1、ERP 环境下钢铁企业成本管理模式的探讨摘要：我国许多钢铁企业开始应用 ERP，但在成本管理的实施中却遇到了很多问题。本文从 ERP 的概念谈起，进而阐述 ERP 系统中的成本管理思想，最后论述了我国钢铁企业成本管理如何与 ERP 系统有效整合。国内许多钢铁企业上了 ERP 项目以后，期望在成本管理方面有显著改善，但是效果却不如人意，纠其原因有很多方面，但其中最重要的原因是对原有的成本管理模式不能够进行创新，不能使之与 ERP 顺利接轨。因此，研究成本管理模式（包括预测，计划，核算，分析，考核等诸多方面）如何与 ERP 所蕴含的成本管理思想相互兼容的问题，将具有重要的现实意义。1、ERP 的含
2、义ERP 的正式命名是在 1990 年，美国 Garter Group 公司在当时流行的工业企业管理软件 MRP的基础上，提出了评估 MRP的内容和效果的软件包，这些软件包被称之为 ERP。最初 ERP 只是一个为企业服务的管理软件。之后，全球最大的企业管理软件公司 SAP 在 20 多年为企业服务的基础上，对 ERP 的定义提出了革命性的“管理+IT”的概念。ERP 虽然已经广泛地应用到企业管理中，但是至今也没有一个统一地定义。比较有代表性地定义是：企业资源计划（Enterprise Resource Planning，简称 ERP） ，是指建立在信息技术基础上，以系统化地管理思想，为企业决
3、策层及员工提供决策运行手段的管理平台。ERP 系统集信息技术与先进的管理思想于一身，成为现代企业的运行模式，反映时代对企业合理调配资源、最大化地创造社会财富地要求，成为企业在信息时代生存，发展的基石。ERP 经历了从 MRP(Material Requirements Planning，物料需求计划)到闭环 MRP，到 MRP（Manufacture Resource Planning）,再到 ERP 的发展历程，从闭环 MRP 发展到 MRP的重要标志之一就是把财务和成本管理纳入到系统中来。目前对 ERP 厂商的评价，民间流传着一句话：“国外的高端，台湾的实际，国内的一般” ，基本上描述了企
4、业对不同 ERP 产品的观点。现在进入中国大陆市场的国外 ERP 厂商有：SAP 、ORACLE 、PEOPLESOFT、 BAAN、 IFS 等，技术好，价格也很高昂；台湾的有天心（SUNLIKE） 、汉康（NETUP） 、鼎星、宝盛等，国内的有用友（UFSOFT） 、金碟（KINGDEE）等。ERP 系统的主要目标是实现企业的事务处理由相对封闭走向开放，信息处理由事后控制走向事中控制，为企业减少库存，加快资金周转，提高生产效率，降低成本，提高客户服务水平等方面提供强有力的工具，最终提高企业的全面竞争力。所有的努力最终都直接或间接的体现在成本上。2、ERP 系统的成本管理原则ERP 成本管理
5、的原则事管理会计的原则，与财务会计相关联的成本核算只是其中的一小部分内容而已。管理会计侧重于为其余内部提供信息，强调事前计划、事中控制和事后反馈。现代会计学有财务会计和管理会计之分，其中财务会计的事务处理更多的受到各国、各地财务法规、管理的影响，比如我国的财务核算体系与西方就有很大不同。ERP 的一个重大的改进就是实现了财务系统和生产系统的同步，也就是资金流和物流的集成。面对当今动态的市场，越来越短的产品周期以及日益激烈的竞争，ERP 不是停留在仅仅能够完成计算机化的成本记录、归档等传统任务，更多的事贯穿于 ERP 成本管理中管理会计的原则和思想。（1）从系统本身来看，ERP 强调事前计划、事
6、中控制、事后反馈“三部曲”的统一，一套预测、计划、决策、控制、分析、考核的管理模式也体现在成本管理中；（2）从具体的管理方法来看，常见的 ERP 系统都强调能够实现标准成本的预先确定，实际成本发生后的成本差异的分析，成本中心为主题的责任成本管理等功能，而这些都是管理会计的重要内容；（3）从国内的应用环境来看，过去引进的 MRP软件中的管理会计部分曾被认为是不适合国情，但随着我国财务制度与国际惯例的逐步接轨、新的财务准则的不断出台以及企业科学决策意识的增强，管理会计在事前控制的舞台上将有着越来越广阔的应用前景。3、我国钢铁企业成本管理现状目前钢铁产品市场较好，但是原材料市场价格的大幅上扬和客户较
7、强的讨价还价能力，使得利润空间日益狭小。因此，为了增强竞争能力，唯一的出路就在于控制成本。邯钢，宝钢，武钢等龙头企业经过多年的摸索，逐渐各自形成了一套颇具特色的成本管理方法体系。我国其它大型冶金企业入鞍钢、首钢、攀钢、包钢等目前的成本管理李模式在沿用传统模式的基础上，在学习邯钢经验的基础上进行了一定的改革。它们在成本核算上基本采用的是内部计划价格分步骤核算，逐步分配结转各步骤成本差异的成本控制和责任成本考核。从报表角度来看，主要是在每月末，由各个分厂（焦化，烧结，炼铁，炼钢，轧钢等）用报盘形式（或者内部局域网）将有关成品的成本要素的消耗量上报，由公司成本科统一分配价格差异，得到总成本分析报告，
