1、中国人民大学继续教育学院（网教部）/本科毕业论文/ （西藏 1109 级）批次第 1 页 共 7 页真实姓名：洛桑旦增用户名：所属服务中心：西藏教学服务中心指导教师：王勇军提纲：注册会计师的职业性质决定了所担负的是对社会公众的责任，是在服务于社会公众的基础上，再竭诚为客户服务。这种职业性质的特殊性使得注册会计师行业具有自身一些独特的特征。本文首先简述了注册会计师职业道德的概念以及定义，从市场经济和社会风气两个角度分析了注册会计师遵守职业道德的重要性，以此来说明在当今社会，探讨注册会计师职业道德这一问题是非常有必要的。具体内容安排如下： 一、注册会计师职业道德含义二、注册会计师遵守职业道德的重要
2、性（一）注册会计师遵守职业道德，有利于促进社会主义市场经济的健康发展。（二）注册会计师遵守职业道德，有利于良好社会风气的培养和形成。三、注册会计师职业道德的特点（一)注册会计师提供的服务对象是面对社会公众的（二）注册会计师提供的一种公开性的服务（三）注册会计师不能直接从其实际服务的对象身上获取报酬四、注册会计师职业道德存在的问题（一）注册会计师职业道德规范不够完备（二）注册会计师的职业道德意识薄弱（三)见利忘义，监守自盗，违背职业道德准则五、造成当前会计师职业道德现状及其存在问题的原因（一）上市公司运作不规范，造成委托人与注册会计师的“合谋”行为。（二）委托人的不法行为（三）社会公众的期望偏差
3、（四）注册会计师法律责任问题产生的行业内部因素六、建设注册会计师职业道德的措施（一）加强注册会计师职业的独立性（二）加强法律法规的监管和处罚的力度（三）加强注册会计师个人职业道德教育（四）完善注册会计师的法律责任体系七、未来注册会计师职业道德建设的方向（一）营造良好的社会环境，为注册会计师事业的发展提供良好的外部环境（二）加强职业道德教育，为注册会计师事业的发展注入良好的内部环境加强注册会计师职业道德的建设，对于完善我国注册会计师制度，推动注册会计师事业的发展，具有重要的战略意义。相信随着社会的不断进步和各种制度的不断完善，注册会计师这一行业会越来越向科学迈进，越来越好地为大众提供服务。注册会
4、计师职业道德问题探讨【摘要】：中国人民大学继续教育学院（网教部）/本科毕业论文/ （西藏 1109 级）批次第 2 页 共 7 页注册会计师作为一门特殊的行业，有它自身的一些特点，同时这一行业也存在种种问题，如职业道德规范不够完善，部分注册会计师职业道德观念薄弱，出现了一些违法违规现象，违背了职业道德准则。本文详细分析了当今社会注册会计师这一行业的现状及存在问题的可能原因，并根据这些原因，提出了针对加强注册会计师职业道德的具体措施，同时，为未来注册会计师的发展方向提出了一些个人意见。【关键词】：注册会计师、职业道德、道德规范、会计造假、会计事务所、审计【正文】：一、注册会计师职业道德的含义道德
5、是一定社会为了调整人们之间以及个人和社会之间关系所提倡的行为规范的总和，它通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人民具有善和恶、荣誉和耻辱，正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统，以指导或控制自己的行为。职业道德是某一职业组织以公约、守则等形势公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。所谓注册会计师的职业道德，是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任的总称。注册会计师的职业性质决定了其对社会公众所应当承担的责任。注册会计师行业之所以在现代社会中产生和发展，是因为注册会计师能够站在独立的立场对企业管理层编制的财务报表进行审计，并提出客观、公正的审计意见，作为财务报表中使用人进行
