1、 第 1 页一、单项选择题1、某公司的境外子公司编报报表的货币为美元。母公司本期平均汇率为 1 美元7.30 元人民币，资产负债表日的即期汇率为 1 美元7.40 元人民币，该公司 “应付债券”账面余额 165 万美元，其中面值 150 万美元、应计利息 15 万美元，该公司期末合并资产负债表“应付债券”折合金额为（ ）万元人民币。A、1 384.50 B、1 221 C、1 341 D、1 204.50 2、甲公司以人民币为记账本位币。2012 年 11 月 20 日以每台 2 000 美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号 H 商品 10 台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元
2、存款）。2012 年12 月 31 日，已售出 H 商品 2 台，国内市场仍无 H 商品供应，但 H 商品在国际市场价格已降至每台1 950 美元。11 月 20 日的即期汇率是 1 美元=6.8 元人民币，12 月 31 日的即期汇率是 1 美元=6.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司 2012 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备为（ ）元人民币。A、2 720 B、1 160 C、0 D、2 760 3、某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价 50 万美元，当日市场汇率为 1 美元=6.24 元人民币。投资合同约定的汇率为 1 美元=6.20 元
3、人民币。另发生运杂费 3 万元人民币，进口关税 5 万元人民币，安装调试费 3 万元人民币。该设备的入账价值为（ ）万元人民币。A、321 B、320 C、323 D、317 4、A 公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011 年 6 月 1 日，将 100 万美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元=6.55 元人民币，中间价为 1 美元=6.60 元人民币，卖出价为 1 美元=6.65 元人民币。则计入当日财务费用的金额为（ ）万元人民币。A、5 B、10 C、-5 D、8 5、A 公司采用交易发生日即期汇率对外币业务进行折算，
4、并按月计算汇兑损益。1 月 10 日，A 公司从银行借入短期外币借款 100 万美元，以补充流动资金，当日市场汇率为 1 美元7.2 元人民币。1 月 31 日，市场汇率为 1 美元7.25 元人民币。2 月 15 日，A 公司以人民币偿还该笔短期借款，当日银行的美元卖出价为 1 美元7.14 元人民币，市场汇率为 1 美元7.12 元人民币。不考虑其他因素，则该项借款业务对 A 公司第 1 季度损益的影响金额为（ ）万元人民币。A、-8 第 2 页B、6 C、-5 D、-11 6、M 股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1 月 10日销售价款为 40 万
5、美元的产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为 1 美元6.80 元人民币。1 月 31 日的市场汇率为 1 美元6.87 元人民币。2 月 28 日的市场汇率为 1 美元6.84 元人民币，货款将于 3 月 3 日收回。该外币债权在 2 月份发生的汇兑收益为（ ）万元人民币。A、0.30 B、0.20 C、1.2 D、1.2 7、下列各项中，不允许使用即期汇率的近似汇率折算的是（ ）。A、取得的外币借款 B、以外币购入的原材料 C、接受投资收到的外币 D、销售商品收到的外币 8、下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（ ）。A、资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算 B、
6、所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算 C、利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算 D、在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益 9、下列关于企业记账本位币变更的表述中，正确的是（ ）。A、企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 B、企业记账本位币一经确定，不得变更 C、企业的记账本位币一定是人民币 D、企业编报财务报表的货币可以按照人民币以外的币种来反映 10、下列各
7、项说法中，不正确的是（ ）。A、交易性金融资产在资产负债表日的汇兑差额计入公允价值变动损益 B、外币兑换业务产生的汇兑差额计入财务费用借方 C、外币兑换业务产生的汇兑差额可能计入财务费用借方，也可能计入财务费用贷方 D、可供出售金融资产产生的汇兑损益既可能计入当期损益，也可能计入所有者权益 二、多项选择题1、我国某企业的记账本位币为欧元，则下列说法中正确的有（ ）。A、该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易 B、该企业期末编制的财务报表应当折算为人民币 C、该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易 D、该企业期末编制报表的货币应是欧元，不需要折算 2、在确定境外经营(子公司)的记账本位币
