1、1雅安义兴藏茶企业成本管理探析专业：会计与统计核算 学号：xxx 姓名：xxx 指导老师:xxx 摘要：随着经济的不断发展和市场竞争的不断加剧，一个企业要在市场上立足，就要具有持续竞争力。具有持续竞争力的企业不仅要关注其产品在市场上实现的效益，还要时刻关注其产品的成本。在市场经济指标发生变化的情况下，企业适时增加合理的成本支出，可能会增加企业的收益。所以企业不能将成本管理简单地等同于尽可能地降低成本。在企业管理工作中，企业必须把成本管理的重点上升到成本战略上来。关键词：成本管理 效益 持续竞争1 前言实行市场经济体制以来，我国企业普遍采用现代企业制度。现代企业制度是当下企业在发展过程中采用的先
2、进管理制度，而其中成本管理是一个重要的环节。在现代企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为就是成本管理。成本是体现企业生产经营管理水平高低的一个综合指标。在市场经济迅速发展的今天，企业要追求利益的最大化，就必须严格实行成本管理，在确保产品质量的基础上，通过增加效益的方式来进行成本管理。因此，我们必须高度重视市场经济背景下的成本管理问题。2 义兴藏茶企业成本分析2.1 义兴藏茶企业基本概况雅安义兴藏茶有限公司成立于 2007 年，位于蒙顶山东麓的名山县新店镇成温邛和成雅高速公路及 318 线交汇处，距离宋代所建的“茶马司”遗址仅 1 公里，是一家集茶叶（藏
3、茶）生产、销售以及科研开发为一体的专业性民营企业。公司主营新型藏茶、装饰藏茶、工艺藏茶、礼品藏茶、传统藏茶等。企业成立7 年来，每年销售额在 500 万-700 万左右，经济实力雄厚，拥有无限的发展潜力。企业的组织结构由总经理室、副总经理室、办公室、供销部、技术部、生产部、质量部、财务部八个部门组成，总经理和副总经理各由一人组成，其余部门人员都有 2 人以上。总经理领导全企业的生产和经营销售活动。质量部负2责企业各个部门的质量记录，并收集、整理、保管企业的各部门质量记录。该企业成本管理机制较为简单：初期企业生产部门通过生产计划处的生产计划进行生产，监督部门指导施工，验收部门进行严格验收，财务处
4、负责企业成本目标的制定、成本的考核、成本制度的制定、资金预算使用情况等。两大部门具体的工作职责见下表。表 1 企业两大部门主要职责一览表负责根据企业上期生产成果编制当期生产计划，负责生产项目的投资预算结算负责原材料的购买和分配负责完成对各单位产品进行成本分析生产计划处的主要职责负责监督各生产部门的生产进度负责编制并汇总成本预案，报成本管理委员会进行评审和决策负责确定各部门的成本管理内容与目标成本，制定成本管理制度负责成本管理计划的实施，确保目标成本能够顺利实施财务处的主要职责负责对各部门进行考核与评价，监督各部门的成本计划得到落实2.2 义兴企业成本管理过程分析2.2.1 成本预测分析企业财务
5、部人员每年年末都会负责进行下一年度的成本预测。据了解，企业进行成本预测时一般采用的是历史成本分析法，即根据企业往年的成本预测数据和成本发生和控制的经验，来预测今年企业的生产产量和生产成本。下面列举企业在 2011 年成本预测的数据。表 2 义兴藏茶企业 2011 年成本预测月份 总产量（万件） 总生产成本（万元）1 45 49502 47 50003 48.5 51004 46 50505 47.5 51006 44 47507 48 50008 46 49509 48 509010 42 445011 47 488012 49.5 5200由表 2 可以看出，义兴藏茶企业采用历史成本分析法进
6、行成本预测只是根据往年的生产经验而对企业成本进行预测和规划，生产产量根据上一期预测数3据和实际生产数据进行预测和计划，没有运用科学的方法对成本规模进行合理的预测，这对企业整个生产管理过程中的成本管理是不利的，也不利于企业在管理过程中对企业成本进行合理有效的控制。2.2.2 成本费用构成和核算分析义兴藏茶企业成立以来，一直坚持尽可能地扩大产量、降低成本的成本管理原则。成本费用由直接生产成本和间接费用支出构成。但是企业在成本管理过程中往往缺乏严格的控制，导致企业成本及费用逐年增加，加重企业负担。表 3 2011 年-2013 年义兴藏茶企业成本构成基本情况项目 2011 年 2012 年 2013
