1、1在国家与社会之间：税务代理发展的路径选择中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）10-000-02 我国税务代理目前正处于起步阶段，在下一阶段如何发展？首先面临的一个核心议题是路径选择的问题，即选择以何种道路和方式来发展的问题。令人遗憾的是，到目前为止还没有人对税务代理发展的路径选择问题做出讨论，路径选择问题探索的缺失，直接导致了对税务代理问题错误的研究方法和误导性的政策建议，这必然会对我国的税务代理发展造成负面的影响。本文致力于探讨税务代理发展的路径选择问题，为我国的税务代理明确发展方向。 一、我国税务代理的现状与问题 1、税务代理的含义 税务代理是指税
2、务代理人在国家税法规定的代理范为内，接受纳税人，扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的各项行为的总称。在通常情况下，往往是同一个委托人同时向同一个受托人委托税务咨询和税务代理事项。所以二者又是密切联系，甚至共为一体的。税务代理的条件有以下五个方面：一是纳税人和扣缴义务人自愿委托和自愿选择；二是以国家税收法律行政法规为依据；三是维护国家利益，维护委托人的合法权益；四是要独立、公正的执行业务；五是实行有偿服务。 2、我国税务代理存在的问题 2广大的学者和从业人员都认为，我国的税务代理目前存在比较多的问题，问题集中在三个方面： 第一，体制问题。主要体现是法制不健全，税务代理机构的独立性差的问题。税务代
3、理法律层次低且缺乏操作性强的规则、税务代理立法滞后、法律效力低，没有一个属于法律级次的通则式的大法，涉及税务代理的法律制度绝大部份是行政规章及行政政策。造成了注册税务师的法律地位不明确、税务代理缺乏独立性、内部管理不规范等问题。第二，专业性问题。主要体现是税务代理机构规模小、业务范围狭窄、从业人员业务能力和素质不高。造成直接问题是税务代理有效供给市场不足。第三、需求性问题。主要体现是对税务代理制度的有效需求不足、认知程度不高。造成问题是社会的需求不足。 体制问题、专业问题和需求性问题这三方面的问题可以很好的勾勒出当前我国税务代理问题的轮廓。以国家、市场和社会的分析方法可以将问题进行解构，描绘出
4、一幅多方面博弈的情况，即在国家的层面上，法律的缺失使得税务代理的地位并不明确、缺乏独立性；在市场的层面上，专业性的问题使得税务代理的有效供给不足；在社会的层面上，社会对税务代理的需求有限。国家、市场和社会所共有的问题造成了当今我国税务代理的乱象。 二、当前研究我国税务代理的错误路径 很多学者和从业人员都撰文对体制的问题、专业性的问题和需求性的问题进行了讨论。但是这些研究者都将注意力单纯的集中在了问题的表面，没有能够透过现象看到本质，用理论去分析这些问题产生背后的3根本原因，所以难免选择了错误的分析路径。具体来说，当前的文章对改善和发展我国的税务代理制度提出了两种路径，一种针对表面问题的政策建议
5、，另外一种是借鉴外国经验的政策建议。 1、误导性的政策建议 就当前可以看到的文章来说，对税务代理问题的研究人员所提出的政策建议无非在三个方面：第一、体制改革。这类政策建议包括健全税务代理的法律制度、管理体制，提高其法律级次和地位，加强税务代理的独立性、扩大监管监察的范围和力度、建立完善的配套制度、提升税务代理的整体环境、建立迅速、准确、全面的信息平台等等。第二、提升专业性。这类政策建议包括提高从业人员的能力和素质、扩大税务代理的服务范围、提高税务代理的独立性、公正性、大力拓展代理业务范围、提高服务层次等等。第三、扩大社会需求。这类政策建议包括提高税务代理的社会认知度、加强宣传力度、增强纳税和代
6、理意识、加大对税务代理业务的宣传等等。 这类政策建议的问题在于选择从问题的表面出发，就事论事，其目的在于通过出现一个问题解决一个问题的方式消除也以出现的诸多问题。然而实际上在传统的研究模式和概念中可以发现，改革体制、提升素质、加大宣传此类的方法可以用来解决任何社会生活中的问题，其口号性远远大于实用性，在税务代理问题上复制这类的政策建议其实犹如隔靴搔痒，无法击中问题的要害，是不可能行得通的。 2、借鉴外国经验的局限性 当前另外的一种解决我国税务代理问题的路径是借鉴外国的经验。4国外的税务代理制度大体上有两种模式：一种是以日本为代表的业务垄断分业模式，它的基本特征是除会计师事务所承办传统的会计财务
7、报表鉴证业务外，国家还建立了专门化的税务代理机构。另一种是以美国为代表的自由竞争混业模式。它的基本特征是有注册会计师、律师兼做税务代理咨询业务。从相关的评价来看，外国的税务代理所具有的优势是税务代理法规比较健全、税务代理人的资格认证比较严格、税务代理业务比较广泛、税务代理需求比较强烈、税务代理管理手段比较先进和税务代理行为的独立性较高。因此，一般的政策建议是健全税务代理法规，营造良好法律环境；提高从业人员素质，适应市场多元需求；完善税务代理市场， 拓展税务代理范畴；加强税务代理宣传， 增强公民纳税愈识；优化代理服务手段， 提高申报纳税效率；完善税制结构改革， 推进所得税改革进程等等。 借鉴外国
8、经验的路径同样存在问题。首先，我们可以发现，这类文章指出的都是发达国家的经验，广大发展中国家所有的经验被直接忽视掉了，而且负面的经验都不在广大研究者的考察范围内，这就难免存在以偏概全的情况。其次，西方发达国家与中国在政治制度、社会结构、税收环境上有着根本的不同，不可能直接照搬照用，需要考察其背景情况，而且只学习这些国家的表面经验而不去了解这些国家为什么做的好深层次的原因，也只能是东施效颦。在这两个问题的影响下，研究者们提出的类似于第一种路径的误导性的政策建议也就不足为奇了。 总的说来，目前对分析我国税收代理问题的两种路径，即对表面问题提出对应性的政策建议和学习外国经验提出政策建议基本是失败的。5因为这两种路径都无法触及问题的核心。它们不能在结构的层次上，深入地认识并解释为什么会出现这类问题。这类肤浅的路径所提出的政策建议在它开始研究的时候因为其盲目性而注定了最终的失败。