8、时，应当考虑的因素有（ ）。第 3 页A、相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性 B、境外经营活动中与母公司交易占其交易总量的比重 C、境外经营活动所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量 D、境外经营活动所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务 3、对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（ ）。A、外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入财务费用 B、外币专门借款发生的汇兑差额，应计入财务费用 C、企业的外币应收应付款项所产生的汇兑差额，应计入财务费用 D、企业的外币银行存款发生的汇兑差额，应计入财务费用 4、下列关于归属于少数股东的外币报表折算差额在母公司合并资产负债表
9、的列示方法中，不正确的有（ ）。A、列入负债项目 B、列入少数股东权益项目 C、列入其他综合收益项目 D、列入负债和所有者权益项目之间单设的项目 5、关于资产负债表日外币项目折算，下列表述中不正确的有（ ）。A、外币货币性项目的期末汇兑差额均应计入当期损益 B、以历史成本计量的外币非货币性项目，不会产生汇兑差额 C、外币非货币性项目均应采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其初始入账时的记账本位币金额 D、以公允价值计量的外币非货币性项目，其公允价值变动金额不受汇率变动影响 6、境外经营的财务报表在进行折算时，按资产负债表日的即期汇率折算的项目有（ ）。A、无形资产 B、资本公积 C、盈余公积
10、D、长期借款 7、以下关于外币折算的说法中，正确的有（ ）。A、以历史成本计量的外币非货币性项目，按交易发生日当日即期汇率折算，不产生汇兑差额 B、投资者以外币投入的资本，应按合同约定汇率折算 C、以外币计量的交易性金融资产，由于汇率变动引起的公允价值变动计入“公允价值变动损益” D、可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，应计入当期损益 8、下列关于母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的汇兑差额的会计处理，不正确的有（ ）。A、转入合并利润表的财务费用项目 B、转入合并利润表的投资收益项目 C、转入合并资产负债表的未分配利润项目 D、转入合并资产负债表的其他综合收
11、益项目 9、关于外币借款在资本化期间的汇兑差额，下列处理中正确的有（ ）。A、外币一般借款本金的汇兑差额应计入资产成本 B、外币一般借款利息的汇兑差额应计入当期损益 第 4 页C、外币专门借款本金的汇兑差额应计入资产成本 D、外币专门借款利息的汇兑差额应计入财务费用 10、下列有关外币折算的会计处理方法正确的有（ ）。A、外币是指企业记账本位币以外的货币 B、企业发生外币交易时，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额 C、企业处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入其
12、他资本公积 D、企业变更记账本位币时，应当采用变更当日的即期汇率将资产、负债项目折算为变更后的记账本位币，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算 三、判断题1、业务收支以人民币以外的货币为主的境内企业，可以选择其中的一种货币作为记账本位币，且在编报财务报表时不需要折算为人民币。（ ）对错2、境外经营一般包括企业在境外的子公司、合营企业、联营企业等，不包括企业在境外的分支机构。（ ）对错3、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（ ）对错4、企业在编
13、制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额反映在“财务费用”项目中。（ ）对错5、企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以变更当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。（ ）对错6、企业部分处置境外经营的，应当将全部的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。（ ）对错7、企业收到投资者以外币投入的资本，外币投入资本折算后的金额与相应的货币性项目的记账本位币金额之间的差额计入资本公积。（ ）对错四、计算分析题第 5 页1、A 股份有限公司（以下简称 A 公司）为增值税一
14、般纳税人，适用的增值税税率为 17%。A 公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益。每半年编制一次财务报表。2013 年第一季度 A 公司发生的有关业务如下：（1）2 月 3 日，将 20 万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为 1 美元6.77 元人民币，当日银行买入价为 1 美元6.76 元人民币。（2）2 月 12 日，以每股 3 美元的价格购入乙公司的 B 股 5 万股作为交易性金融资产核算，当日市场汇率为 1 美元6.05 元人民币。不考虑相关税费。（3）2 月 20 日，出口销售一批 K 产品，价款 10 万美元，当
15、日的市场汇率为 1 美元6.10 元人民币，款项尚未收到，不考虑相关税费。（4）3 月 2 日，收到应收账款 200 万美元，款项已存入银行，当日市场汇率为 1 美元6.08 元人民币，该应收账款系 2011 年出口销售发生的，2012 年 12 月 31 日的即期汇率是 1 美元6.10 元人民币。（5）3 月 10 日，进口一批 Y 材料，发生价款 50 万美元尚未支付，当日市场汇率为 1 美元6.12元人民币。以人民币支付进口关税 44 万元，支付增值税 59.5 万元。该批 Y 材料专门用于生产 10台 Z 型号机器。Z 型号机器在国内尚无市场，A 公司所生产的 Z 型号机器主要用于出
