1、1作业成本法在企业的应用探析摘要：企业为追逐高利润低成本，越来越关注成本的精准核算。本文在对比传统成本核算法和作业成本法的基础上，论述了作业成本法的理论基础和操作步骤，并且结合当前在企业中作业成本法的应用现状，发掘限制其顺利扩展的限制性因素，并提出一些有效的解决对策，期望从理论上支持作业成本法在我国实践中的应用发展。 关键词：作业成本法 成本管理 作业成本法应用 随着全球化企业的快速崛起，高新技术在现代生产领域中应用水平广泛提高，企业在追逐高利润低成本的过程中发现，传统的成本核算方法和管理功能与现实的差距越来越远。作业成本法应运而生。 从上个世纪 90 年代起，作业成本法就广泛应用于各个行业。
2、经过十几年的改良和发展，作业成本法在预测采购数量、产品定价、成本管理、新产品开发和客户灵力能力分析等方面应用成效显著。为适应社会转型和市场竞争的需要，作业成本法在新制造环境下的企业成本结构改革和精确核算生产营运成本方面发挥了不可替代的作用。 时至今日，学术界对企业成本核算理论与与应用领域的研究仍然与国外相差甚远，这也严重制约的企业价值和竞争力的提升。此外，鉴于我国国情及企业所处的环境与国外不同，作业成本法的学术研究大多局限于局部领域，缺乏科学、系统的成本管理体系框架，更缺乏在实践中的应用领域的探讨。 2一、作业成本法与传统成本法比较 传统成本法重视对直接材料、直接人工等直接成本的计算与控制，对
3、间接成本采用以直接工人工时、机器工时或产品数量为基础分配至产品。从直观上，传统成本法适用于工业生产比较简，生产规模较小，产品种类单一，原材料加工程度较低的制造型企业。由于传统成本法不能提供足够的成本信息，容易导致产量小、技术复杂的产品成本偏低，产量大、技术简单的产品成本偏高，不利于企业准确的核算成本信息。 然而，随着现代科技的发展，企业普遍采用先进的制造技术，同时改变了企业的产品成本结构，大大降低的直接人工和直接成本的比重，使间接制造费用大增，间接费用在成本中的比重甚至超过 50%以上，按统一分配标准分配使成本信息失真，这就凸显了制造费用仅按照人工小时或机器小时分配的弊端。 区别于传统作业成本
4、法，成本作业法是从影响成本的前因后果出发，从一个新的的角度-作业来核算成本的分配，进而提供更为精确的产品成本信息，反馈到管理层有效地改良产品的设计，进而使企业的整个经营过程不断改善，提高作业的效率和质量，减少不应有的间接环节的浪费，从而提高企业的生产经营中的价值链水平，增强企业的盈利能力和竞争能力。 相比于传统成本法，作业成本法的优势是：改变成本动因：作业成本法从注重成本结果本身到关注作业成本，从注重直接原材料和直接人工到关注间接费用增大的分配，从而提出了更加合理的计算归集成本的方法。强调成本的战略管理：市场格局的改变和先进制造技术的使用促3使企业实施按成本管理要求的全称管理，相比于传统成本法
5、局限于产品的制造过程，作业成本法能够提供更可靠全面的产品成本信息，进而分析相关技术和市场需求的变动趋势，在产品投产前和顾客使用、维修及处置阶段的成本控制方面发挥极大的优势。突出决策的成本关联性：作业成本法从系统的角度出发，辅助相关成本决策法，同时注重一项决策对同期决策和后续决策的影响，揭示出各个成本的动因，关注决策方案的长短期效果，使系统的总体效果大于各个单项决策效果之和。 二、作业成本法的计算过程 在作业成本计算过程中遵循的思路是在资源和产品之间架起作业这一连接纽带，资源是有作业消耗的，同时作业又被产品消耗了，通过资源成本分配和作业成本分配，将各项耗费和间接费用归集分配给产品。 企业需要联系
6、自身的现实状况实施作业成本法，进行作业成本管理。当然，在不同的企业中关于作业成本法的实施也有共性可循，一般情况下可按如下步骤开展： （一）流程调研 进行作业成本法核算成本的前提必须先了解企业的经营运作过程，明确导致产品成本发生的关键因素和重要因素，了解企业各个部门对生产过程中成本发生的责任，有利于建立有效的责任控制机制。 （二）作业识别 在熟悉作业流程的基础上，根据企业不同组织结构和组织形式，绘制企业生产流程图，在每个流程中分析耗费资源的作业，将相关或同类的作业归并起来加以汇总。 4（三）成本归集 汇集和分析相关的成本和成本动因。根据当前的核算指标将资源成本分配给有关联的作业，依据作业类型和资
