1、1我国中小企业内部控制问题及对策分析中图分类号：F270 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2014）02-000-02 摘 要 随着近几年，学术界对中小企业内部控制的研究，发现内部控制是贯穿企业经营管理的全过程，中小企业的经营成败在一定程度上取决于内部控制是否有效。据数据统计，中小企业经营失败，64%的原因与内部控制失效有关，因此必须建立一个从计划、执行到控制、监督的一体化内部控制管理，这是中小企业继续支撑我国经济增长、扩大就业和稳定社会的必经之路。本文简要分析了中小企业内部管理和财务管理特点，进而得出企业内部控制的问题及对策。 关键词 中小企业 内部控制 问题 对策 一、中小企业
2、内部管理和财务管理特点简介 目前，我国总体经济环境面临很大的考验，中小企业的发展对我国国民经济的稳定发展起到重要地位，以下就中小企业一些特点进行简要分析。 1.内部管理特点 中小企业存在以下这些内部管理特点：所有权与经营权未分离，使得中小企业经营上经常出现“一言谈” ，所有者说了算那么内控效果就无法体现效果；家族式管理组织结构简单、管理基础薄弱且缺陷多，业务性质比较单一；尚未确立现代企业制度，企业用人表现的随意性、不专2业、为亲任用。 2.财务管理特点 中小企业账目混乱、财产不实、财务信息失真，这些对于企业的内控管理具有致命性的影响；企业所有者私设“小金库” ，现金坐支现象普遍；法人独断专行和
3、资金、资产调动不规范等重大决策失误；中小企业为了减少企业税额，弄虚作假、篡改账目，无视会计法律法规的存在，使财务控制失去了刚性和严肃性。 二、我国中小企业内部控制问题分析 从我国中小企业经济实际情况来看，内部控制没有起到作用甚至导致企业经营出现严重危机，主要原因在于： 1.内部控制相关制度未建立及完善，制度形同虚设 随着经济社会的发展，虽然大多数企业初步建立了账务管理制度、财务处理程序制度、会计核算制度、组织管理机制和内部审计制度，但是中小企业的这些制度并未起到作用，企业所有者对制度的执行过于随意性，并出现制度归制度。如常规性的印单（票）分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内
4、部牵制”原则等也许由于企业老板的某种方面的节约而得不到真正的落实，虽然企业制定了制度，但是在中小企业中会计人员相关联岗位未分离的现象非常普遍。有些企业家在不了解其自身情况的前提下，照搬其他企业（行政部门、股份制公司等）的内部控制制度，把建立内控的目标定位在应付工商部门检查上，使得内控不能很好地落实执行，形同虚设。 当今变化多端的经济环境中，中小企业内部控制中的风险评价机制3未建立，企业管理者对风险没有认识，这些会直接或间接影响我国中小企业的生存。在面对 2008 年的人民币对美元的升值我国 94%的中小企业没有采取规避汇率风险的措施，导致出口外贸的企业出现很大的亏损，并随着 2008 年下半年
5、全球的金融危机，国家财政政策银根紧缩，使得中小企业由于资金链的断裂、融资困难而倒闭了。 2.企业法人及员工内控观念落后 我国几乎全部中小企业家都是依靠机遇和冒险精神才逐步建立了公司，因此中小企业家往往不太重视企业管理，更何况对内部控制的了解、内控意识不强，甚至部分企业家认为内部控制的建设和管理会制约企业的发展。中小企业招聘员工考虑的因素大多为压低工资、多做事、为人老实、与老板认识（沾亲带故）和拥有赚钱能力，至于员工的综合素质、文化水平和潜在能力毫不在乎，而这些方面的却是企业内控必备的环境因素。 人员素质、职业道德水平参差不齐，对内部控制认识不足在所难免。中小企业家为了节省人员成本，雇佣的财务人
6、员只了解基本会计知识，更何况办公人员，他们对内部控制的操作完全无概念，因此内部控制出现很多缺陷。例如，有的中小企业会计档案无专人管理，出纳可以轻易取得以前年度会计资料，这些无疑给企业内部控制顺利开展造成了极大的隐患。 3.财务、资产和经营活动三方面的内部管理控制缺乏有效性 财务信息失真现象普遍存在，很多中小型企业的会计报表未能真实反映企业的财务状况和经营成果，有的企业财务信息失真问题还相当严4重。中小企业家及管理者为了达到偷逃税金、粉饰业绩等目的，故意歪曲财务报表信息。中小企业会计信息失真、做假账已经成为全国中小企业普遍存在的内控基础问题。中小企业财务基础薄弱，致使会计信息失真，无法形成内控环
