1、1小微企业会计信息披露制度特征与实现机制探讨摘要：小微企业是与市场经济相伴而生的，需要有规范的财务报告制度和财务信息披露通道，这是小微企业可持续发展的重要条件。本文通过对具有特定含义的小微企业会计信息披露制度特征的分析，构架了小微企业会计信息披露结构，并提出了会计信息披露传导机制的实现路径。 关键词：小微企业；会计信息披露；传导机制 中图分类号：F235.19 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）06-0-02 企业对资源的占有与使用能力是其有效信息释放能力的增函数，这是现代市场经济的主要特征之一。信息的有效性及其披露路径成为企业市场竞争能力的直接体现，也是企业进入现代经济
2、运行体系的通行证。与大企业相比，小微企业缺乏规范的财务报告制度和财务信息披露通道，这成为制约小微企业可持续成长的关键因素。因为财务报告制度以及正常的信息披露通道，是企业与其他相关经济主体建立利益共同体的前提条件，也是企业建立可靠信誉体制的基本保障。因此，我们认为将小微企业会计信息披露作为独立的研究对象，探讨规范会计信息披露行为和完善其制度建设，具有重要的现实意义。 一、小微企业会计信息披露制度特征 会计信息的有用性首先取决于会计系统本身的有效性，一套完善的2会计制度或政策体系不仅在于规范会计信息披露行为，而且，还在于使这一体制具有高效率，充分发挥会计信息在优化资源配置中的重要作用。为了实现这一
3、目标，小微企业也同样需要会计信息披露制度化。然而，小微企业具有与大企业不同的特征： 1.所有权与经营权的统一性。所有权与经营权的高度统一是世界大多数国家界定小微企业或小企业的重要指标之一。 “两权统一”是由小微企业的组织化程度较低决定的。组织化程度低必然使得非程序化决策占据重要地位，这意味着企业家的作用突出，具有灵活多变的经营特点。 2.市场机制的充分体现者。市场机制本质上是竞争机制，竞争机制的完善程度与企业的市场份额直接相关。小微企业一般进入壁垒低、竞争激烈的行业；而按照马歇尔冲突的解释，大企业通常因其规模庞大而在市场中占据垄断地位，对竞争起到一定的限制作用。在行业中不占支配地位的市场份额是
4、小微企业不同于大企业的共同特征。 3.资源短缺。相对于大企业而言，生产要素短缺是小微企业的又一重要特征。这里所说的资源包括资金、技术、人才及信息等生产要素。要素短缺虽然在很大程度上限制了企业的发展，但也决定了中小企业通常只能进入大企业不能或不愿进入的小规模市场，所以一般不与大企业形成正面竞争。与此相适应，小微企业的会计信息披露制度设计应该体现以下特征： （1）权威性。对于信息使用者来说，这种信息披露的制度约束可能产生如下两方面的后果：一是增强了信息的透明度，改变企业未来经营业绩的预期，从而影响公司的价值；二是增强了信息的可靠性，改变其3关于企业会计信息质量的评价，从而影响会计信息在现代市场经济
5、中的作用。因此，以小微企业为主体的会计信息披露制度的出台与实施，有利于激励企业变革创新、指导会计基础工作薄弱的小微企业会计实务，提高会计信息披露的质量。实现市场风险的公开化，提高经济运行的市场化程度。 （2）简便有效性。会计信息的生成、披露与验证的任何一个环节都需要时间和资源投入，大量的、详细的会计信息披露与严格的审计，随之而来的是信息披露成本的增加。然而，小微企业会计信息的主要使用者多数是政府有关部门、贷款金融机构和相关协作组织。简便有效的、披露范围较小和审计要求较低的会计信息，可以大大降低小微企业的信息费用开支。 （3）保密性。对于以劳动密集型为主导产业的小微企业所处的行业市场进入门槛低，