7、 年原材料 115543.70 126543.66 124532.87辅助材料 12765.78 14536.72 16725.88直接人工成本 500904.00 526522.00 500340.00直接生产成本固定资产投入 837545.01 853245.66 876577.53相关税费 1058436.74 1063426.88 1085267.52财务费用 202254.82 224637.56 223728.72销售费用 812229.74 827778.54 803647.88间接费用支出管理费用 1740013.73 1833623.43 1836473.73合计 52296
8、93.52 5470314.45 5467348.13注：资料来源于义兴藏茶企业年度报表。成本利润率是指企业在一定时期的销售利润总额与生产成本及费用的比率，它表示企业在投入一元成本时能够获得的利润，该项指标数值越大，代表企业投入一元成本时获得的利润越多，企业的经济效益就越好。其计算公式为：成本利润率=利润/成本费用*100% (1)其中，成本费用=主营业务成本+其他业务成本+营业费用+管理费用+财务费用，利润=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 表 4 义兴企业 2011 年-2013 年成本利润率项目/年份 2011 年 2012 年 2013 年主营业务成本 390064
9、77.73 39887889.84 40233689.55其他业务成本 530992.46 543387.32 554432.45销售费用 812229.74 827778.54 803647.88管理费用 1740013.73 1833623.43 1836473.73财务费用 202254.82 224637.56 223728.72成本费用 42291968.48 43317316.69 43651972.33营业利润 2804369.54 2838274.28 2993746.88加：投资收益 10000.00补贴收入 2000.00营业外收入 6093.68 5598.33 6639
10、.004减：营业外支出 6381.80 5738.92 5582.17利润 2804027.42 2848133.69 2996803.71成本利润率（%） 6.63 6.58 6.87注：数据来源于公司年度财务报表，并分析整理而得。 由表 4 里的数据可以看出，义兴藏茶企业成本利润率一直都是很低的水平，一直维持在 6%左右，成本费用的不断增长和利润的低速增长使得企业投入成本越多，获得的利润并不相应的增加。这说明企业需要付出更多的成本才能获得足够的利润。而产生这种现象的原因在于企业在成本发生后没有安排财务部门很好地开展成本分析和成本核算工作，没有找出成本升降的主要原因，没有挖掘低生产耗费和节约
11、成本的潜力。3.2.3 成本费用控制分析义兴藏茶企业生产经营藏茶产品的成本主要是采购成本、技术成本和物流成本。采购成本是企业在生产初期从当地茶农或茶商手中采购新鲜藏茶叶或是从企业最初自建的茶地采购茶叶的成本。在茶叶生产的季节，采购成本相对淡季较低，从而对生产成本产生影响。技术成本是指企业技术研发人员开发新茶叶产品、新生产工艺、新服务产生的成本。下面分别从横向和纵向来比较企业的成本占营业收入占比。从企业自身分析，主要是看成本与营业收入占比的比较，比较哪项成本对企业的经营影响大，计算公式如下：成本率=成本/销售额*100% (2)表 5 三家企业营业收入统计企业/年份 2011 年 2012 年
12、2013 年义兴企业 729617.15 724976.26 758639.90御茶坊公司 774715.29 739588.71 1001785.81友谊茶厂 1001159.01 1062358.73 1011586.12注：数据来源于公司财务年度报表。表 6 义兴企业 2011 年-2013 年成本占营业收入占比项目/年份2011 年 2012 年 2013 年5占比 增长率 占比 增长率 占比 增长率采购成本 17.61% - 19.46% 10.51% 18.62% -4.31%技术成本 1.82% - 2.20% 20.88% 2.48% 12.72%物流成本 8.62% - 9.