6、决策的依据。社会公众在很大程度上依赖企业管理层编制的财务报表和注册会计师发表的审计意见，并依此作为决策的基础。注册会计师尽管接受被审计单位的委托并向其收取费用，但是从本质上讲，服务的对象是社会公众，这就决定了注册会计师从诞生的那一天起就承担了对社会公众的责任。为使注册会计师切实担负起神圣的职责，为社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务，在社会公众中树立良好的职业形象和职业信誉，就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育、强化道德意识，提高道德水准。注册会计师的道德水平是关系到整个行业能否生存和发展的大事，尤其在我国，注册会计师事业恢复与重建的历史只有短短几十年，注册会计师尚未普遍树立起强烈的风险
7、意识、责任意识和道德意识。在推进社会主义市场经济建设中，强调注册会计师的职业道德，更具有深刻的现实意义和深远的历史意义。中国注册会计师职业道德规范指导意见分为两个层次：一个是基本原则，二是具体要求。基本原则包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计准则等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。具体要求包括独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。（注 1）二、注册会计师遵守职业道德的重要性（一）注册会计师遵守职业道德，加强职业道德建设，有利
8、于促进社会主义市场经济的健康发展。注册会计师的职责是监督和约束市场主体的行为，保证市场经济有序运行，如上市公司必须把其真实财务状况如实告知股民，正确引导投资者。如果会计师不能保证公司报表的真实性，资本市场就会出现混乱，市场经济的正常发展就会受到影响。市场经济首先必须要有自律，然后才会有他律。市场主体不能自律，他律就无从谈起。注册会计师作为中介者，处在他律的重要地位，因此注册会计师首先必须高度自律，严格遵守职业道德。（二）注册会计师遵守职业道德，加强职业道德建设，有利于良好社会风气的培养和中国人民大学继续教育学院（网教部）/本科毕业论文/ （西藏 1109 级）批次第 3 页 共 7 页形成。在
9、市场经济条件下，注册会计师的职业道德，总会直接或间接低涉及到国家、单位、投资者、债权人等各相关方的利益，或多或少地影响着社会的道德风尚。如果每一个注册会计师在从业活动中，都能正确行使自己的职业权利，旅行自己的职业义务，自觉遵守其职业道德，那么，注册会计师职业道德就会对社会风气产生一种健康向上的促进作用，从而有利于良好社会风气的培养和形成。三、注册会计师职业道德的特点注册会计师作为一门公共职业，毫不例外地具备公共职业共有的特征：一是担负着服务公众的责任；二是需要具备复杂的知识体系；三是需要取得专门的职业资格；四是需要取得社会公众的信任。此外，注册会计师职业作为一个专门的行业，也有其自身的特殊性：
10、（一）与其他公共职业不同，注册会计师提供的服务主要是面对社会公众的，它的受益人并不仅仅是委托人，而实际上是包括现在的和潜在的相关利益机构、团体和个人，即社会公众，是一种“一对多”的服务，存在较大的不确定性。这与其他职业所提供的“一对一”对象确定的服务是有明显区别的。（二）注册会计师提供的是一种公开性的服务，即其目的是向社会公众昭示其工作结果，接受社会公众的监督与评价；而其他职业一般提供的是私人服务，无须或不能对社会公众公示其服务结果，只接受委托人的监督与评价。（三）注册会计师不能直接从其实际服务的对象身上获取报酬，只能从公众利益的代理人即委托人处取得报酬，但却要向社会公众对自己的服务结果承担责