7、源成本的性质来确定成本动因。 （四）建立成本库 按照作业成本库归集要素费用。成本库是可以由同一成本动因解释成本变动的制造成本集合，能够根据同质的成本动因将相关的成本费用归集起来。以成本动因为依据，合理分配制造过程的间接费用。 （五）模型设计 需要建立作业成本的核算模型。确定企业资源、作业和成本对象，以及对象的责任主体、资源到作业的分配关系等。 （六）运行分析 作业成本管理需要在软件工具的支持下计算和分析大量的信息，分析成本偏高的原因及成本构成的变化等，针对作业成本实施过程中的问题，及时改进企业生产经营的流程，提高作业的运行效率和质量水平。 三、作业成本法在我国的应用现状及存在的问题 作业成本法
8、不仅是一种成本计算方法，也是一种成本管理方法，经过上个世纪末的传播和本世纪初的改进，作业成本法已经被广泛应用与各行各业，包括预测采购量、新产品开发、成本管控等。 作业成本法的实施要求企业具备一定的条件：对企业的规模和管理水平提出了较高的要求，企业要具备较高的生产经营技术，间接费用所占的比例较以往要高很多。另外，在成本管理方法上，从昨夜层次出发5进行企业的全方位管理，不仅降低企业的产品成本，也能改善企业的营运效率，增强企业在同行业中的竞争实力。 就目前的我国企业应用作业成本法的现状来看，还有存在许多不足和亟需解决的问题。一方面虽然现代高科技发展迅速，但是大部分企业仍旧存在硬件设施不完善、技术条件
9、落后的弊病，不能满足作业成本法对繁杂信息的高效处理；另一方面企业领导层及各部门职员固守旧思想不愿革新的工作态度阻碍了作业成本法在企业单位的应用推广，再加上实施成本较高，初次试用失败后，缺乏鼓励其继续实施的认同和支持。当然，在改革过程中也存在对作业成本法一些缺陷的过分放大的看法，不能顾全企业长期成本管理改革的大局，导致作业成本法在我国实施效果不够理想。 四、加大作业成本法在企业中应用的对策 （一）加强对作业成本法的宣传推广，鼓励企业注重成本管理方法的改革 任何改革都应该是循序渐进的，政府等有关部门和机构应该合理推广作业成本法的先进性、科学性和有效性，尝试首先继承和发扬有成功案例的成本计算和成本管
10、理方法，先试点后推广，结合企业实际，灵活运用多种形式，将作业成本管理的方法和思想全部或部分的应用到企业管理实践中。除了要在企业中做足知识储备，营造良好的环境氛围，还要详细介绍成功案例的核算操作系统，通过宣传报道应用模式便于作业成本法在企业的应用推广。 （二）建立科学的管理制度和不同行业的应用模式 在这个改革的大背景下，各行各业纷纷效仿成功企业的先进管理制6度，采用科学的管理制度是实施作业成本法的基础和保障。此外，要根据不同行业的性质和要求建立相应的应用模式，比如按照成本动因类别、作业流程程序和资源消耗标准确定不同的模式、归集分配方法等，确立一种新的成本核算体系。这样不仅可以加快企业对作业成本法
11、的认识和理解，从而加快实施推广的步伐。 （三）借鉴经验，先试点，后推广 作业成本法在我国应用实践中取得了一定的成果和功效，企业在摸索、探讨、研究、实践中必然有很多可以为后来者借鉴的经验，企业需要根据自己所处行业的特点及自身的实际情形有选择的进行试点，在企业可以承受的范围内，合理合规的应用作业成本法，使成本会计的核算与企业的经营管理理念实现和谐的统一。试点过程中不断加以改进，形成一套具有指导意义的应用体系，推广应用到企业中更大范围。 参考文献： 1丁雪慧.作业成本法及应用研究，2005 2金峰州，王军凤.浅论作业成本法在现代企业的应用J.管理学家，2012；2 3张莉，冯国富，刘希宋.作业管理的基础、实质与步骤J.企业经济，2005；3 4林松.作业成本法在生产决策模型中的应用与管理J.管理观察，2011；14 5骆殉，陈昕.浅论作业管理及其应用N.北京理工大学学报，2005