13、21% 6.84% 9.36% 1.62%注：数据来源于公司年度财务报表。 由表 6 可以看出，义兴藏茶企业的成本每年都在不同程度上涨，其中技术成本虽然投入不多，但是投入的增长速度较快，每年保持在 10%以上的增长率，说明企业对成本管理的重点产生了改变，对技术成本的重视程度加大。随着销售收入的增长，成本的增长更加让人担忧。这说明企业在成本管理过程中对成本控制的重视不够，由于实力弱小，茶叶供应商会提高与企业的原材料交易价格；新产品研发力度不够，技术投入不足，在研发过程中还会造成许多浪费。再加上企业没有专门的仓储基地和物流承包商，物流成本的控制失误也显示了企业成本管理的不足和缺陷。在成本产生后也没
14、有及时地进行成本分析，没有寻找降低成本的原因，才导致企业成本不断增加的现象。接下来通过比较该企业和其他两家同类型茶企业即雅安御茶坊茶叶发展有限公司和雅安友谊茶叶有限公司的成本占营业收入占比，比较得出义兴企业的成本控制现状。表 7 采购成本占营业收入比2011 年 2012 年 2013 年企业/年份 采购成本 比重 采购成本 比重 采购成本 比重义兴企业 128309.48 17.61% 141080.38 19.46% 141258.75 18.62%御茶坊公司109932.10 14.19% 98291.34 13.29% 102382.51 10.22%友谊茶厂 97212.54 9.7
15、1% 102198.91 9.62% 91143.91 9.01%注：数据来源于公司年度财务报表。从表 7 可以看出，采购成本在义兴藏茶企业成本中中占有较大比例，这几年的占比都在 15%以上。2012 年采购成本增长较多，2013 年采购成本有所降低，其采购成本呈现不稳定的发展态势。其余的两个公司都成立在 90 年代，随着其规模的不断扩大，采购成本占比逐年降低，占比都在 15%以下，友谊茶厂的采购成本甚至在 10%以内。这充分说明在义兴藏茶企业成立和发展初期，由于其实力弱小，缺乏强大的议价能力，许多新鲜茶叶供应商不愿意向其供货或者要求较高的交易价格，导致义兴藏茶企业采购成本比同类企业的采购成本
16、整体水平高。6表 8 技术成本占营业收入比2011 年 2012 年 2013 年企业/年份 技术成本 比重 技术成本 比重 技术成本 比重义兴企业 133287.00 1.82% 159865.23 2.20% 188362.38 2.48%御茶坊公司228192.91 6.91% 201201.01 7.01% 210212.92 7.27%友谊茶厂 189021.95 8.03% 187637.06 8.72% 198375.95 8.98%注：数据来源于公司年度财务报表。 由表 8 可以看出义兴藏茶企业每年的技术成本比重相当低，虽然技术投入在不断地增加，但是技术成本占比一般只在 2%左
17、右，而同行业的御茶坊企业和友谊茶厂技术成本占营业收入比重都在 6%以上，技术投入比义兴藏茶企业多，这说明义兴企业对技术投入的重视不够。表 9 物流成本占营业收入比2011 年 2012 年 2013 年企业/年份 发生额 比重 发生额 比重 发生额 比重义兴企业 627652.25 8.62% 678265.78 9.21% 698722.26 9.36%御茶坊企业592873.93 7.02% 542335.77 6.98% 578274.88 6.66%友谊茶厂 609837.00 7.88% 662783.67 7.23% 637829.73 7.52%注：数据来源于公司年度财务报表。从
18、表 9 可以看出，义兴藏茶企业物流成本支出较多，主要产生于产品的仓储和运输环节。这是由于该企业还没有建立相应的仓储基地，在产品运输过程中就会产生大量的成本。而其余两个同类型企业在 2007 年都建立了自己的仓储基地，这在一定程度上会减轻企业的物流成本负担。所以义兴藏茶企业的物流成本还有很大的下降空间。 表 10 成本增长率和利润增长率的比较 增长率/年份 2011 年 2012 年 2013 年主营业务收入 11 13 17主营业务成本 15 19 21管理费用 13 17 17财务费用 12 15 16销售费用 12 17 20营业利润 3 -7 -11注：单位为%。从表 10 可以看出，企
