1、1作业成本法在 G 企业的应用摘要：随着社会的进步，市场经济的发展，金融危机的发生，物价的飞涨，企业已经开始面临日益激烈的竞争与残酷的挑战。现在已经不单单是靠敢闯敢做，敢为人先的精神来发展企业了，更多的是如何管理好一家企业，如何做出最正确的决策来使企业以低成本高效益的方式来应对当前的市场环境。本文结合 G 企业的实际情况，探讨了作业成本法在企业日常财务管理中的应用可行性。 关键词：作业成本法；财务管理；可行性 中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）06-0-02 引言 随着市场经济的发展，低成本，高效益的发展模式已经成为了所有企业追求的目标。而皮革制造业
2、也已经进入了高度自动化的生产领域，其面临的经营和成本核算环境也已经发生了巨大的变化。在传统的成本核算方法下，主要是以产品米数和生产工时为分配标准对间接费用进行分配，这种方法对产品成本的分配不够准确且带有主观性，因此计算出的数据明显扭曲了产品的实际成本，提供的成本信息也已经不再满足信息使用者的需求。为了能够弥补传统成本核算方法的缺陷，同时也能为企业提供更加准确的产品成本信息，解决各个费用分配的不科学性，本论文将以 G 合成革有限公司为载体，对作业成本法较之传统成本核算方2法的优势进行阐述，希望能讲作业成本法在皮革制造业中推广及实施。 一、作业成本法的基本理论与方法 1.作业成本法的涵义 作业成本
3、法（Activity-Based Costing，简称 ABC 法）是以作业为中心，在生产中导致作业发生，作业消耗资源，产品耗用作业。在计算产品的成本时，必须先确认和计量耗用企业资源的所有作业，按照资源动因将消耗的资料准确的计入各个作业，按照作业来归集成本；而后选择成本动因，按成本对象和各项作业成本之间的因果关系（即成本动因） ，将所有的作业成本分配给成本计算对象的一种成本核算方法。作业成本法是一种更加准确的分配辅助费用和间接成本的一种成本计算方法。 2.作业成本法的一般方法 （1）作业成本法的原理 作业成本法的计算主要是建立在以下来个基础之上：（1）作业消耗资源； （2）成本对象消耗作业。
4、根据上述两个提前，在计算产品的成本时，根据不同的成本动因分别设置成本库。第一，先将经营活动中发生的间接费用根据发生的各项作业来归集成本，并计算作业成本。第二，按照各项作业成本和其成本对象之间的因果关系（即成本对象消耗的作业量） ，把作业成本分配到各个成本对象，最后计算出各个产品的单位成本与总成本。综上所述，作业成本法将着眼点放在作业上，即作业成本法成本核算的基本对象是作业而不是资源，作业消耗资源，成本对象消耗作业。因此在成本分配时，关注费用发生的原因，把费用的分配与导致这些费用产生的原因联系起3来，根据费用发生的原因分配，从而得出各项成本对象的成本。 （2）作业成本法的要素 作业成本法主要涉及
5、五大主要要素和两个辅助要素。五大主要要素分别为：资源、作业、成本对象、成本动因、作业链和价值链。两个辅助要素分别为：会计期间和组织结构。其中资源、作业和成本对象是成本的承担者，是可分配的对象。 3.作业成本法的计算方法 作业成本法的核心理论是：产品消耗作业，作业消耗资源。因此可以把作业成本法分为两个部分。第一部分，把资源动因中消耗的资源分配到各项作业中。第二部分，将第一部分计算出的作业成本分配到各个成本对象之中。 具体步骤如下： （1）区分不同类型的作业 首先全面分析产品从原料采购到最后的验收入库整个过程所蕴含的作业，然后将相同作业动因的作业归集在一起，并确认为一个作业中心（包括成本库） 。这