11、任。其收入是显性的、明确的，而面临的风险却是隐形的、无法估量的，收益与风险存在显著的不对称性。四、注册会计师职业道德存在的问题自从改革开放以来，社会主义市场经济获得高速发展，人们的经济条件、生活水平得到巨大提高。但是处在经济体制转变中的人们，思想意识和价值观念也在发生各种变化。会计工作处在各经济单位处于前沿地位，会计人员在企业中处于掌握财经大权的关键地位。在一些不健康的消极环境下，注册会计师的价值观念不可避免地受到冲击，出现各种各样的问题，在会计界最为突出的表现是会计信息严重失真，假账盛行。一些企业为了取得上市资格，扩大募股资金，已上市公司为了继续融资或维护上市资格，避免停牌摘牌，或者为了炒作
12、股票，获取暴利等，通过各种手法虚增利润，进行盈余操纵，虚假陈述，故意隐瞒或蓄意歪曲重大信息等，更有许多企业通过人为会计政策调整、虚摊待摊费用、隐瞒收入等手法，大肆偷逃国家税收。（一）注册会计师职业道德规范不够完备注册会计师职业道德规范的完备程度是指形成和维持会计人员职业道德水准的机制的完善制度，这一机制的要素包括注册会计师职业道德准则、教育等。注册会计师的职业道德规范的建立，已经成为推动我国市场经济体系发展的重要因素。就目前而言，我国注册会计师尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识，事实上我国仅有一部适用于注册会计师的中国注册会计师职业道德基本准则 ，这对于正处在发展阶段中的社会主义
13、市场经济是远远不够的。严重违法违规案件大多以行政处分和罚款为主，根本起不到警示作用，相反助长了一些会计师事务所对法规的藐视，以致违背职业道德的违规行为屡有发生。我们还需要不断加强和完善注册会计师的职业道德法规建设，使社会主义市场经济健康有序发展。（二）注册会计师的职业道德意识薄弱市场经济发展的一个基本目标就是追求利益的最大化。会计师事务所也追求自身利益的最大化，为追求最大利益而失去理性则是注册会计师违法违规的根源。在追求利益最大化的目标驱使下，一些注册会计师失去理性，走上唯利是图的道路，与公司串通作弊，虚中国人民大学继续教育学院（网教部）/本科毕业论文/ （西藏 1109 级）批次第 4 页
14、共 7 页报利润。同时，在实际工作中，许多注册会计师的职业道德意识不强，在国家、社会公众利益和单位、自身利益发展发生冲突时，往往不能坚持原则，甚至徇私舞弊，为为违法违纪活动提供便利条件，间接或直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表、审计报告等。部分注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则，出具不恰当的审计报告，客观上认同会计做假行为，充当被审计单位会计信息失真的保护伞。严重的假账现象，说明会计事务所丧失了基本执业道德的诚信意识，挫伤了投资者的投资热情，影响了证券市场资源配置的效率，损害了注册会计师的社会公众形象。（三)见利忘义，监守自盗，违背职业道
15、德准则在贫富两极分化的社会现实面前，一些注册会计师个人主义、拜金主义、享乐主义严重膨胀，丧失了最起码的法治观念，故意伪造、修改审计报告，利用职务之便徇私舞弊、收受贿赂，不惜以身试法。五、造成当前会计师职业道德现状及其存在问题的原因注册会计师承担法律责任的原因既有外部环境因素，又有业界的自身原因。就目前来看，企业作为市场经济主体，尚未完全达到规范化运作。作为财务报表的使用者，社会公众对注册会计师的责任存在期望偏差。国家作为立法者，我国现行法律法规体系很不健全，致使注册会计师的执业环境难于完善。以上无疑加大了注册会计师的审计风险，成为注册会计师屡遭诉讼的“导火索” 。客观方面，由于我国注册会计师事