19、业的营业利润逐年减少。尽管每年的销售收入在增加，但是成本的大幅度增加是一个重要的影响因素。这说明企业在成本控制上做的不够到位，没有严格执行成本开支范围标准，从而造成较多的成本支出。73 义兴藏茶企业成本管理存在的问题3.1 管理层成本管理意识淡薄企业从领导到职工都没有充分意识到成本是反映企业生产管理工作质量的综合指标，没有充分意识到降低成本是提高经济效益、增强企业竞争力的关键，没有充分意识到企业的竞争是产品质量的竞争、产品价格的竞争，而产品价格的竞争又是产品成本的竞争，从而对成本管理实施简单粗放管理，成本管理过程中产生的矛盾也就越来越突出。企业领导人对成本管理的重视程度不够，也没有对企业员工进
20、行成本管理的相关培训，使得企业员工对成本管理认识模糊，认为成本管理是企业过程中可有可无的一项管理，导致企业成本管理出现问题。3.2 成本预测不科学义兴藏茶企业每年年末将进行下一年度的成本预测。企业财务人员采用历史成本分析法，即利用往年的生产经验和生产数据进行成本预测。这种分析方法简单方便，但是采用这种方法的弊端在于没有联系企业的实际生产情况，从而在成本管理过程中会出现意料不到的状况。由于企业成立时间短，发展也比较缓慢，财务人员进行成本预测的能力有限，无法采用更加科学的预测方法，导致企业成本规划不合理。3.3 成本分析不全面义兴藏茶企业在成本产生后进行成本核算，企业负责人带领生产部、财务部、审计
21、部等到各部门进行成本分析。财务部人员利用成本核算的资料来进行分析，找出企业成本升降的原因，寻找能够降低企业成本的最佳途径。但是在分析过程中，企业成本管理制度分析不到位，没有充分考虑市场的变化，没有充分考虑机构设置的变化、员工调动的变化、技术的提高，从而在成本产生后没有准确地进行成本分析，无法挖掘降低企业成本的潜力。3.4 成本控制监管不严，措施不当纵观义兴藏茶企业近几年的成本费用增减情况，各项成本支出都有一定程度的上升，与其他企业比较也看得出该企业成本呈现每年增长的态势。这是因为企业成本管理过程中对成本控制重视不够，成本发生后，企业没有及时地分析成本升降的原因，没有及时地寻找能够降低成本的方法
22、，没有在成本管理过8程中进行有效的成本控制。企业制定的成本控制监管不严，没有严格地执行成本控制，再加上措施不当，导致企业成本管理问题重重。据了解，义兴藏茶企业在成本管理过程中有一套标准的标准成本控制法来控制生产过程中产生的成本，在每一个车间部门也都设有成本标准，如规定每个生产部门或流水线在具体生产步骤的成本标准，若有超出，检查其是否合理，若不合理，查找出成本增加的原因，并在下一次生产时进行重点检查。但是在生产过程中，这些标准基本被生产人员忽视，没有派上实际用场。3.5 企业缺乏长效的成本约束激励机制由于企业管理人员的不重视，企业至今还没有一套完备的成本约束和激励机制，也没有一套合理的分配制度。
23、该企业的员工月工资基本固定，没有太大的变化，奖金和福利则根据企业的收益决定，收益好时福利好，这就使得员工心里只有努力工作努力赚钱的念头，却没有成本节约的意识，反而会使企业浪费更多资源。为此，企业应该建立有效的成本激励约束机制。只有把二者很好的结合起来，才能调动员工的生产积极性，促进企业的长足发展。4 义兴藏茶企业产生成本管理问题的原因4.1 外部环境影响随着市场格局从卖方市场向买方市场转变，产品成本结构也随之发生变化，生产性费用所占比重下降，流通性成本的比重不断上升。我国传统的成本管理过多地局限于生产领域，以降低直接材料、直接人工费用和制造费用作为成本管理的主要手段，忽视对产品开发、销售和售后
24、服务等过程中的成本费用的控制，这也就无法适应现代成本管理的需要。以电子技术为特征的的变革，使得现代使用计算机运算速度快，并且信息反馈速度快，可以增强业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算、有效地实施成本控制、全面地考核成本具有重要意义。而义兴藏茶企业的管理者还没有意识到这些变化，依靠传统的手工操作已经很难适应现代成本管理的要求了。4.2 内部环境影响从企业文化制度来讲，一个企业要想获得长足发展，文化和制度都不能缺失，文化是企业前进的方向，而制度驱动企业前进。企业建设企业文化过程当中，企业文化一直处于一种调整期，这对降低企业成本没有太好的引导作用，9还导致企业成本上升、效率低下、