6、市场竞争程度高；同时，他们又处于资源短缺的受限环境之中。因此，在会计信息充分披露的程度上要体现保密性，保护小微企业在市场竞争中的利益不受到损失。 二、小微企业会计信息披露结构 不同的会计制度会形成不同的会计信息结构，企业特定信息结构又取决于其内部治理结构。信息经济学将企业内部治理机制概括为委托-代理关系，而其治理结构就是代理人对决策规则的选择方式。与此相对应，代理人信号的分配方式即为企业的信息结构，它决定着信息资源配置的模式和效率。依据信息与决策权匹配的原理，企业的信息结构应与其治理结构相对称。 4从企业制度的演进过程以及各市场经济国家的现行小微企业制度形式来看，小微企业产权结构的所有权和经营
7、权主体合二为一，通过所有权对经营控制权的直接约束，在产权上有效地解决了所有者对经营控制者的激励约束问题。与这种产权结构相对应，企业内部组织结构简单化，管理权力统一集中于所有者手中，管理者与一般从业人员之间的距离较短，其相应的信息传递层次也少。这样，出于最经济利用信息的原则，企业所有者倾向于由自己汇总分散信息并进行集中决策，以保证信息利用的灵活度和对经营过程中的突发事件做出快速反应。对于企业的内部管理者而言，它可以依据在这种特定生产关系下长期形成的经验，准确理解并快速获得该信息形式下自己所需的最小信息集。因此，小微企业的这种信息结构在减少内部信息利用成本的同时，却增加了信息对外披露的模糊度，增大
8、了外部投资者获取和利用信息的成本。 然而，按照可持续成长型企业的思路，小微企业由创业期的资本所有者单方面垄断性地独享企业所有权和组织结果（租金）的最优的制度安排，随着企业生命周期阶段性的变迁，要建立现代企业制度，实行法人治理结构，这将成为小微企业进一步发展的必然选择。因此，小微企业的信息披露结构必须规范化并易于传递，具有完善的财务会计制度和规范的财务报表体系，发挥会计信息在优化社会经济资源配置中的作用。在这一制度背景下，企业组织与相关利益者信息需求是决定小微企业会计信息结构的两大基本因素。建立在这种企业组织与相关利益者信息需求双向调节基础上的会计信息包括： 51.总结性、预测性和指导性会计信息
9、三位一体的会计信息体系。总结性会计信息是对已有生产过程投入产出关系的反映；预测性会计信息是对企业未来发展的机会与风险的估计；指导性会计信息则是在从经济和非经济双层涵义上反映生产的社会效果，为资源的宏观配置提供决策参考并引导消费结构的优化。 2.会计信息披露制度的核心是通过引入信息需求方的约束因子，增强信息使用者在信息形成过程中的控制作用，缓和与消解会计信息披露的道德风险，使信息供给更逼近于信息使用者的决策需求，以保障会计信息披露的有效性，提高会计信息在市场运作过程中的有用性及其效率。 3.会计信息披露范式的微观基础在于作为企业会计信息系统终端站的财务报告与披露的创新，使信息需求者能从信息披露中
10、获得更为完整的会计信息。这就要求小微企业会计信息披露既要遵守由信息制造者、投资人及公共监督部门（机构）三方的博弈过程所形成的会计规范，满足会计信息利益相关各方对会计信息的透明度和可信度的要求，同时，还要有选择性的披露和报告对信息需求者有重要性的内容，以便他们能够获得足够的信息来分析评价企业的业绩和前景。 因此，小微企业会计信息披露结构，既要体现信息披露规则的被强制执行，又要反映出在实务中的自愿披露。前者一般由法律规范和准则制度两个层次构成，由专业性规范和相关性规范组成。相对而言，专业性规范对会计的规定更详细、具体，富有操作性，这些通常是借助于准则制度来完成的。而具体的会计信息披露的主体应该强调