16、口。、根据上述资料分别编制相关分录。（答案中的金额单位用万元表示）2、甲公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。（1）甲公司 7 月 1 日将 3000 美元兑换为人民币，当日银行美元的买入价为 1 美元6.6 元人民币，当日的市场汇率为 1 美元6.65 元人民币。（2）甲公司 10 月 5 日向美国某公司赊销商品一批，以美元结算，价款共计 6000 美元，按合同规定，一个月后付款。交易发生日的汇率为 1 美元6.85 元人民币，10 月 31 日的汇率为 1 美元6.87 元人民币，收款日的汇率为 1 美元6.90 元人民币（该业务不考虑增值税）。（3）甲公司 1
17、0 月 10 日从中国银行借入短期借款 50000 美元，款项当日存入银行。当日市场汇率为 1 美元6.86 元人民币。12 月 1 日归还借款时美元卖出价为 1 美元6.90 元人民币，当日即期汇率为 1 美元6.88 元人民币。（4）11 月 10 日，进口一批 Y 材料，发生价款 500000 美元尚未支付，当日市场汇率为 1 美元6.12 元人民币。以人民币支付进口关税 44 万元，支付增值税 595000 元。该批 Y 材料专门用于生产 10 台 Z 型号机器。Z 型号机器在国内尚无市场，公司所生产的 Z 型号机器主要用于出口。假设不考虑相关税费的影响。、编制甲公司 7 月 1 日兑
18、换人民币的会计分录。、编制甲公司 10 月 5 日赊销商品的会计分录，并编制 10 月 31 日和收款日的会计分录。、编制甲公司 10 月 10 日取得短期借款的会计分录。、编制甲公司 11 月 10 日取得进口材料的会计分录。答案部分一、单项选择题1、【正确答案】 B【答案解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，这里的应付债券属于负债，因此期末合并资产负债表“应付债券”折合金额=1657.401 221（万元人民币）。【该题针对“境外经营财务报表的折算”知识点进行考核】122901032、第 6 页【正确答案】 B【答案解析】 甲公司 2010 年 12 月 3
19、1 日应计提的存货跌价准备2 00086.81 95086.91 160（元人民币）。分录如下：借：资产减值损失 1 160贷：存货跌价准备 1 160【该题针对“外币非货币性项目在资产负债表日或结算日的处理”知识点进行考核】12290074【查看视频讲解】3、【正确答案】 C【答案解析】 该设备的入账价值=506.24+3+5+3=323（万元人民币）。【该题针对“接受外币投资的处理”知识点进行考核】12290048【查看视频讲解】4、【正确答案】 A【答案解析】 A 公司因货币兑换业务计入财务费用的金额=100（6.606.55）=5（万元人民币）。分录如下：借：银行存款人民币元 655（
20、1006.55）财务费用 5贷：银行存款美元 660 （1006.60）【该题针对“外币兑换业务的处理”知识点进行考核】122900045、【正确答案】 B【答案解析】 该借款业务对第 1 季度损益的影响金额100（7.27.14）6（万元人民币）。A 公司采用交易发生日即期汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。1 月 10 日，A 公司从银行借入短期外币借款 100 万美元，以补充流动资金，当日市场汇率为 1 美元7.2 元人民币，会计处理为：借：银行存款美元 720（7.2100）贷：短期借款美元 720（7.2100）1 月 31 日，市场汇率为 1 美元7.25 元人民币。借：财
21、务费用 5（0.05100）贷：短期借款美元 52 月 15 日，A 公司以人民币偿还该笔短期借款，当日银行的美元卖出价为 1 美元7.14 元人民币，市场汇率为 1 美元7.12 元人民币。借：短期借款美元 725（7205）贷：银行存款人民币 714（7.14100）财务费用 11所以，对损益的影响是+6（=11-5）万元人民币。【该题针对“外币货币性项目在结算日的处理”知识点进行考核】12289994【查看视频讲解】6、【正确答案】 D第 7 页【答案解析】 该外币债权 2 月份发生的汇兑收益40（6.846.87）1.2（万元）。2 月末汇率小于 1 月末汇率，对于外币债权而言，发生的
22、是汇兑损失，题目问的是汇兑收益，所以答案选D。分录如下：借：应收账款美元 272（406.80）贷：主营业务收入 272借：应收账款美元 2.8（406.87-406.80）贷：财务费用 2.8借：财务费用 1.2贷：应收账款美元 1.2（406.84-406.87）【该题针对“外币项目在资产负债表日或结算日的会计处理（综合）”知识点进行考核】12289988【查看视频讲解】7、【正确答案】 C【答案解析】 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易发生日的即期汇率折算。【该题针对“外币折算（综合）”知识点进行考核】12
23、2899778、【正确答案】 D【答案解析】 选项 D，企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。【该题针对“境外经营的处置”知识点进行考核】12290114【查看视频讲解】9、【正确答案】 A【答案解析】 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。【该题针对“记账本位币的变更”知识点进行考核】12290059【查看视频讲解】10、【正确答案】
24、C【答案解析】 选项 C，企业进行外币兑换业务产生的汇兑差额均为汇兑损失，所以借记财务费用。【该题针对“外币兑换业务的处理”知识点进行考核】12290029二、多项选择题1、【正确答案】 ABC【答案解析】 外币是企业记账本位币以外的货币，不是人民币以外的货币；编制的财务报表应当折算为人民币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。【该题针对“企业记账本位币的确定”知识点进行考核】第 8 页12290250【查看视频讲解】2、【正确答案】 ABCD【答案解析】 企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑的因素有：
