1、1我国破产会计的发展历程和研究分析摘要：随着我国社会主义市场经济的发展，产生了破产会计，并成为我国会计学工作的重要内容之一。本文主要总结我国破产会计的发展历程、对破产会计的探索和研究以及我国目前破产会计的成果和问题，以期为后期相关研究做好铺垫。 关键词：破产会计；发展；探索和研究 一、 我国破产会计发展的环境背景演进 九十年代后，随着企业破产高潮的到来，破产会计工作逐渐成为我国会计学工作的重要内容之一，诸多学者对此进行了研究。并随着我国不同时期政治、经济、法律等环境的变化记过，影响着我国破产会计的发展和研究。对此，我们可将环境背景分为以下五个阶段： 1、计划经济体制，否定价值规律 从 1944
2、 年到 1977 年，我国基本处于计划经济体制和闭关锁国社会状态，而当时“企业破产”是被当作资本主义社会的东西，不允许存在于社会主义社会。所以，也就不存在破产会计的实务和理论问题，这是我国破产会计发展之前的阶段。 2、改革开放政策，承认市场价值规律 从 1978 年到 1985 年，我国的环境背景：政治上，以阶级斗争为纲的历史结束，并将工作重心转移到经济建设；经济上，改革经济管理体制，加强和完善经济制度建设；法律上，随着政治经济背景的变革，也2要求建立相应的法律制度，承认市场价值的规律。因此，这个阶段为破产会计实践的客观要求和研究做好了准备。 3、 社会主义市场经济体制的提出 从 1986 年
3、到 1996 年，我国的环境背景：思想上进一步开放，国家计划经济和市场调节 相辅相成，提出社会主义市场经济的构建，并颁布和修订相应的法律体系。在这阶段，新中国来产生了第一家破产企业，从而使企业破产会计从理论初探到立法，再到实践，实现了跨越式的发展，并使破产会计进入初步的繁荣阶段。 4、 市场资源配置功能的确立，经济制度体系国际化 从 1997 年到 2006 年，我国的环境背景：继续完善社会主义市场经济制度，进入世贸组织， 并建立适应加入世贸组织的法律制度，颁布与国际相适应的的企业破产法。此阶段，着重对再建主义下破产会计改革的研究，以及探讨企业破产重整会计、拯救会计等问题，这将破产会计发展到新
4、的领域。 5、 产业集中度增强，企业并购重组的推动 从 2007 年开始，我国的环境背景：基本经济制度的进一步完善，企业组织结构调整和重组的推动，颁布实施新企业破产法。此环境下，企业结构调整、重组的效应越来越明显，人们除了对传统破产会计问题研究外，还结合实际问题研究探索破产重组与财务问题以及一些控制问题等。 二、 我国破产会计的发展阶段 3我国破产会计发展的阶段主要有一下三个阶段： 1、初步探索阶段 从 1986 年 8 月沈阳某机械厂宣告破产以及当年 12 月中华人民共和国企业破产法（试行） 的颁布，我国的破产会计研究和实践进入初探阶段。并对破产会计的内容、目标、假设、清算会计准则又有一定得
5、认识和理解.。 2、规范体系阶段 从 1997 年颁布的国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定到 2007 年颁布实施的新企业破产法，我国的破产会计研究和探索进入了一个全新的阶段。在这阶段，我国对破产会计的涵义、目标、对象、假设、报告等方面有了很大的进展和提高，提出了更为科学、广义和注重再建思想的破产会计方法和理论，让其更具有预见性。 3、深入深化阶段 从 2006 年颁布实施的新企业破产法以后，给企业破产会计的研究带来了新的变化，除了继续研究传统破产会计清算外，企业破产重组会计也越来越受关注，人们也逐渐去探索研究。 三、 破产会计的初探及研究 破产会计对于我国来说还是一门新兴的会计学科，对
6、其的研究探索尚处于试验阶段，还没有形成一套公认、完整的理论体系。这里，从破产会计的研究对象、目标、假设、对象、原则来进行初探和研究。 1、 破产会计的针对对象 破产会计即属于法律范畴又属于会计管理问题，而破产会计资金的4运动过程和正常经营的不一样，使得破产会计的对象与正常经营的会计对象不一样。从企业破产程序可以看出，企业破产有两个阶段：和解整顿与破产清算，其中涉及债权人、债务人以及清算人三方面的关系人。破产清算期间资金的运动是客观的，这里的资金运动不能形成周转，而是具有一次性、单纯的、终极化的特点。破产企业有其独特的资金运动，从而形成了破产会计的研究对象，并最大限度的保护债权人的利益。 2、
