1、1预算松弛的成因与治理措施随着企业竞争的日益加剧和经营方法的不断完善，企业已逐步认识到预算管理的重要性，并已对其进行运用。预算松弛现象已经成为全面预算管理理论与实务中急需解决的问题。 预算编制是整个预算管理工作的起点，预算松弛现象是在预算编制工作中直接产生的。由于员工的实际经济利益是和预算目标联系在一起的，其中一部分人可能就会为了自身的经济利益而做出对组织不利的行为，通过操纵预算目标来实现高额奖金报酬。对于预算松弛学术界存在两种不同的观点。一种积极的观点认为适度的预算松弛可以减轻代理人达成预算的压力，使其顺利完成其制定的目标。而另一种观点认为预算松弛具有消极影响，影响预算的真实性及有效性。 一
2、、企业预算松弛成因分析 在参与性预算方式下会出现预算松弛现象。导致预算松弛的诱因或是通过提高资源争夺有限的稀缺资源导致资源的错误分配，或是故意压低产出预算指标使实际业绩增大以谋求较高的额外奖励报酬。导致预算松弛的原因主要有以下几个方面： 第一，目标不一致和利益冲突。 只要企业是按完成指标与否来进行业绩评价就会出现预算松弛现象。在强加性预算中，目标不一致主要表现为在预算的执行过程中的一种消极抵触或对抗的行为。在参与性预算中，目标不一致主要表现在预算的2编制过程中，表现为预算指标松弛。 第二，信息不对称。 预算作为一个管理手段主要发挥两个功能：激励功能与计划功能。在大多数情况下，预算编制人与其上司
3、之间存在信息不对称，也就是说预算编制人所了解的信息比其上司充分。这种不对称不仅表现在预算编制过程中还表现在预算执行过程中。预算松弛包括预算编制时的松弛还包括预算执行时的松弛。下级参与预算编制使得上级有机会了解各部门的状况，接触各部门的私有信息但是这种接触不是直接接触，这使下级可以修饰提供给上级的信息，上级得到的是非原始信息。在此情况下，下级凭借自己的信息优势有机会粉饰预算，建立较为松弛的预算。这就是预算管理中由于信息不对称而产生的道德风险和逆向选择的问题。 第三，防备上级的层层消减和层层加码。 下级将制定的预算呈报上级后，上级会根据整个企业的发展目标而对预算进行调整，协调与平衡。下级为了防止上
4、级对预算所做的不利于其自身利益的调整而故意将预算指标定得相对宽松。当然上级管理中也会考虑到这一点必然会采取相反的措施。这就会形成一种恶性循环。其产生的后果是产生预算松弛并且预算松弛逐渐制度化。 第四，谋求超额奖励。 预算松弛的产生，其主要的诱因之一是物质奖励。通过制造预算松弛，将简单的业绩目标复杂化，人为增加工作完成难度，压低预算目标，从而放大了业绩完成额度，以获得额外的物质奖励，所以说物质的奖励是预算松弛产生的最强劲动机。 3三、预算松弛的治理措施 预算管理是指在企业在其战略目标的引导下对未来经济活动以及相应的财务结果进行预测与筹划，通过对预算编制，控制，考评与激励等一系列的活动。降低预算松
5、弛对于提高企业经营管理水平，经营效率与效果以及实现股东权益最大化有重要意义。 第一，采用反复预算的办法。 虽然预算松弛不能完全被消除，但是可以通过一些办法来减低他的影响。比如企业可以对成本费用水平长期相对比较稳定的项目用反复预算的办法来减低它的影响。这种方法首先应由下层员工向上级递交一个初步的预算方案，然后由上级管理人员审核再发放给下级员工进行修改。这个过程反复多次，知道上级管理者认为已经最大限度的消除了预算松弛。运用这种方法的好处是随着时光的推移，预算各方会逐步认同其共同指定的预算目标。 第二，增强预算透明度，建立关键业绩指标考核制度。 一方面建立关键业绩指标考核制度，形成权、责、利相结合的
6、体系。就是根据企业全面预算目标，结合各部门权、责、利运用价值分解的办法自上而下的把全面预算的目标层层分解，设置关键业绩考核制度，形成用制度安排岗位，每个岗位责任要明确，权责分工清楚，任何一部分出现问题都可以找到相应的责任负责人。另一方面增强预算透明度，建立公平的预算管理环境，减少由于信息不对称而造成的预算松弛。这种公平的预算环境主要体现在预算管理过程中程序的公平性以及企业内部实施预算管理过程中，人与人相互交往的公平性。在预算管理过程中程4序公平以及人与人交往公平就会减少信息不对称，使上下级关系融洽。 第三，健全预算组织机构，加强预算控制力度。 健全预算组织机构，加强预算控制力度，对于最大限度的减低预算松弛有一定的促进作用。具体而言，预算管理委员会是实施预算管理的最高机构，负责每年的预算编制、审核、调整和考核，并负责处理预算管理过程中出现的重大问题。预算部在预算管理委员会的直接领导下工作，是负责处理日常事务的部门。预算一经确定，在企业内部就有法律效力，各个部门就要严格依照预算办事，围绕预算组织经济管理活动。预算管理委员会每季度或每月召开预算执行情况委员会，通过对各个指标的分析，追踪实行预算控制管理。 （作者单位：河北大学管理学院）