25、（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性没有自主性则选择与境内企业相同的记账本位币，有自主性的则选择不同的货币作为记账本位币；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重占较大比重的，选择与境内企业相同的记账本位币，不占较大比重的则选择不同的货币作为记账本位币；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回直接影响且可随时汇回的应选择与境内企业相同的记账本位币，否则则选择不同的记账本位币；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务不足以偿还的，应选择与境内企业相同的记账本位币，反之，应选择其他货币。【该题针对
26、“境外经营记账本位币的确定”知识点进行考核】12290233【查看视频讲解】3、【正确答案】 CD【答案解析】 本题考核资产负债表日外币各项目的汇兑损益。外币交易性金融资产发生的汇兑差额计入公允价值变动损益；外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入相关资产成本；企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额，应计入财务费用。【该题针对“外币货币性项目在资产负债表日的处理”知识点进行考核】12290176【查看视频讲解】4、【正确答案】 ACD【答案解析】 归属于少数股东的外币报表折算差额在母公司合并资产负债表中列入少数股东权益项目。【该题针对“包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理”知识点进行
27、考核】12290147【查看视频讲解】5、【正确答案】 ACD【答案解析】 选项 A，满足资本化条件的应当资本化；以公允价值计量的外币非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应考虑汇率变动的影响，调整原记账本位币金额，因此选项 CD不正确。【该题针对“外币项目在资产负债表日或结算日的会计处理（综合）”知识点进行考核】122901276、【正确答案】 AD【答案解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。选项 AD 正确。【该题针对“境外经营财务报表的折算”知识点进行考核】12290116【查
28、看视频讲解】7、【正确答案】 ACD第 9 页【答案解析】 投资者以外币投入的资本，应按交易发生日的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。【该题针对“外币非货币性项目在资产负债表日或结算日的处理”知识点进行考核】12290091【查看视频讲解】8、【正确答案】 ABC【答案解析】 本题考核外币发生交易日的会计处理。母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应将该外币货币性项目产生的汇兑差额转入其他综合收益。【该题针对“包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理”知识点进行考核】12290002
29、【查看视频讲解】9、【正确答案】 BC【答案解析】 外币一般借款本金和利息的汇兑差额，都应计入当期损益（财务费用），选项 A 不正确；外币专门借款本金和利息的汇兑差额，在资本化期间产生的，计入资产成本，在费用化期间产生的，则计入当期损益（财务费用），选项 D 不正确。【该题针对“外币货币性项目在结算日的处理”知识点进行考核】1229000010、【正确答案】 AB【答案解析】 选项 C，企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；选项 D，有关记账本位币变更的处理，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目
30、折算为变更后的记账本位币。【该题针对“外币折算（综合）”知识点进行考核】12289978【查看视频讲解】三、判断题1、【正确答案】 错【答案解析】 本题考核记账本位币的确定。以人民币以外货币为记账本位币的，在编制财务报表时应当折算为人民币。【该题针对“企业记账本位币的确定”知识点进行考核】12290256【查看视频讲解】2、【正确答案】 错【答案解析】 境外经营一般包括企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。【该题针对“境外经营记账本位币的确定”知识点进行考核】12290235【查看视频讲解】3、【正确答案】 对【该题针对“外币交易发生日的会计处理（综合）”知识点进行考核】12290
31、210【查看视频讲解】第 10 页4、【正确答案】 错【答案解析】 差额应自“财务费用”转入“其他综合收益”项目。提示：按照最新准则规定，这部分差额应自“财务费用”转入“其他综合收益”项目，教材转入“外币报表折算差额”项目。考试两种处理都正确。【该题针对“包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理”知识点进行考核】12290102【查看视频讲解】5、【正确答案】 错【答案解析】 企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目。【该题针对“记账本位币的变更”知识点进行考核】12290063【查看视频讲解】6、【正确答案】 错【答案解析】 企业部分处置
32、境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。【该题针对“境外经营的处置”知识点进行考核】12290055【查看视频讲解】7、【正确答案】 错【答案解析】 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。【该题针对“接受外币投资的处理”知识点进行考核】12290045四、计算分析题1、【正确答案】 （1）借：银行存款人民币 135.2（206.76） 财务费用 0.2贷：银行存款美元 135.4（206.77）（2 分）（2）借：交易性金融资产成本 90.75贷：银行存款美元 90.75（356.05）（2 分）（3）借：应收账款美元 61（106.10）贷：主营业务收入 61（2 分）（4）
