1、1在财务会计中采用公允价值的探讨摘要：公允价值会计同以往的成本会计相比较，有着明显的理论优势，可是在实际的使用过程中，却有着很多的困难。除了公允价值自身的一些原因外，还有一些利益集团干涉的因素。本文主要是以公允价值为研究对象，之后通过公允价值的概述、公允价值的使用优势以及公允价值会计的具体特征三个方面来对研究对象进行进一步的探讨和研究。 关键词：财务 会计 公允价值 会计信息是经济体之间相互沟通的一种语言，它推动着社会经济的不断发展。各国的政府以及各级会计机构都对会计的信息质量给予高度的重视，并且一直在研究如何才能够提高会计信息的质量，同时还在不断对会计规范进行改进和优化。可是这个过程一直不是
2、很顺利，特别是公允价值会计在推行和使用的过程中遇到了重重的困难。这些困难一方面是由公允价值计量模式的自身原因所导致，另一方面是由于一些利益性集团的长期干涉而导致。 一、公允价值的概述 一般情况下，会计是对会计的各个要素进行确认、计量以及报告的一个过程。会计的计量在会计的理论以及会计的方法中占着很重要的位置。会计的信息是一种定量化的信息，会计的各个要素必须要通过计量才可以在会计的系统中反映出来。而公允价值是一种复合的计量属性，它包含了会计准则中所提出的重置成本、可变现净值以及现值三种属性，2它是与传统的成本计量属性相对应的综合计量属性。有人认为“公允价值”是一个名词，同时有着一定的感情色彩；还有
3、人认为它是一种很聪明的标签。在实际的应用过程中，公允价值很可能是现行价值，还有可能是未来价值。因此从目前情况来看，会计学术界对公允价值定义一直还处于相对模糊的状态。本文主要把公允价值当做是与历史价值相对应的一个计量属性来看。 二、公允价值会计的理论优势分析 接下来主要是从决策的有用观以及受托的责任观两个方面来对公允价值会计的理论优势进行详细的探讨和研究，此种理论优势的对比对象是历史成本会计。 （一）决策有用观理论优势的分析 历史成本会计的具体特点是含义比较简明、方便操作、可靠性比较强，在当代的会计中长期处于非常重要的地位，并且得到普遍的推崇和使用。可是历史的成本会计却有着比较显著的局限性。在市
4、场环境中，由于价格的持续波动，每个交易时点的历史成本代表着不同的价值量。资产负债表是以历史成本为基础，在该表中，除货币性的项目之外，非货币性资产以及负债的账面价值可能会与它的市场价值严重不符。而那些衍生出来的金融工具，会因缺乏历史交易价格的相关信息而没有办法在账上做出记录。在整个利润表当中，如果费用按照历史成本计量可能会没用办法区分和反映出管理当局的真正经营业绩以及由于外在价格的波动所引起的持有利得，这样会大大降低历史成本会计信息的决策有用性。 3（二）受托责任观理论优势的分析 由于代理成本的存在，当代企业中的委托人经常要对承担受托责任的当局进行激励和监督。而会计信息则是监督和激励得以有效实施
5、的主要信息来源。从资产的负债表中可以看出，一个企业是否实现资本增值保值的主要依据是期末净资产的价值是否高于或者等于期初净资产的价值。在历史成本会计中，这些资产所代表的生产能力与资产账面价值之间的联系不太密切，也就是说尽管资产账面价值没有减少，也不能代表保全了实物的资本，而且资产的账面价值超出了期初的投资总额也只是名义上的货币量在增加，在通货膨胀的情况之下，以名义上的货币做计量的期末资产很可能不够购回期初的投资。然而在公允价值会计当中，账面上的价值与市场上的价值基本上是一致的，从资产负债表中显示出来的净资产价值是否增加就可以直接的看出增值保值目标的具体实现情况。 三、公允价值会计的具体特征 公允
6、价值会计的具体特征主要体现在以下几点： 第一，在计量的属性方面，公允价值会计一直坚持的是价值计量。从长期以来对公允价值的概述以及解释能够看出，公允价值也就是现行的市场价值，而现行市场价值的计量标准则是现行的市场价格。公允价值会计计量的这一具体特征，把会计的计量属性从价格转到价值，这是对科学计量属性分析的开始 第二，公允价值计量的变革，是始终坚持动态的反映，放弃历史成本会计中的静态反映方式。这个变革，要求在交易结束以后的各个后续4报告时点上，不断的反映出各个时点的现时价值，并以此作为调整账面记录的基础，进而确保实际的情况与账面的相关记录相符，达到真实反映的目的。 第三，公允价值会计的具体目标是会
7、计的真实性反映。它一直强调计量是会计的核心，需要通过动态的计量完成真实反映，通过真实的反映来实现真实的资产计价以及收益的确定。这不但是公允价值会计的具体目标，还是一些衍生金融工具出现以后，会计经常受到指责、要求变革历史成本会计模式以及实行公允价值计量的主要根源。 第四，公允价值会计是“会计重心是计量”的回归。在公允价值会计的具体模式下，收益确定以及资产计价都是一个计量的过程，并不是历史成本会计模式中的摊配过程。使用公允价值会计，历史成本会计模式下的资产负债表与收益表的割裂、虚账户与实账户的分离等问题就可以解决了。 四、结束语 综上所述，公允价值会计与传统的成本会计相比起来，有着很大的优势。公允价值会计的理论基础比较深，与会计发展的规律相吻合。在我国以及世界上一些发达的国家都对其给予了高度的重视。可是从目前的情况来看，一些因素导致公允价值会计在使用的过程中遇到了很多的困难，我国作为一个发展中国家，在公允价值会计的使用中将会面临更艰巨的挑战，只能对其循序渐进的推广。 参考文献： 1劳秦良.对新世纪公九价值会计计量模式J.四川会计，2012 52谢诗莽.论公允价值会计审计理论与实务中的若干重大问题J.财经理论与实践，2012 3于永生.IASB 与 FASB 公允价值计量项目研究.上海立信会计出版社，2012