16、业发展时间短、不成熟，其执业水平与国际会计公司相比仍存在一定差距，会计事务所内部管理体系和注册会计师自身素质都有待加强，这也是造成目前注册会计师屡遭诉讼的原因。（一）上市公司运作不规范，造成委托人与注册会计师的“合谋”行为。上市公司的公司治理结构不合理和由此产生的审计关系失衡是证券会计市场不公正的根源之一。由于种种原因，我国大部分上市公司是由国有企业通过改制、改组形成的。企业的实际所有者处于缺位状态，从而造成发起人或控股股东的经营者事实上集公司决策权、管理权、监督权于一身，股东大会形同虚设，这种“内部人控制”的现象十分严重。在这种治理结构下，经营者由被审计人变成了审计委托人，成为审计的实际委托
17、人，管理层聘请审计机构审计、监督管理者自己的行为，并且审计费用等事项也由公司管理层来决定。因此，上市公司管理层在审计交易中决定着审计机构的聘用、续聘与审计费用标准等内容，完全成了会计师事务所的“衣食父母” ，致使会计师事务所在审计“交易”的契约中明显处于被动地位。这样在审计业务市场的激烈竞争下，导致注册会计师接受或默许委托人的某些不正当的行为，或者利用自己的专业知识及优势提供一些不适当建议，使得企业管理层的一些操纵会计信息披露的行为得以存在和发展，以此赢得审计业务，获得不正当的业务收入。这些操纵行为的进一步发展，往往会形成比较恶劣的社会后果。（二）委托人的不法行为现代审计是建立在对内部控制研究
18、和评价基础上的抽样审计，不论被审计单位的内部控制制度设计和运行得多么有效，一旦企业内部人员串通舞弊，内部控制制度就会失去作用。而企业总是以追求利润最大化为目标，或者企业内部管理人员寻求自身的最大回报等因素，很容易导致企业管理人员采取不合适的会计信息处理方法，通过非法交易或者做假账等手段，往往增加了代理人审计的难度，不能指望注册会计师通过审计查出会计报表中所有的错误和舞弊，注册会计师即使恪尽职守，保持应有的职业谨慎，仍然不能保证查出会计报表中存在的全部错误，这样就提高了会计师的审计风险，导致事务所在审计过程中出现审计失败，从而在一定程度上增加了会计审计事务所、注册会计师被追究法律责任的可能性。（
19、三）社会公众的期望偏差中国人民大学继续教育学院（网教部）/本科毕业论文/ （西藏 1109 级）批次第 5 页 共 7 页就注册会计师与公众的关系来说，也存在一些对注册会计师执业不利的因素，即社会公众的期望偏差。1.误解会计责任和审计责任会计责任和审计责任是两个不同的概念，审计责任衍生于会计责任，以会计责任的存在为前提。然而遗憾的是，很多人有意或无意地忽略了这种重要差异，将会计责任与审计责任混为一谈，或者无视会计责任和审计责任之间的联系，而将焦点不恰当地都集中于审计责任；甚至把经营失败视为审计失败，将企业无力偿付债务、因经营不良而退出上市等纯粹的经营者责任归咎于注册会计师。其结果必然是，企业管
20、理当局的责任在事实上被淡化，这从某种意义上强化了作为委托方的企业管理当局本来就局优势的谈判地位。而失去企业管理当局的真诚配合以及一致的责任约束，单靠注册会计师去规范会计信息，这不仅加大了审计风险，而且会激活企业管理当局转嫁会计责任的侥幸心理。2.忽略经济、法律等具体环境众所周知，与西方发达国家相比，中国注册会计师事业起点低、起步晚，相关成本的发生与否以及大小不是注册会计师行业所能控制的，而是与当时的经济政策、法律政策、地方保护、政府干预、市场规范程度以及企业委托动机等诸多因素密切相关。在中国的审计收费低廉，不正常的佣金普及，注册会计师的收入很低。按成本效益原则，根本无法达到审计准则的质量要求。
21、离开历史条件和注册会计师的法律责任，或试图将全部责任转嫁给中介机构，有失公平。3.功利驱动缺乏应有的客观态度当企业经营失败以及发生其他重大的损害利害关系人利益事件时，人们往往不向主要责任人-企业管理当局伸张权利，而是不约而同地将矛头指向注册会计师。目前很多司法人员往往片面执行注册会计师的财产，对于相关当事人的过错却“漠不关心” 。即使判决书中判决注册会计师的赔偿顺序在其他当事人之后，最后执行的结果也往往只有注册会计师承担了责任。4.立法方面的相当滞后为了明确中国注册会计师的法律责任，维护市场经济秩序，国家先后出台的刑法 、注册会计师法 、 证券法 、 公司法中，都设计了与注册会计师法律责任有关
