1、1作业成本法在物流管理成本上的应用流程及建议中图分类号：F270 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）05-000-01 摘 要 将作业成本法应用于物流成本核算能够大大降低企业内部生产成本，提高企业整体经济效益。本文就作业成本法在应用时的优势、存在问题及管理模型进行阐述，并提出一些改进建议。 关键词 作业成本法 物流成本 流程 建议 我国物流业随着我国加入 WTO 与融人全球经济，发展迅猛，但对物流成本核算的研究则刚刚起步。我国政府及物流相关组织机构至今未能制定有关物流成本核算的规范，在实务中我国物流企业一般根据本企业物流业务的运作模式自行定义其物流成本，设计物流成本核算程序
2、。 一、作业成本法应用于物流成本核算的优势 作业成本法是一种以成本动因理论为基础，通过对作业成本的确认和计量，对所有作业活动进行动态追踪反映，为尽可能消除非增值作业、改进增值作业及时提供有用信息的成本核算方法。作业成本法应用于物流成本核算的优势有：第一，物流企业提供的物流服务以及生产企业的物流活动中，间接费用所占比例很高，且都不能归入直接成本，同时许多间接作业与产品产量并不直接相关，这使得运用传统成本核算方法进行核算可能会扭曲产品成本。而作业成本法正是针对间接费用比例很高的企业提出的。第二，物流企业提供的是无形服务，每个客户的需求都2不一样，个性化生产（服务）要求较高。而作业成本法正适合在产品
3、（服务）品种结构复杂、工艺多变、经常进行生产调整的情况下使用。第三，作业成本法揭示了资源耗费、成本发生的前因后果。从前因看，可以通过作业追踪到产品的设计环节，因为产品的设计环节决定了产品生产的作业组成和每一作业预期的资源消耗水平，以及最终对顾客提供的价值的大小；从后果看，应用作业成本法可以提供有效信息，优化产业链，减少浪费，寻求最有利的投资方向，从整体上提高企业经营整个价值链的价值。 二、构建物流作业成本管理模型 物流作业成本管理包括物流作业成本计算和物流作业成本控制两方面，它是作业成本法在物流成本管理中的具体应用。物流作业成本计算通过物流资源动因将物流资源分配到各个物流作业，形成物流作业成本
4、库，再依据物流作业动因，建立物流作业与物流成本对象之间的因果联系，把物流作业成本库中的成本分配到成本对象。将计算出的物流作业成本与总体目标成本分解的物流作业目标成本进行对比，找出低效率、高耗费的物流作业，对其进行改进和完善，使之达到预定的目标成本，从而实施物流成本的控制。 三、物流作业成本法的计算 （1）分析和确定资源。企业的资源一般有人工、材料、机器设备、厂房等。在分析和确定资源时，有时需要把一些账目和预算科目结合起来组成一个资源库，有时需要把一些被不同的作业消耗的账目或预算科目分解开来。 （2）分析和确定作业。在分析和确定作业的过程中，要分3清服务和作业的各个环节，把组织的活动分解为一个个
5、可理解的基本作业。在确认作业时，范围太大会影响作业成本计算的效果，作业划分太细，则加重作业成本计算的负担。并且，作业不一定与传统的职能部门一一对应，有时作业是跨部门的，有时一个部门可完成几项作业。因此，在确认作业时，有必要对作业进行整合和分解，还可利用作业流程图来描述组织内的作业及其相互联系。 （3）建立作业成本库。物流资源动因把物流资源分配给不同的作业（第二阶段确定的）形成物流作业成本库。（4）分配成本至成本对象。一旦将物流资源分配给物流作业成本库后，就可以开始确定物流作业动因，物流作业动因是物流作业流程图中的一个作业的产出。所有物流作业动因确定后，便可依据这些动因，给各成本对象分配其应得的
6、作业成本。当直接材料和直接人工确定后，就可以计算成本目标了。 四、作业成本法在实施过程中的现实问题 作业成本法在我国企业的实施过程中也遇到了一些障碍。比如，我国企业大多以产品为中心组织生产，以生产调度为中心控制整个生产过程，采用“推进”的生产方式，只注重生产结果，而忽视基础管理，缺乏对生产过程的计划、分析和控制。作业成本法的产生与发展离不开生产技术和管理的重大变革，因此，我国中小企业特别是民营企业生产技术和管理的落后严重制约 r 作业成本法在我国的应用。一项改革实施时，管理人员会面临巨大的成本支出，由于缺乏经验以及收益的不确定，人多数人会采取保守的态度，拒绝采用新的方法。作业成本法是一项系统上
7、程，不仅与管理会计人员有很大关系，同时也需要企业内其他部门4（如营销、研发、人事等部门）以及全体员工的积极支持与配合。目前我国尚没有成熟的作业成本软件系统，缺乏能够开发该软件的合作企业。同时，作业成本法的应用比传统成本核算方法需要更多的基础数据，而我国大多数企业经营管理不规范，不能够提供其所需要的生产过程信息。作业成本法并非仅限于为企业提供准确的成本信息，其更是一种管理制度，因此，如果企业无法做好资料的收集与处理工作，那么将会对作业成本法的应用形成很大的障碍。 参考文献： 1韩庆兰，朱晓莉.作业成本法在物流成本管理中的应用.财会月刊.2004（A5）. 2付桂林，郭赘芳.物流作业成本核算与管理.顺德职业技术学院学报.2007.2. 3崔南方.钟秀丽作业成本法在物流成本管理中的应用.厦门大学学报（自然科学版）2003：42. 4邓建高.王普查价值链中物流成本管理水平评价.科技管理研究2008（6）.
