全年人均业务收入为347.61 万元。立信会计师事务所等前六名国内会计师事务所 2011 年全年业务收入合计 648，037.73
4、 万元，注册会计师人数 6，576 人，全年人均业务收入为 98.55 万元。我国国内会计师事务所总体收入和人均收入普遍偏低，与国际“四大”会计师事务所相差甚远，国内审计市场被国际“四大”会计师事务所牢牢占据。 国内会计师事务所与国际会计师事务所的主任会计师以小时收费标准相差甚远。如厦门主任会计师每小时 400 元，而国际会计师事务所的主任会计师收费标准每小时 2750 元，二者相差悬殊。近年来各省主任会计师按时收费的标准有所提高，如广东省 2012 年 1 月 1 日执行的新收费标准中规定，主任会计师收费标准为每小时 3000 元，但是江苏、湖北等大部分省份的主任会计师收费标准基本停留在每小
5、时 400-600 元。加上审计市场上普遍存在折扣、回扣和佣金等现象，许多会计师事务所按各自制定的收费标准给予客户 40%-60%折扣的优惠，优惠后实际收取的费用3更低。 （二）审计委托模式扭曲，审计质量不高 我国企业所有权存在一股独大和股权相对分散的情况，导致我国审计委托人与被审计人合二为一，经营管理者充当了审计委托人和被审计人的双重角色。经营管理者直接委托会计师事务所并向其支付审计费用，掌握着选聘会计师事务所和决定审计费用的主动权，控制着注册会计师的经济命脉。能否满足客户要求和与客户的亲密关系等非市场因素决定审计收费，它偏离了审计质量决定审计收费的市场规律。过分担心失去某项业务或收费的主要
6、来源某一客户时都有可能损害会计师事务所和注册会计师的独立性。一旦注册会计师和经营管理者之间存在着密切的利益关系，就很难按照合理的价格收取审计收费，并且会计事务所为了招揽或者挽留客户往往降低审计收费。如果注册会计师和会计师事务所不“配合”经营管理者的工作，就有面临被解聘的风险，所以有些信誉较差的会计师事务所和注册会计师在利益的驱动下出具不符合实际的报告，参与企业的造假，导致目前审计市场上审计失败案件层出不穷。 （三）审计收费披露不规范 中国证监会规定上市公司年度报告内容与格式中，明确要求上市公司在年度报告中将支付给会计师事务所的报酬作为重要事项披露。从沪、深两市上市公司 2011 年度年报的披露
7、情况来看，我国审计收费披露极不规范，还存在着诸多问题有待解决。 首先，差旅费等费用的承担方式披露不规范。如湖北金环、ST 科龙等少部分公司执行了中国证监会的规定，披露了差旅费等费用由被审计4公司承担。但是，大部分上市公司未对差旅费的承担方式进行披露。如：金马集团、华联控股、长安汽车和深振业 A 等。其次，支付给会计师事务所报告年度和前一年度的报酬比较数字披露不规范。绝大部分上市公司对报告年度的审计收费进行了披露，而仁和药业、隆平高科等公司对上一年度的审计收费情况未披露。最后，绝大部分上市公司未披露因资产评估或聘请会计师事务所提供咨询服务等情况下支付给会计师事务所的费用。 二、影响我国注册会计师
8、审计收费因素的分析 （一）激烈的市场竞争 随着经济不断地发展，我国注册会计师行业得到迅速发展。由于我国审计市场准入门槛较低，会计师事务所的数量急剧上升，截至 2011 年底全国共有会计师事务所 7976 家，我国会计事务所呈现出数量多、规模小的特点，导致一些小型会计师事务所无力承担大型审计项目。国外会计师事务所凭借着自身的实力和国际上的信誉不断占领内地审计市场，2012 年会计师事务所综合评价前百家事务所中，前五名的会计师事务所中国内会计师事务所仅有一家，前五名分别为普华永道中天、德勤华永、安永华明、毕马威华振和立信会计师事务所。在审计业务范围没有扩大的情况下，我国会计师事务所受到来自于国内、
9、外会计师事务所的压力，通过降低审计收费来招揽或挽留客户是谋求自身生存和发展的重要途径。激烈的市场竞争是我国审计收费较低的主要原因。 （二）高质量的审计服务需求不足 随着我国市场经济体制日趋完善，市场对审计服务需求也日益增强。5但是，这种需求仅仅停留在法律或政策规定的需求层面上，高质量的审计服务需求严重不足。在目前的投资市场中，大部分投资者都是投机主义爱好者。国有资产所有者的缺位和中小股东无话语权，直接导致审计市场缺少高质量的审计服务需求。政府部门对审计服务需求只停留在形式上，对审计服务的质量不加以重视，对企业提供的审计报告审查不严。投资者、政府以及债权人对高质量的审计服务需求严重不足，导致了许
