1、外贸会计“免、抵、退”税核算教学现状与教学改革探讨【摘 要】外贸会计实务中生产企业“免、抵、退”税的账务处理一直是职校外贸会计教学中的难题，面对免、抵、退税处理的一系列计算公式和由此得出的诸多数据，哪些要做分录？哪些不用做？长期困扰着学生。本文通过对自营出口生产企业增值税“免、抵、退”的实例分析，按会计操作流程进行列表处理，使学生在熟悉工作过程的同时明白其中的道理，达得了很好的教学效果。 【关键词】免抵退 会计操作流程 账务处理 一、 “免、抵、退”税概念解析 “免”税是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税，也就是出口货物实行零税率。从会计角度来讲，是指出口货物的销项税额等于零。即：
2、销项税额-进项税额0，也就意味着本环节要退还相应出口产品包含的进项税额。 “抵”税是指以企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。因为生产企业除了外销，还有内销，内销要交增值税，而外销税务部门应退还企业增值税，所以到了和税务部门结算的时候，企业就可以用外销应退的税来抵内销应交纳的税。用公式表示就是：内销产品的应纳税额外销产品的免抵退税额应纳税额。这就是抵的概念。 “退”税是指按照上述过程确定的实际应退税额符合一定标准时，即生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分可以予以退税。 二、会计账务处理中二种教学方法的对比 会计的账务处理（实务操作）：教材一般是
3、先列示公式，然后用实例把公式套进去，最后作会计分录。但事实上学生很难根据计算结果，分辨出哪些是需要进行账务处理的内容。以进料加工复出口贸易方式为例： 案例：越盛服装公司是一家生产型外贸企业，一般纳税人。生产的出口产品适用 13%的增值税退税率。2007 年 7-9 月的相关会计资料如下：金额单位：万元 （一）传统的账务处理教学方法 首先按课本的计算公式进行各项目的计算如下：（以 7 月份为例） 1.免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税税率出口货物退税率）=300（17%-13%）40（17%-13%）=12。 2.免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民
4、币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额= 700（17%-13%）-12=16。 3.当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣额）上期留抵税（注：正数为当期应纳税额，负数为当期期末留抵税额即留待下期抵扣的税）=136-（150-16）=2。 当期应纳税额0，就意味着出口可退的税已经被内销应交的税全部抵完。这样，当期没有退税，免抵税额也就是当期计算出的免抵退税额。 如果当期应纳税额0，称期末留抵税额，说明当期内销货物的应纳税额不足以抵顶应退还的税额。这时（1）如果期末留抵税额大于计算出的免抵退税额，则说明应退还的税额都没有抵顶，
5、要按照计算出的当期免抵退税额退还。 （2）如果期末留抵税额小于计算出的免抵退税额，则说明抵顶了一部分，抵顶数额为期末留抵税额与计算出的免抵退税额的差额，计入出口抵减内销货物应纳税额，没有得到抵顶的部分（即期末留抵税额）退还给企业。 4.免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率=30013%=39。 5.免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额=70013%-39=52。 再根据计算结果进行会计处理 借：自营出口销售成本 16 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）16 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）2 贷：应交税费未交增值税 2 借：应交税费应交增
6、值税（出口抵减内销产品应纳税额） 52 贷：应交税费应交增值税（出口退税）52 由于每一步计算都涉及到几个数据,而这些数据又要再单独计算求得,所以即便学生掌握了计算方法，对如何进行会计账务处理，依然不是十分清楚，因而经常出现学生到企业后，面对这些实际操作问题，无从下手，不会做账。因为哪些数据要入账，怎样做，教材中并没有讲，教师在以往的教学中也不教，是要靠学生自己的悟性，靠他们下企业后，跟着前辈做一段时间后，才会慢慢明白这些数字之间的关系和做账的要求，这显然与目前企业要求的就业“零距离”有很大差距。 （二）按免抵退税核算流程对实例进行列表分析 但如果我们改变教学方式，在教授这些知识的同时，用列表
7、的形式，把这些数字之间的关系，按免抵退税的处理流程呈现给学生，就能取得事倍功半的效果。 我们可以看出各种税额之间的关系一目了然，各期哪些财务数据需要做账也可以通过表 1-3 中的会计分录知晓，它与会计账务处理衔接一致。由于此种教学方式便于学生掌握知识，形成会计实务操作能力，因此，深受学生的欢迎。 比较两种教学形式，我们发现二种教学形式在内容的呈现形式上不同，前者是把教材内容按纵向排列变，进行计算后学生却往往不知道自己需要的数据到哪找，是哪一个，甚至忘了在哪种情况出现，需要自己进一步的梳理才能慢慢搞清楚，稍不注意就会出现问题或较大的困难；而通过列表分析处理后，这些内容就变成了横向排列，学生便于寻找自己所需的内容或数据，有利于学生的分析、对比和记忆，且可操作性强。从我实际教学的效果来看，这种教学形式，能很快形成学生处理相关问题的能力，因此，可以在职业学校的此类教学中推广。 参考文献： 1丁元霖.外贸会计.立信会计出版社. 2纪洪天等.新编外贸会计.立信会计出版社.