8、供领导决策。这在冶金企业目前是一种较为普遍的成本管理模式。这种模式导致数据交换周期较长，数据准确性较差，没有数据综合分析，缺乏预测性和控制性，使得成本管理处于被动状态。一般来说，我国钢铁企业成本管理方面主要存在以下问题：（1）成本核算数据不准确，主要表现间接费用的分摊方法不科学，在产品和产成品的核算不准确，以及分品种成本核算数据混乱，同一个产品单位产品成本忽高忽低；（2）标准成本（计划成本，定额成本，目标成本）管理体系不完善，科学性、动态性较差；（3）成本管理方法老化，体系单一，偏重于事后控制，忽视事前的预测和决策；（4）成本管理预测分析和决策支持的只能较弱，对计划的控制能力较弱，现有预测数据
9、不准确，不能进一步对预测和实际之间的差异进行分析；（5）ERP 环境下，原有系统计算的成本数据与 ERP 系统数据如（成本报表）无法对接。4、关于 ERP 条件下钢铁企业成本管理模式的构想鉴于 ERP 为成本管理模式实施提供的优秀平台，我们可以按照以下思路对钢铁企业成本管理模式进行构建：4.1 钢铁企业标准成本制度的建立标准成本制度将成本的计划、控制、核算、分析和改进有机的结合，形成一个成本管理的科学过程，符合 ERP 的系统成本制度十分必要。ERP 进行成本管理的基础是标准成本体系。在成本发生前，制定出未来某个时期内各种生产条件（如生产规模、技术水平、能力利用等）处于正常状态下的标准成本；在
10、成本形成过程中，将实际发生的成本与标准成本进行对比，控制和调整差异；在成本发生后，对实际成本与标准成本的差异进行全面的分析，进而有效控制成本，同时动态调整标准成本。ERP 为标准成本理论方法的应用以及标准成本法与其他成本管理理论和方法结合应用提供了操作平台，解决了繁琐的计算。ERP 系统可以自动计算出产品的标准成本、实际成本、并将差异自动结转出来，还可以将差异细分为材料价格差异，材料用量差异等差异项，还可以实现把各项成本差异直接落实到各部门甚至个人，为企业构建责任成本体系提供了基础。目前宝钢成本管理的核心就是标准成本法，取得了较好的效果。4.2 作业成本管理思想的应用作业成本法是以作业为成本核
11、算的对象，而不是产品，同时改制造费用单一分配标准为多元分配标准，对间接费用的计算更加精确。其基本原则就是“作业消耗资源，产品消耗作业，生产导致作业发生，作业导致成本发生” ，由此可见，作业的转移同时伴随着价值的转移，最终产品是全部作业的集合，同时也表现了全部作业的价值集合，可以说，作业链的形成过程，也是价值链的形成过程。而 ERP 系统则是以供应链管理思想为核心进行设计的，并沿着作业链条归集、分配成本数据，来支持成本管理中的各项职能。更为重要的是作业成本计算法不只是对最终产品成本进行控制，就成本论成本，而是把着眼点与重点放在成本发生的前因后果上，通过对所有作业活动进行跟踪反映，对最终产品形成过
12、程中所发生的组也成本进行有效控制。所以说作业成本计算法不仅是一种成本计算法，更是一种前馈控制与反馈控制相结合，成本计算与成本管理相结合的全面成本管理系统。因此，在这个方面我们可以确定各级作业中心，每个作业中心做进一步的作业划分，确定每一作业耗费哪些资源（人工料等） ，结合标准成本实现核算和控制的统一。4.3 成本核算与 ERP 的结合一般我国钢铁企业成本核算的方式是采用全部成本法，把固定间接费也分摊到生产成本中去的一种计算成本的方法。成本核算不仅费时、费力、误差大，滞后时间长，这样的成本资料对企业管理的参考价值不太大。因此我们可以尝试借助于 ERP 这个技术工具来改进上述缺陷，本着“费用对象化
13、”的思想重新设计成本核算流程，同时在核算中采用变动成本法核算流程，期末再根据我国会计制度的规定调整为全部成本数据。不把固定间接费列入生产成本的方法称为变动成本法，这是从总成本的变化与产量之间的关系来考虑的。变动成本法是指可以明确分辨出用于某个具体的物料项目的费用，与生产数量有关，其突破了全部成本法观念，细化了责任中心的成本分摊，为企业的管理开辟了新的途径。它能为企业预测和决策提供正确反映每种产品盈利能力的信息，有利于企业加强管理；能够更科学地进行成本分析、成本控制和业绩考评，有利于部门利益与企业利益的一致；有助于防止企业盲目生产，转而注重产品销售，提高企业经济效益。变动成本法更能符合权债发生制
14、原则，并且避免了固定费用的分配，从而简化了成本计算工作。4.4 建立新型责任制成本制度ERP 系统以供应链管理思想为核心，对企业从供应商到客户的供应链（价值链）进行管理。在这样的条件下，成本责任中心的划分就要以价值链的结点为依据。就是说，要以相同增值目标的作业区，作为成本责任中心，对它们的价值增值和耗费进行计量，确认和考核。原先以部门、单位和班组为单位的成本中心已不能适应这种需要，因为同一个部门可能分属于不同的作业中心，具有不同的价值增值功能。将它们划分到同一个成本责任中心，只会造成成本考核指标的不一致，失去了成本中心的控制功能和意义。5、结论ERP 在成本管理方面有着强大的数据收集和处理功能，解决了一些在手工阶段看似繁琐的成本管理工作，但它并没有提供一种成本管理模式。ERP是基于一些管理思想的一种程序实现的方法，是一种软件产品，它只是把已有的成本管理方法用计算机程序实现了，并没有利用现代的计算机技术去改变成本管理思想本质。所以我们必须认识到，并不是实施了 ERP系统就会解决所有的成本管理问题，真正改善企业管理现状的是 ERP 中蕴涵的管理思想。我们要想利用 ERP 进行成本管理，就必须运用系统中包含的先进思想，借助于 ERP 所提供的技术支持，构建适合钢铁企业发展的成本管理体系。
