1、1作业成本法在我国中小企业实施的障碍与策略摘要：中小企业是我国经济的重要组成部分，目前，世界上许多公司已经实施作业成本法来改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。但在我国实施过程中却面临诸多困境，因此，有必要研究作业成本法在我国中小企业实施过程中遇到的障碍，提出有帮助的策略，方便中小企业制订科学有效的经营决策，提高企业竞争能力。 关键词：作业成本法 中小企业 策略 1 作业成本法形成背景和基本原理 20 世纪 30 年代，科勒在水力发电生产过程中发现，间接费用所占比重远高于直接人工和直接材料成本，从根本上冲击了传统成本会计按照工时比例分配间接费用的方法。科勒的这种“作业”观念引入会计和管理中，被
2、认为是作业成本法的萌芽；斯拖布斯在 50 年代到 80 年代作业成本计算和投入产出会计等著作中提出了一系列的作业成本观念，被认为是第二位研究作业成本法的学者；目前理论界一致认为对作业成本法给予明确解释并奠定作业成本法理论基石的是哈佛大学罗宾?库珀和罗伯特?S?卡普兰两位管理会计大师。作业成本法的基本原理是：“成本对象消耗作业，作业消耗资源。 ”就是把直接成本和间接成本作为产品消耗作业的成本同等对待，从而使成本计算范围更广泛，计算出来的产品成本更准确真实。是以成本动因理论为计算依据，使分配费用着眼于费用成本的来源，把间接费用的分配和与发生这些费用的原因联系起来的2一种计算方法。 2 作业成本法在
3、我国中小企业实施的障碍 2.1 中小企业科学技术水平落后 我国的科学技术水平自改革开放以来，虽然总体上提高程度还是比较满意的，在高新技术领域上，中小企业技术水平整体是相对落后的，他们很难将技术运用到生产领域操作上。中小企业会计电算化普及和应用程度比较低。而作业成本法大部分信息是通过电子数据处理环境正常获得，建立在大量的计算和汇总基础上的。目前，我国企业财务软件还没有形成采购、生产和成本管理综合经营管理的地步，只停留在提高核算效率和减轻会计人员劳动强度的方面。 2.2 中小企业成本核算人员观念落后 很多中小企业经营者没有形成在日常生活中对成本进行管理的概念。为了在生产过程中按照不同的作业对成本进
4、行分配，就需要事先对生产过程中的作业成本法进行确认，这样在成本核算的时候对体系就能重新设置，就需要对涉及到财务等相关人员的素质制定较高的要求。 2.3 中小企业实施作业成本法导致风险高成本大 实施作业成本法，要进行设计、安装、调试等高昂的初期投入，这些成本首先就使企业实施的动力不足。从短期来看不符合成本效益原则。从长期来看，未来收益有很大的不确定性。而中小企业高层管理人员更看重的是短期利润最大化，因此成本加大效益的原则下，必将影响中小企业实施作业成本法的积极性。另外作业成本法需要搜集大量数据，这将加大成本计算和分配的工作量，而且对于中小企业大部分员工来说，不熟悉如何搜集和使用信息，需要花费大量
5、人力物力进行培训及改进，这些都将使企业实施3较高的成本。 3 作业成本法在我国中小企业实施的策略 3.1 提高中小企业科技水平加大技术投入 首先，作业成本法的实施离不开计算机技术的支持，中小企业要加大对实施作业成本法所需的软硬件设施的开发和引进，其应用尽可能与企业的管理信息系统相结合，降低实施成本。其次，中小企业要加大对掌握先进成本核算和管理人才的引进和培养，利用先进的信息和网络技术实现信息传递的网络化，保证信息传递的准确性和高效率；最后，通过计算机网络和数据库建立成本模型分析系统，实现智能化数据采集和数据分析。 3.2 转变中小企业成本核算人员观念，培养高素质人才队伍 首先，中小企业各部门人
6、员要加大宣传力度实施作业成本法，并让企业更多的看到实施作业成本法之后的好处和利益，转变实务界观点。其次，中小企业要实施作业成本法系统，不仅要有先进的会计系统，更重要、更关键的是要有高素质的会计队伍和成本核算管理人才，以保证原始数据的及时准确性、信息处理的高效性和作业成本法管理的严格正规性。 3.3 协调管理当局，建立健全中小企业管理体制 实施作业成本法，能提供较为详细准确的会计信息，能有效的避免会计信息失真。企业应结合自身的情况，设立合理的会计机构来配合作业成本法的有效实行；制定切实可行的岗位责任制和内部牵制制度，引入合理的监督机制等。作业成本法的成功运动，需要会计人员和中小企业领导共同努力才
7、能完成，这就需要企业领导的高度重视和积极参与。 4 结束语 4作业成本法的产生不是对制造成本法的否定，相反是对制造成本法的创新和发展。实施作业成本法对企业管理水平的提高，竞争力的增强有着明显的改善的作用。中小企业对解决地方经济和就业问题起到很重要的作用。但是中小企业因为深受传统因素的影响和习惯性，遗留下很多问题，尤其是在核算问题上，中小企业成本核算仍延续传统的成本核算方法来核算，这样就会一定程度上的阻碍和制约中小企业发展，所以为了能使企业进行改革和发展，就必须要有计划和针对性的变革目标，取而代之的应是符合市场经济发展、全新的企业成本核算方法。 参考文献： 1李然.作业成本法在我国制造业的应用现状分析J.财会研究，2010（04）. 2宁亚平.作业成本法适用条件调查研究J.财政研究，2012（03）. 3刘慧.作业成本法在产品生命周期定价中的的应用J.财会通讯，2012（02）. 作者简介：高晶（1975-） ，女，吉林人，金陵科技学院，讲师，硕士，研究方向：企业财务管理、内部控制。