22、的规定，这一系列规定对于维护市场运行秩序起着重要作用。但由于外部环境的改变，立法顺序的先后不同，使得这些先行法律中，涉及注册会计师法律责任的条文存在不少矛盾之处，种种现象导致了注册会计师法律责任的复杂化，以及在追究注册会计师法律责任时尺度的不一致性。（四）注册会计师法律责任问题产生的行业内部因素涉及注册会计师的诉讼案件日益增多，不仅与注册会计师执业的外部环境有关，在很大程度上也与行业内部的不良行业有很大关系。某些会计师事务所风险意识不强、质量管理不严格也是招致诉讼的重要原因。我国注册会计师事业恢复时间不长，在短期内很难达到令人满意的程度。现在事务所改制刚刚完成，有些事务所还没有完全从就旧体制下
23、转变过来，与原挂靠单位之间还有着千丝万缕的联系，这就造成注册会计师执业时对审计风险的考虑不够，为事务所的发展买下了隐患。另外，目前某些会计事务所的从业人员素质也达不到要求。会计事务所里的年龄较大的注册会计师的资格多由“授予”而来，虽然实践经验丰富，但接受新事物的能力不如年轻人，对许多新的规章制度理解不够，执业时难免受到一定影响，而很多年轻人，甚至在校读书期间就获取了注册会计师资格，到事务所去以后缺乏应有的培训和锻炼，就担当起审计重任，这无疑影响了审计的执业质量。六、建设注册会计师职业道德的措施中国人民大学继续教育学院（网教部）/本科毕业论文/ （西藏 1109 级）批次第 6 页 共 7 页（
24、一）加强注册会计师职业的独立性提高公民道德素质，教育是基础，要在思想观念上加强会计人员的职业道德教育，增强财会人员的使命感。提高他们对会计职业道德建设重要性的认识，要能深刻认识到要使职业生活更有意义、更有价值，就要树立正确的职业道德观，对事业要有献身精神，通过自觉提高专业品德修养，遵循会计职业道德规范，增强热爱本职工作的意识，保持良好的社会形象，维护会计职业的尊严。在行为规范上，要求会计人员有强烈的敬业精神，无私的奉献精神，工作作风节俭，具有求实创新意识。只有热爱自己的本质工作，才能把会计工作不仅作为谋生的手段，才能把智力、体力的付出看成是人生的一种追求，才能真正热爱会计事业，才能持之以恒、锲
25、而不舍地钻研技术和精通业务。会计职业道德的规范只有经过逐步的提炼、升华，人们才会自然而然地指导和约束自身的行为，从而形成良好的道德品质和道德水平。（二）加强法律法规的监管和处罚的力度一是建立强有力的法律保障，提供良好的法律环境。注册会计师职业道德是注册会计师法律制度正常运行的基础，注册会计师法律制度是注册会计师职业道德规范形成和遵守的保证。健全和完善注册会计师的相关法律法规，加强民事制裁，严惩注册会计师的不道德行为；加快健全全行业监管制度，建立有效的责任追究机制，加大惩处力度，从而通过加大注册会计师的不道德法律风险成本，改变其经济收益来约束他们的行为。二是加强有关政府部门和注册会计师协会的监管
26、力度。具体措施有：一是建立执业者失信和处罚的记录、披露制度，使公正执业者得到社会的信任，失信者受到市场的处罚；二是建立注册会计师个人和企业的信用记录档案，并向全社会公开，形成行业内部监督和社会监督制约机制；三是对于注册会计师的违法违规行为给予曝光，警示有违法违规行为的注册会计师。（三）加强注册会计师个人职业道德教育注册会计师职业道德水平是注册会计师审计成功的重要条件之一，我国注册会计师职业道德水平与西方国家相比有不小的差距。因此，必须加强注册会计师职业道德教育，提高注册会计师职业道德水平，针对从业人员开展有目的、有计划、有组织的职业道德体系教育。注册会计师职业道德教育以诚信教育为主，诚信是市场