25、凝聚力低下、浪费严重等问题。在该企业升华企业文化过程中主要存在以下问题：企业文化建设的持续性没有做好；企业文化没有有效提升员工凝聚力；企业文化建设陈旧，没有太大创新性。从成本管理方式上来看，因为近年来茶叶原材料价格不断上涨，造成企业价值补偿不足，而企业的物流管理失控，能源浪费比较严重。生产设备工艺技术陈旧落后，有时候原材料质量也不好，使得投入与产出严重的不协调。究其原因，是企业生产成本管理方式落后，先进的作业成本法、成本企划法没有得到推广和应用。总之，企业缺乏先进的设备和先进的生产经验，造成的管理不精准，造成企业成本指标不断上涨，经济效益不断下降。在内部监管方面，义兴藏茶企业部门设置相对简单，
26、企业没有安排专职人员负责成本费用的管理，许多员工承担的岗位和承担的责任重叠，财务部门同时担任了审计、监督的任务，导致内部审计完全丧失了独立性。这也是公司虽然制定了很多规章制度，但是却在监督这些制度实施控制的效果上不佳的一个重要原因。公司对成本管理控制监督体系的建设还不够完善，缺乏严格的监督，加剧了成本管理活动中成本费用增加的风险。5 完善义兴企业成本管理问题的建议5.1 增强全企业员工的成本管理意识，更新成本管理观念长期以来，中国企业对成本管理的理解仍然停留在片面的降低成本水平上，为了增加企业的收益，就一味单纯地强调节约资源和节省成本。对成本管理观念的狭隘理解使得包括义兴藏茶企业在内的很多企业
27、成本管理方式落后同类企业，甚至致使企业发展停滞，无法获得长足发展，丧失竞争力。所以义兴藏茶企业经营者应该更新自己陈旧的成本管理观念，认真学习和借鉴国内外先进的成本管理模式和方法，结合本企业的实际情况制定出符合企业实际的成本管理模式，并且严格实施成本管理模式。企业领导者应该树立竞争观念，通过企业制度改良，对企业生产销售等一系列环节进行有效的管理，以及革新企业技术等措施来提升企业的实力，使企业在市场竞争中能够具有更多的竞争力，甚至占据市场的主导。企业还可以定期对企业员工进行思想培训和技能培训，提高他们的成本管理理念和技术水平，鼓励他们树立正确的成本意识。105.2 建立成本控制目标责任制，改进成本
28、管理全过程方法有目标才有动力，对于企业也是一样。在试图想要降低成本的过程中，有一个合理的目标是必要的，那么建立成本控制目标责任制就更有必要。企业财务部要进行项目可行性报告和财务分析工作，做好前期的成本预测工作，学习其他企业的先进成本预测方法，为成本规划做好准备。经营部要会同财务部、工程部、开发部门、设备部门一起对成本进行跟踪分析，形成书面报告供阅。做好成本的核算工作，为其他部门进行成本核算提供可靠的数据。企业办公室更应该对各项费用管理指标进行监督，做到每一分钱都落到实处。比如从采购方面控制成本。义兴藏茶企业每年为了生产出更好的藏茶产品，对茶叶的采购极为谨慎，严格选择采购渠道和采购人员，对新鲜茶
29、叶的选择也极为挑剔。为了获得质量和分量足够好的新鲜茶叶，义兴藏茶企业定期派专人去采购茶叶，不仅浪费人力成本，对茶叶的采购成本也偏高。对此，企业应该对茶叶的采购渠道、采购时间、采购人员、采购数量及质量、采购价格等有一个明确的标准。比如在每年的 4-7 月从固定茶农手中采购茶叶，和茶商进行交易价格的合理磋商，或者企业可以租赁一块土地，专门种植人工藏茶，这样不仅可以保证茶叶的质量，也可以在一定程度上缓解茶商的高价格压力。5.3 建立企业长期有效的成本约束激励机制针对企业缺乏完善的成本约束激励机制，在此建议企业应该完善成本控制约束激励机制。比如，在初期制定适度的全员工都能做到的成本控制目标，并且将这些目标分解到岗位和各个责任人，制定相应的措施、具体措施和完成时限等。在计划实施过程中严格监督，避免出现失误。再对成本节约的结果进行合理分析。成本目标完成后，针对做得好的行为，给予奖励和鼓励；对于没有做到的或者做的不够完善的行为，给予批评和惩罚。这样，就对成本管理的全过程有了监督的动力，促使企业成本管理过程更加科学。5.4 引入企业战略成本管理思想现代企业所处的经济环境多变，竞争也日益激烈，因此，企业要重视制定竞争战略，并依据顾客需求与竞争者强狂的变动随时调整政策，这样就进入了战略成本管理阶段。战略成本管理从企业所处的竞争环境出发，对企业内部、
