1、对租赁业务合并抵销分录的探讨 在编制合并会计报表时，如果涉及集团内部的租赁业务，如何进行抵销？笔者根据其他有关项目的抵销原则，结合租赁业务的具体特点，提出了租赁业务合并抵销分录的编制方法。一、集团内经营租赁业务的合并抵销分录其会计处理为：抵销承租人确认的待摊费用本期余额和出租人确认的应收经营租赁款本期余额（或其他应收款） ；抵销承租人当期确认的管理费用和出租人确认的主营业务收入（或其他业务收入） ；对于以前各期确认的管理费用和主营业务收入，由于其对本期合并报表“期初未分配利润”的累计影响金额为零，可以不进行抵销。例：2001 年 1 月 1 日，甲公司（母公司）向乙公司（子公司）租入全新生产设
2、备一台，租期为 3 年。设备价值为 1 000 000 元，预计使用年限为 5 年。租赁合同规定，租赁开始日（2001 年 1 月 1 日）甲公司向乙公司一次性预付租金 150 000 元，第一年年末支付租金 100 000 元，第二年年末支付租金 150 000 元，第三年年末支付租金 200 000 元。租赁期满后乙公司收回设备，三年租金总额为 600 000 元。对于此项业务， 在 2001 年 12 月 31 日，甲公司期末个别报表中“待摊费用”项目余额为 50 000 元，当期确认管理费用为 200 000 元，乙公司个别报表中“应收经营租赁款”项目余额为 50 000 元，当期确认
3、主营业务收入为 200 000 元，应予以抵销。抵销分录为：借：应收经营租赁款 50 000 元；贷：待摊费用 50 000 元。借：主营业务收入 200 000 元；贷：管理费用 200 000 元。2002 年 12 月 31 日，甲公司期末个别报表中“待摊费用”项目余额为 0，乙公司个别报表中“应收经营租赁款”项目余额也为 0，因此只需将当期确认的管理费用和主营业务收入进行抵销。抵销分录为：借：主营业务收入 200 000 元；贷：管理费用 200 000 元。2003 年 12 月 31 日的抵销分录同 2002 年。二、集团内融资租赁业务的合并抵销分录1.租赁业务发生当年：抵销租赁双
4、方确认的应收应付项目，借：长期应付款应付融资租赁款；贷：应收账款应收融资租赁款。其金额为集团内部的应收和应付金额，不含集团外第三方担保的应付金额。抵销固定资产原值、未确认融资费用等项目，借：固定资产原价（金额为双方确认的租赁资产账面价值的差额） ，递延收益未实现融资租赁收益（金额为期末个别报表的余额） ，主营业务收入融资租赁收入（金额为当年发生额） ；贷：未确认融资费用（金额为期末个别报表的余额） ，财务费用（金额为当年发生额） 。如果存在未担保余值，还应贷记“未担保余值”科目（未担保的金额） 。抵销因租赁双方租赁资产入账价值差额部分而产生的折旧，借：累计折旧；贷：管理费用。2.以后连续各年：
5、重复租赁业务发生当年的第一笔分录，抵销金额为相关科目本期余额。抵销固定资产原值、未确认融资费用等项目，借：固定资产原价（同上） ，递延收益未实现融资租赁收益（同上） ，主营业务收入融资租赁收入（同上） ；贷：未确认融资费用（同上） ，财务费用（同上） ，年初未分配利润（以前年度已实现的利润，为以前各年财务费用和主营业务收入差额的累计值） ，未担保余值（同上）。抵销因租赁双方租赁资产入账价值差额部分而产生的折旧，对于本年的发生额，借：累计折旧；贷：管理费用。对于以前年度的发生额，借：累计折旧；贷：年初未分配利润。3.如果涉及或有租金，应将租赁双方确认的或有租金项目予以抵销，借：主营业务收入融资租
6、赁收入；贷：营业费用。例：2000 年 12 月 31 日，A 公司将一台管理用设备融资租赁给 B公司。该设备为全新设备，在 2000 年 12 月 31 日 A 公司的账面价值是 2 200 000 元，估计使用年限为 5 年。根据租赁合同规定，租赁期为 4 年，租金自起租日（2001 年 1 月 1 日）起每半年支付 300 000 元，合同规定半年利率为 3.5。该生产线占 B 公司资产总额的 30以上，不需要安装。假定 A 公司采用直线法摊销未实现融资租赁收益，B 公司采用直线法摊销未确认融资费用，A、B 公司均采用平均年限法计提折旧，为简化处理，假定 B 公司对该设备按 4 年提取折
7、旧。对于该业务，B 公司确定租入设备入账价值为 2 062 200 元300 000PA（8，3.5）2 062 2002 200 000 ，长期应付款为 2 400 000 元，未确认融资费用为 337 800 元，每年确认财务费用 84 450 元，每年计提折旧 515 550 元（2 062 2004） 、管理费用 515 550 元。A 公司确认应收融资租赁款 2 400 000元、递延收益 200 000 元，每年确认主营业务收入 50 000 元。而从整个集团来看，固定资产的入账价值应为 2 200 000 元，每年计提折旧应为440 000 元，管理费用应为 440 000 元。
8、根据前述的抵销原则，抵销分录为：2001 年 12 月 31 日：借：长期应付款 1 800 000 元；贷：应收融资租赁款 1 800 000 元。借：固定资产原价 137 800 元（2 200 0002 062 200） ，递延收益未实现融资租赁收益 150 000 元（200 00050 000） ，主营业务收入融资租赁收入 50 000 元；贷：未确认融资费用 253 350 元（337 80084 450） ，财务费用 84 450 元。借：累计折旧 75 550 元；贷：管理费用 75 550 元。2002 年 12 月 31 日：借：长期应付款 1 200 000 元；贷：应收融资租赁款 1 200 000 元。借：固定资产原价 137 800 元，递延收益未实现融资租赁收益 100 000 元，主营业务收入融资租赁收入50 000 元；贷：未确认融资费用 168 900 元，财务费用 84 450 元，年初未分配利润 34 450 元。借：累计折旧 75 550 元；贷：管理费用 75 550 元。借：累计折旧 75 550 元；贷：年初未分配利润 75 550 元。2003 年、2004 年可以比照 2002 年的处理原则来进行合并抵销。