27、经济下注册会计师的执业根本，要求执业人员不弄假、不欺诈、诚实守信、履行职责，绝不做假账。当然，注册会计师光有职业道德是不够的，还需要具备过硬的专业知识和技能。由于历史原因，我国注册会计师专业水平不高，知识老化、技能欠缺，不完全具备执业所需的理论知识和专业技能。继续加强注册会计师后续的职业知识教育，对行业新知识进行业内普及；研究构建注册会计师能力架构，指定注册会计师执业技能培养目标，增加培训投入和力度，科学、有针对性的设计培训方案，提高培训的效率。（四）完善注册会计师的法律责任体系道德是法律的基础，道德是法律的升华。注册会计师法律制度是注册会计师职业道德实施的保障，注册会计师职业道德是注册会计师
28、法律建设的社会基础，两者在实施过程中相互辉映。建立强有力的法律保障为提高注册会计师职业道德水平提供了良好的社会环境。我国注册会计师行业的相关法律并不完善，特别是注册会计师民事责任和相关法律不健全，如何建立完善一套注册会计师法律责任体系是当前立法的重要任务之一。从法律上解决会计师事务所民事法律责任的性质、构成要件、免责事项、过错程度划分和责任承担等问题，真正形成平等、公正、公开的法律制度。七、未来注册会计师职业道德建设的方向（一）营造良好的社会环境，为注册会计师事业的发展提供良好的外部环境注册会计师职业道德水平的高低，不仅取决于自身的道德水平，正如哲学所言，外因是事物发展的外部条件，它对事物的发
29、展起着加速或延缓的作用，营造一个良好的外部环中国人民大学继续教育学院（网教部）/本科毕业论文/ （西藏 1109 级）批次第 7 页 共 7 页境，必将会为注册会计师职业道德水平的提高提供有利的保障。1.完善相关的法律法规，建立强有力的法律保障，提供良好的法律环境，做到“有法可依、有法必依，执法必严、违法必究” 。健全的法律制度是促进注册会计师职业道德形成和遵守的重要保障，加强民事制裁，严惩注册会计师的不法道德行为，建立有效的责任追究机制从而加大注册会计师的不道德的法律风险成本，改变其经济收益来约束其行为。2.规范行业监管体系，加强行业自律和政府监管。首先，加强行业自律，注册会计师协会是注册会
30、计师和事务所的行定自律性组织，注册会计师协会对注册会计师和事务所违反职业道德规范但未触犯法律和行政法规的行为进行处罚是行业自律最为有效的监督手段。其次，加强政府监管，具体措施包括：建立执法者失信和处罚记录以及与此配套的披露制度，建立注册会计师个人和企业的信用记录档案，并向全社会公开。（二）加强注册会计师个人的职业道德教育，为注册会计师事业的发展注入良好的内部环境注册会计师职业道德水平的高低，仅仅靠营造良好的外部环境是不够的，正如哲学中所言，内因是事物发展的根据，它是第一位的，它决定着事物发展的基本趋向，外因是通过内因而起作用。由此可见，加强注册会计师个人的职业道德教育也是解决问题所必须的措施。
31、1.加强注册会计师技能和专业知识培训，提高注册会计师的执业水平。注册会计师的执业范围广，这从客观上要求注册会计师必须具备扎实的理论和较宽的知识面，而获取这些知识必须通过不断的学习。一方面，完善以注册会计师协会、地方协会、事务所为主体的分层次培训体系；另一方面，充分利用国家会计学院的培训资源，有组织的对从业人员进行培训。2.加强在校会计专业学生的职业道德教育，做到防患于未然。在市场经济蓬勃发展的大潮中，注册会计师应该人人做到“君子爱财，取之有道” 。在校会计专业的学生是未来注册会计师的后续人才，对他们的职业道德教育业将直接影响注册会计师职业道德问题的解决。引文注释：（注 1） 中国注册会计师协会：中国注册会计师职业道德守则 ，中国财政经济出版社，2009 年 10 月 1 日出版，第 2 页。参考文献：1.中国注册会计师协会：中国注册会计师职业道德守则 ，中国财政经济出版社，2009年 10 月 1 日出版。2.阎至刚：中国注册会计师职业道德与法律责任读本 ，北京交通大学出版社，2002 年 1月 1 日出版。3.谢荣、李树华、王建春：中国注册会计师职业发展战略 ，立信会计出版社，2000 年 1月 1 日出版。4.蒋星宏：注册会计师职业道德建设研究 ，陕西理工学院， 财会通讯2009 年第 30 期。5.林志伟：注册会计师审计职业道德若干问题研究 ，暨南大学，中国知网。