7、境，更何况达到内控目标。 中小企业因内部控制未被引起足够重视，在资产活动上暴露出很多内控问题：（1）现金管理随意性强，易造成资金闲置或不足。中小企业资金使用缺少计划安排，过量购置不动产或现金过度闲置，使得急需经营资金，最终陷入财务困境。 （2）应收账款、存货等资产安全系数低。企业没有严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，造成资金收回困难。存货控制制度薄弱，许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，这样如果遇到经济危机，那么企业容易周转失灵。 （3）重钱不重物，资产问题严重。对原材料、半成品等不重视资产的管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。 经营活动缺乏有效性和合法、合规性。
8、我国企业绩效低下与内部控制质量不高密切相关。中小企业虽有经营灵活多变的优势，但在实力、资金及知名度上都无法与之抗衡，因此大多难逃亏损的厄运和控制经济危机的能力低（即一遇到危机，企业基本倒闭） 。在贯彻国家法规制度方面，中小型企业较大型企业而言在进行经营活动时，更加缺乏合法、合规性。例如，对存货的控制只考虑生产对存货的合理需要，不考虑存货在合法状态下流转。 4.内部控制环境基础差，治理结构不合理 我国中小企业的企业家拥有创造公司的能力，但对于管理公司和塑5造企业文化毫无认识，造成企业控制环境（员工的意识、自觉性）基础差和影响内部控制各要素发挥作用。中小企业控制环境基础薄弱主要表现为：企业管理层和
9、员工内控意识淡薄；企业组织机构设置不合理；企业制度不健全等。绝大多数中小企业选择了有限责任公司的组织形式，但在实际工作中，真正的法人治理结构并未建立。作为所有者代表的公司董事会很大程度上掌握在内部人手中，既不能充当所有者的“守护神” ，又不能代表所有者对经营者进行监督，那么其内部控制就受到了制约。 三、中小企业内部控制对策总结 1.加强企业控制环境，健全有效的内部控制制度 对企业文化进行多方面的塑造，使它潜移默化地影响企业各成员的思维方法和行为方式，并直接影响企业内部控制的贯彻和执行。企业要以人为本的管理方针和以人的全面发展为核心，是企业内控全面提升和经营效益良好的前提。在治理结构上采用权力机
10、构、决策机构、经营机构和监督机构相互分离、相互制衡的原则，减少高层管理人员交叉任职，真正使各利害关系层在权力、责任和利益上相互制衡，实现提高企业控制环境和质量。建立有效民主透明的决策程序和管理议事规则、高效严谨的业务执行系统、健全有效的监督反馈系统、风险评价管理制度、会计及审计管理制度和人力资源管理制度，这些制度的建立要针对中小企业实际情况而定。 2.尽量减弱内控制度的局限性，防止企业内控效果降低 内部控制制度固有的局限性会，影响内控效果，因此要特别注意以下方面：（1）管理越权，在内部会计控制中，企业高层管理人员越权行6使职能的行为；（2）串通舞弊。要加强对员工的政治思想道德教育、法制教育，提
11、高他们的思想觉悟和法制观念；同时实行不定期的岗位轮换制发挥内部审计的作用，通过定期或不定期进行审计等措施，把串通舞弊控制在最低的程度（3）制度滞后性。企业各个部门根据内、外部经济环境的变化，不断地调整内部控制的程序、方法、内容，通过不断的完善使之适应企业的经营管理与发展变化。 3.加强对企业法人及全部员工的内控认识和培训 企业工作人员的内控素质培养可以通过：首先，必须具有良好的工作责任心，明确自己工作所处的重要控制位置和责任，对其工作的关键控制点进行培训及教育；其次，必须建立奖惩考核来提高员工的积极性、主动性和自觉性，使其能应对突发事件并及时采取措施。因此，专业人员必须不断更新知识，才能把理论
12、知识应用到实际工作中，从而使得工作事半功倍，应切实贯彻相关的制度，才能把企业的内部控制工作做好。个人目标和企业目标是可以协调的，将企业变成一个学习的实践基地，促进员工实现自我价值和企业经济效益的双赢目标。 综上所述，企业要实现永续经营，必须建立健全有效的内部控制管理。在今后中小企业应及时进行技术、管理组织、风险管理、内审等方面的创新，才能逐步解决其内部控制管理中存在的各种各样问题，从而推动中小企业向前、向大企业迈进。 参考文献： 1梁悠.浅析中小企业内部控制问题及对策.大众商务.2010（109）：88 72王萍.中小企业板上市公司治理结构研究.商业会计.2008（5）：61-63. 3杨雄胜，李翔，邱冠华.中国内部控制的社会认同度研究.会计研究.2007（5）：19-23.
