1、1我国人力资源会计发展困境及对策摘要：人力资源会计随知识经济时代的到来而产生和发展。尽管会计界对人力资本和人力资源问题十分重视，但实践中仍面临各种困境，大规模的应用难以进行。本文根据我国当前人力资源会计的实施现状进行描述，针对我国实施人力资源会计提出所面临的问题，进行了详细分析，并对其提出相关对策。 关键词：人力资源会计；困境；对策 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-01 一、引言 人力资源会计是指对社会或企业的人力资源的成本和价值进行核算和管理的会计程序和方法。这一概念包括以下要素： （1）核算的范围包括社会人力资源会计和企业人力资源。 （
2、2）核算和管理的内容是人力资源的成本、价值。 （3）它是一种会计程序与方法。 人力资源会计从国外引入我国已有近二十多年历史，众多会计界专家、学者对其进行了大量研究，包括人力资源会计的内容、主体、对象、基本假设、确认、计量及信息披露等，但仍然缺乏一个完整、健全的人力资源会计管理模式。 二、我国人力资源会计所面临困境 2人力资源会计在我国的实践发展中还存在一定的问题，具体如下： 1.人力资源会计环境方面困境 （1）宏观经济环境的制约。人力资源会计的推行缺乏成熟的人力资源市场这一社会基础，股民也没有对公司人力资源会计信息进行披露的要求。在当前市场经济环境中，人力资源作为市场经济要素的水平整体不高，人
3、力物力资源结构不平衡。 （2）企业管理层的影响。许多企业管理层只注重生产和经营来提高经济效益，认为人力资源会计不值得重视与开发，这样管理者就不会利用人力资源会计所提供的信息进行科学决策。 （3）人力资源市场有待完善。我国人才市场虽有一定发展，但仍不完善，企业家市场匮乏，无法提供科学的人力资源价值评估体系。而合理的人才市场价格，是人力资源会计核算的依据，因而社会也就无法提供对人力资源信息的准确需求。 （4）会计人员整体素质不高。我国会计人员素质偏低，突出表现为知识层次低，知识结构不合理，对新会计知识的应用存在许多问题，这是造成人力资源会计应用不充分的主要原因。部分会计人员的工作往往局限于简单的账
4、务处理，对于人力资源会计的接触较少，甚至未曾了解。（5）缺乏健全的人力资源会计管理模式。我国对人力资源会计的研究才 20 余年，侧重于人力资源价值和成本计量方面，缺乏对人力资源会计理论体系的构建的整体把握，因此在实务中更是缺乏整体战略性和可操作性。 32.人力资源会计理论方面困境 （1）传统会计的缺陷。传统会计没有涉及人力资源会计核算所面临的问题，其编制财务报告不包括任何人力资源的成本、价值、投资等；传统会计处理将人力投资作为费用而不是资产进行核算，使损益表和资产负债表的数据失真；传统会计不反映人力资源管理决策所需要的信息；传统会计不计量人力资源成本，使管理可能低估取得或培训人力所需的投资等问
5、题。 （2）缺乏公认的人力资源会计准则。即使人力资源信息具有重要作用，但至今没有被纳入会计准则，使得我国人力资源会计发展较为缓慢。虽然我国新出台的会计准则在许多方面有利于人力资源会计纳入到会计准则中，但是对人力资源会计的问题仍然没有给出明确的规定。 （3）人力资源的确认与核算存在问题。人力资源的可计量性和可靠性受到质疑。主要表现在：人力资本的流动性不能被企业控制。企业所拥有的只是人力资源的使用权，并没有完全的产权。企业无权像控制物质资本那样阻止人力资本的流失。人力资源会计的计量问题在我国企业的实施中存在理论上的和实践上的矛盾性。当前我国企业常用计量方法是“工资报酬折现法” ，然而具体计量模式中
6、的方法尚需调整和改进。迄今为止无论是国内外的会计研究者对人力资源会计计量模式问题并没有达成共识。 （4）人力资源价值资本化后的问题。人力资源价值资本化这一问题尚未解决。一是人力资源不能变现。劳动力作为一种特殊的商品，企业并未拥有其所有权，企业在需要货币资金时，不能随意将此项资产变现。4二是人力资源不能用于抵债。当企业破产清算时账面上的人力资产完全是一个“空”价值，债权人无法用其抵债。 三、当前人力资源会计实施对策 1.改善人力资源会计环境 （1）重视人力资源会计环境的研究。我国应基于不同的环境进行人力资源会计研究，组织企业高层领导共同筹划，组建由人力资源管理部门和财会部门共同参与的人力资源会计
7、，安排专门人员进行理论学习和研究，逐渐形成人力资源会计的一般模式，结合具体情况设计适合本企业的人力资源会计制度。 （2）提高会计人员素质，加强人力资源会计管理。人力资源会计不仅管理企业的人力资源，而且需要高素质的会计人才来进行操作。特别是在模糊计量上，要使主观估计尽可能科学，会计人员不仅要有丰富经验，更要有较深厚的会计理论基础。 （3）建立人力资源评估机构。人力资源价值的评估是人力资源会计实施中最为关键的一个步骤，应在我国建立专门的高水平人力资源评估机构，同时人力资源管理部门必须采取科学合理的管理方式。 2.加强人力资源会计理论研究 （1）制定人力资源具体会计准则或有关制度。财政部、会计学会等
8、部门应尽快制定符国情的人力资源会计准则或制度，包括人力资源的确认、计量、报告以及评价，为人力资源会计的研究和实践指明方向。此外， 国家要出台相应的法律法规，保证人力资源会计工作有法可依。 （2）解决人力资源的确认以及计量问题。鉴于人力资本的实效性和5流动性，人力资本的计量应以“岗位”为单位。在用精确的货币计量方法的同时，须辅之以非货币的模糊计量方法，必须将人力资源会计与相关的管理会计相结合，把人力资源价值计量和非价值指标的绩效考评有机结合。 （3）解决好人力资源列报中存在的问题。企业可以考虑把能够可靠计量的人力资源成本（如取得人力资源和追加培训费用等历史成本）列入财务报表中，而将人力资源的基本价值和潜在价值列入到人力资源资产负债表中。同时也可通过非财务报表，如人力资源报告等形式来反映此项资源情况。 参考文献： 1刘大贤.当前人力资源会计研究存在的几个问题J.会计研究，2003（7）. 2高伟富，张文贤.人力资源会计教程M.上海财经大学出版社，2003.