11、的是较上市公司和大企业简化的资产负债表、收益表和现金流量表以及简要的报表附6注说明。后者针对会计信息使用者的特殊影响，披露有关公司发展前景、社会责任、公司治理以及公司管理部门对会计信息的分析等，提高会计信息对公司经营风险的揭示能力。 三、小微企业会计信息披露实现机制 有效的小微企业会计信息披露制度是一种能有效维持市场稳定、安全和可预见性的基础条件，也是降低社会经济产出边际成本，使资源配置逼近帕累托最优的重要保障。因此，会计信息披露的效率，既来自于披露行为的规范化，也来自于披露传导机制的完善。 小微企业的发展是内外部经济环境共同作用的结果。企业内部制度创新、治理结构的调整以及生产经营管理方式和技
12、术的升级，是小微企业成长发育的内在动因。而社会经济环境、市场竞争机制以及国家经济政策的调整，则为小微企业的发展提供了必要的外部环境。因此，在实践中，完善小微企业会计信息披露传导机制主要体现在以下几个方面。 1.会计信息的实现机制是外部使用者要求通过信息披露及公正的审计等第三者监督的方式来提高企业经营状况的透明度和可靠性，而小微企业只能靠信誉机制来实现。第三方监督所形成的高昂费用，小微企业的规模和实力决定了它难于承受。因为，一方面，小微企业不仅资产规模有限，更重要的是，其资产结构以及由此决定的资产质量缺乏竞争力。如不仅金融资产结构扭曲、供给不足，而且知识资本等无形资产严重匮乏。另一方面，小微企业
13、面临的是一个充满竞争和变数的市场环境。价格竞争、新企业进入、组织内部变动、通货紧缩、以及消费者偏好转变等，都在一定程度上对小微企业的生存与发展构成威胁。但是，信息制7造者的信誉机制建设可以发挥其重要作用。这种信誉机制并不是建立在道德框架下的行为约束规范，而是一种基于理性预期的市场化行为机制。对这种市场化行为机制的解构，可以通过反信息欺诈的两大基本变量来进行，即虚假信息成本与诚信收益。 2.强化政府、投资人及相关公众对会计信息质量的监督能力，改进会计信息披露的质量与效率，是健全约束信息披露行为机制的重要条件。对于小微企业来说，重要的是政府对会计信息披露的适度监管，即监管的目标是有利于提高会计信息
14、披露的可比性和可信性，而不是干预企业管理者的经营行为；监管方式的选择在于畅通会计信息供给渠道，确保企业及时、完整的披露准则制度所要求公开的会计信息；监管的内容只能围绕信息披露内容真实性的核实。同时，也需要从法律上强化小微企业的会计信息披露义务和说明责任，赋予政府有关部门对企业进行监督和追究责任的权力。这是因为：从社会发展来看，生产的专业化程度越来越高，分工越来越细，专业化分工由部门的专业化延伸到零部件生产的专业化和工艺过程的专业化，小微企业充分利用规模小、自主性大这一优势，适应市场需求呈现多变性、个性化和多样化，不断扩大自己的实力和影响，而不必过多的考虑广大的投资者和社会公众对会计信息披露监管
15、的要求。从企业效益来看，小微企业以其很低的创立成本、组织协调成本，对市场变化反映的高灵活性，经营方向调整的高度灵活性，对大企业的强大的市场力量形成制约作用，在市场竞争中也获得了很大的生存空间。 3.公司治理结构作为一个制度环境，在很大程度上影响着会计信息8披露的质量。制度为主要形式的小微企业中，资本所有者掌握着企业的控制权利，高管人员要真正承担经营决策失误、信息披露操纵的后果，他们所承担的后果与他们决策时拥有的权力是对称的。这种自我约束机制的培育是生成企业诚信机制的重要基础，为会计信息披露制度的效率提供了保障。这是因为，在小微企业的治理过程中，公司文化必须反映“真实、言行一致、透明度和责任感”的追求，对于有着悠久历史的家族式小微企业来说，传统文化的培育还是其自身的一项优势。同时，小微企业又处于完全的产品市场竞争等外部控制条件下，因而，通过内外部控制系统的相互结合，使更为有效的公司治理为会计信息披露制度的有效实施创造了良好的环境。 作者简介：何姝仪（1992-） ，湖南新邵人，湖南大学工商管理学院学生，从事企业会计方向的研究。