10、多企业都以审计费用的高低作为选择会计师事务所的依据，或者以是否能为出具符合自身意愿报告作为选择会计师事务所的标准。在这样的环境下，会计师事务所只能以低廉的审计费用来招揽业务，提供不能保证高质量的审计服务。 （三）监督手段乏力，制度执行不到位 我国现行注册会计师行业监管模式为兼有自我监管的完全意义主导型混合监管模式。我国注册会计师行业监管控制主要是由政府部门来实施控制，各级注册会计师协会又承担一部分自律管理职能。在整个监管过程中，审计收费监管是比较薄弱的环节，政府部门未能严格监管审计收费披露的完整性和合规性。财政部、审计署和证监会等政府监管部门和注册会计师协会已制定了相应的规章制度，但是在实际执
11、行过程中审计收费披露的监管手段乏力，缺少强而有力的处罚机制，不能对违反审计收费披露制度的企业构成威慑，审计收费披露制度的执行只是流于形式，财务报告中提供的审计费用在一定程度上缺乏可比性和准确性。 三、完善我国注册会计师审计收费制度的几点建议 （一）提高审计市场准入门槛，扩大会计师事务所规模 6完善我国会计师事务所设立的相关法律制度，提高审计市场的准入门槛，严控会计师事务所的数量，使会计师事务所的数量小于市场的需求量，促使审计市场总体供求关系趋于平衡。适度的卖方市场有利于会计师事务所提高审计收费，增加营业收入，扩大审计程序范围和增加审计时间，有效地保证了审计质量。 2006 年，中瑞华恒信会计师
12、事务所和岳华会计师事务所分列第 8 名和第 9 名，合并后的中瑞岳华会计师事务所则一举超过信永中和会计师事务所，成为 2007 年国内会计师事务所的第一名，合并后中瑞岳华在全国的业务收入从原来的 3 亿多上涨到 5 亿多。充分利用市场经济竞争机制，鼓励会计师事务所之间实行强强联合或者以强代弱的方式进行合并，减少小型会计师事务所数量，扩大大型会计师事务所的规模。注册会计师协会 2007 年以来全面启动和积极推进行业做大做强战略，可见，扩大会计师事务所规模也是注册会计师行业的未来发展方向。 （二）完善会计师事务所招投标管理制度 改变会计师事务所委托方式，采用公开招投标。注册会计师协会依照招投标管理
13、规定，结合注册会计师行业自身特点，编制适合注册会计师行业的招投标管理规定实施细则，完善和充分发挥注册会计师协会的协调和管理职能，积极组织实施注册会计师行业的招投标管理工作。注册会计师协会搭建信息化网络招投标管理平台，为会计师事务所的招投标创建一个公平、公正和公开的招投标环境。各地注册会计师协会负责辖区内会计师事务所的招投标工作，以中间价、会计师事务所规模和信誉等条件作为会计师事务所中标的标准。 7（三）完善监督机制，加大监督力度 逐步完善以注册会计师行业自律为主、政府监督为辅的监督机制，将社会舆论监督和法律监督有机的结合起来，共同促进注册会计师行业的健康发展。第一，规范审计收费的披露方式和内容
14、，加强审计收费披露的监督，强化对会计师事务所和注册会计师的监督。第二，建立廉洁基金，完善协会工作人员奖惩制度。为了充分发挥注册会计师协会的监督作用，注册会计师协会必须加强自身廉洁建设，加大协会工作人员的奖惩力度，提高协会工作人员的法律意识和道德意识。按照一定比例从会费中提取部分资金建立专项廉洁基金，如果协会工作人员在任职期内认真履行职责且没有违背职业道德，那么在退休后可以从基金中领取高额的奖金。相反，如果协会工作人员没有履行监管职责或违背职业道德，那么将遭到解聘和取消高额奖金，并且对其过失承担相应的法律责任。 参考文献： 1郭立田，王砚书.会计师事务所审计收费问题成因剖析及其治理.当代财经.2005. 2中国注册会计师协会.审计.经济科学出版社.2006. 3中国证券监督管理委员会.公开发行证券的公司信息披露规范问答第 6 号支付会计师事务所报酬及其披露.2001. 4高鹤.注册会计师行业蛋糕渐大引燃市场切分战火.中国财经报.2008（4）. 5都越茜.中国注册会计师行业监管模式分析.吉林大学.2005. 6杨中环.对我国注册会计师审计收费标准的思考.价格月刊.82004（7）.