7、破产会计的目标 破产会计有债权人会计、债务人会计和清算人会计组成，虽然各自服务对象和内容不一样，但其目标集中体现在提高债权人的受偿比例、维护债权人与债务人的合法利益。因此，破产会计的目标与企业会计的目标有很大的区别，使得破产会计的目标有服务对象的多样性、内容的广泛性和时间上的不确定性，从而使其有了独特的会计目标。 3、破产会计的假设 企业宣告破产后要面临清算的风险或已经在清算阶段，这时候的会计假设就会发生变化。因而，破产会计既会仍旧保留传统会计的假设，也会不同于传统会计的假设。 （1） 破产主体的假设 破产会计的主体与传统会计不同，它是属于二元化的。破产管理人在企业破产后行接管企业法人的主体职
8、权，对内进行破产财产的清理、评估、处理等，对内负责民事活动。因此，破产会计的行为主体就是破产管理人。 （2） 破产经营的假设 5企业进入破产程序后，在相关部门监督和破产程序的条件下进行生产经营活动，具有被宣告破产的风险性和整顿后的结果不确定性；企业进入清算阶段后，将终止生产经营活动，从而持续经营的假设不再存在，后面对资产的估价、变现以及债务偿还都是相当于解决处理企业的后事，而这是企业破产消亡的一种被动、消极的经营活动。在这种假设条件下，资产和负责没有长短期的区别，都是在破产清算条件下的同一起点上。 （3）破产期间的假设 破产企业在进入破产程序后，持续经营假设会失效，传统的会计分期假设也不能使用
9、了。然而，从企业宣告破产当天开始到终止破产程序之日的一次性区间，不存在周期性和持续性的核算，且依照这个区间发布会计报告。 （4）破产价值的假设 企业进入破产清算阶段与正常企业不一样，在正常企业中的资产和负债都按持续经营的会计进行计价，而在清算企业中的资产是以清算价值计算的。因此，负债无论是到期还是未到期都是按到期对待，来是实现价值计量。 3、 破产会计原则 从上述破产会计的假设可以明显的看出，这为破产会计的原则打下了基础，让其即保留了传统会计的原则，又形成了其特有的一些原则。 （1） 费用支出的原则 清算企业在破产清算过程中需要的各种费用可以划分为非破产个和破产费用，当涉及到债权人的共同利益时
10、，就用破产费用偿还支付；当6属于债权人个人利益时，使用非破产费用来支付。 （2）全面性的原则 破产企业在破产清算过程的破产会计计量和核对中要完整全面客观地反映清算活动的各个方面，全面的揭示破产清算期内的资金的来源、去处等情况，在这过程中必须的公开公正，不允许遗漏和隐瞒。 （3）相互对应原则 在企业破产清算过程中，应将资产划分相应的类别，使债务也做出相应的分类，并使相应债务依据相应财产清偿，从而不仅保护了债权人的合法权益，也维护了清算工作的公正性、合法性。 四、 我国破产会计研究的回顾与评价 1、 破产会计的成果 虽然我国破产会计探索研究的时间不是很长，但还是取得了比较丰硕的成果，其主要集中表现
11、在两个方面：其一，企业破产会计的实践、理论和方法体系得到初步构建，这为进一步发展破产会计提供了坚实的理论依据和基础；其二，理清了破产法，传统会计与企业破产会计的内在联系和区别，使人们对破产会计有了更加深刻的理解。 2、 破产会计的问题 （1） 在破产会计的研究中，注重会计本身的理论，而缺少与相关法律的结合，从而 不能很好体现破产会计法律实施的促进作用。 （2） 不重视在破产会计的环境约束，没有对其进行深入研究。 （3） 在破产会计的研究中，注重破产会计核算，但缺少深入探索7研究破产管理，以及其相关经济和社会结果。 （4） 注重破产中的清算，但缺少深入探索对破产企业和解、重组的相关问题研究。 3、 建议 （1） 更加注重客观环境，更好把握破产会计的发展方向。 （2） 更加注重管理意识，事破产会计功能更完善。 （3） 更加注重破产企业的合计、重组，使破产会计中心转移到在建主义破产。 （作者单位：广西财经学院） 参考文献： 1栾甫贵：我国破产会计研究的回顾与评价J会计研究，2011. 2侯光仁：破产清算会计基本理论问题探析.中国科技信息，2004. 3栾甫贵：我国破产会计研究评述.北京工业大学学报（社会科学版） ，2001.