6、是整个作业成本法计算的基础与起点。 （2）计算各作业成本，并进行分配 将作业划分之后，根据资源动因确定每项作业所消耗的资源，并分配到各项作业之中，从而形成作业成本。而将相同作业动因的作业成本归集在一起，就形成了该作业成本库的成本总额。 （3）计算作业成本分配率 选择适当的作业动因作为计算成本库分配率的基准。 4（4）计算产品成本 根据成本分配率计算出各个产品的单位成本以及总成本。 二、G 企业作业成本法实施可行性与必要性分析 G 企业于 2012 年 2 月 3 日在宿州工商局登记注册，是一家大型合成革公司，至今已有两年时间。企业司占地 186.2 亩，共有 5 个车间，4 条生产线，200
7、多名员工。企业的自动化水平较高，目前设有两条生产线，分别配备大型生产机械，另外两条为预备生产线，待将来扩大规模而用。此外，企业还设有污水处理设备，废料回收再利用设备等等。 1.G 企业实施作业成本法的必要性分析 （1）生产技术的革新 随着经济的发展，社会的进步，当初以人力制造产品已经无法适应现在的需求，也就是说其效率已经无法赶上市场的需求量。也正因如此，各个行业的生产技术革新正如火如荼的进行着。企业已经逐渐从传统的“人造”向高科技、高效率的“机造”转变。G 企业目前有 200 多员工，但是分为了白班与夜班，人数各占一半左右，所以准确来说线上的生产人员大约是 100 人左右，而这些员工都是做一些
8、如质量检验，搬运，机器控制等必要的操作，其他步骤全部由机器代理。因此，作为机械化水平较高的企业，已经不太适用传统的成本核算方法。 （2）生产要素比重的改变 直接材料。该公司的直接材料全部来自外购，主要包括：色膏、色粉、树脂、处理剂、木质粉、轻钙、重钙等等。除此之外，还包括各种包装物、各种保证机器正常运行的燃料（煤）等等。 5直接人工。200 多名一线生产工人的工资、奖金、房补、津贴、加班费以及提取的福利费等。 制造费用。由于该公司自动化水平较高，且生产所用的机器都为大型机械，因此其电费、水费、维护、维修费等非常高。除此之外，还有机修工人的工资等。所以其所占成本的比重非常高。 （3）市场竞争的需
9、求 由于市场竞争和生产环境的变化，各种客观原因要求企业必须从大规模的、单一的品种（垄断除外）向品种多样化、个性化和可选择性的方向进行改变，且 X 企业也正朝这个方向进行努力，因而传统的成本核算方法已经不足以支撑 X 企业的成本核算。 2.作业成本法在 G 企业中可行性分析 （1）提供的服务种类多、数量大，在分工上也逐渐的细化 在 G 企业内提供的服务种类比较繁多，并且各项服务的差异性也比较的大。同时随着我国整体合成革业务的发展，在公司内的各项人员的分工上也更加的细化，相比之前的交叉、模糊的分工已经有了很大的进步。因此在流程上也相对的比较固定，虽然流程相对较多，但是流程中的步骤还是相对比较固定的
10、。这也为作业成本法的实施奠定了良好的基础。 （2）间接成本占公司总成本的比例大 作业成本法适用条件之一就包括间接成本占总成本的比例相对较大。那么在 G 企业皮革生产作业内的间接成本占总成本的比例均在 50%以上，因为可追溯的直接成本占总成本的比例相对较小。在这种情况下，如果6中心依旧使用传统的成本核算方法，势必会造成成本核算不准确的现象，直接导致决策的失误。因此在 G 企业内引入作业成本进行成本的核算分析，可以通过这种核算方法得出更加准确的成本核算结果，帮助管理者更好的进行成本管理。 （3）信息化系统的普及为作业成本法的实施提供有力的保证 目前在公司内电脑的普及和计算机网络自动化的发展也为作业
11、成本法的应用提供了硬件基础。在实际的生产过程中也完全实现了信息化的处理，有专门的系统予以支持。所以在数据的收集方面都可以通过这些系统中取得，在作业量的收集方面可以保证数据的准确性。减少了因为手工作业而带来的数据误差大的问题，确保了基础信息的准确性、正式性及完整性。 基于以上几点，在 G 企业目前中心内已经具备了实行作业成本法的条件。 参考文献： 1中国注册会计师教育教材编审委员会，成本管理会计M.北京：中国人民出版社，1995. 2罗宾 库珀，罗伯特 S 卡普兰，成本管理信息系统M.东北财经大学出版社，2003. 3钱尚瑞，王岳能，苏为华.经济效益综合评价方法研究M.北京：科学出版社，1997.
