1、上海国家会计学院远程教育网 http:/ 预祝各位考生顺利通过 2015 年高会考试！ 第 1 页/ 共 17 页2014 年度全国会计专业技术资格考试高级会计资格高级会计实务试题（本试题本共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答）案例分析题一（本题 15 分）甲公司为一家非国有控股主板上市公司，自 2013 年 1 月 1 日起全面实施 企业内部控制基本规范及其配套指引，甲公司就此制定了内部控制规范体系实施工作方案。该方案要点如下：（1）工作目标，通过实施内部控制规范体系，进一步提升公司治理水平和风险管控能力，合理保证公司经营管理合法合规、资产安
2、全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进公司实现发展战略。（2）组织领导。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责，对内部控制建设中的重大问题作出决策。经理层负责组织领导公司内部控制的日常营运行，确定公司最大风险承受度，并对职能部门和业务单元实施内部控制体系进行指导。公司设置内部控制专职机构，负责制定内部控制手册并经批准后组织落实。（3）工作安排，内部控制规范体系建设工作分阶段进行：第一阶段，梳理业务流程，公司严格按照 企业内部控制基本规范及其配套指引的要求进行“对标” ，认真梳理现行管理制度和业务流程；对配套指引未涵盖的业务领域，不纳入本公司实施内部控制规范体系的范围，不再进
3、行相关管理制度和业务流程梳理。第二阶段，开展风险评估，公司根据战略规划和发展目标，组织开展风险评估工作，识别和分析经营管理过程中的各种内部风险，制定风险应对策略并实施相应的控制活动。第三阶段，组织内部控制试运行，公司通过深入宣传和加强培训等手段， 在全公司范围内组织开展内部控制试运行工作。第四阶段，在内部控制正式运行的基础上，开展内部控制自我评价。（4）控制重点，公司根据业务特点和发展实际，在梳理业务流程和开展风险评估的基础上。拟重点对研发业务、资金活动和合同管理，有针对性地实施控制。一是规范研发项目审批流程，重大研发项目由总经理办公会审议通过后实施。二是严格对现金和银行存款的管理，指定一人对
4、办理资金业务的相关印章和票据进行集中管理。三是加强合同纠纷管理，合同纠纷经协商一致的，应与对方当事人签订书面协议；合同纠纷经协商无法解决的，应根据合同约定选择仲裁或诉讼方式解决。上海国家会计学院远程教育网 http:/ 预祝各位考生顺利通过 2015 年高会考试！ 第 2 页/ 共 17 页（5）自我评价，公司授权内部审计部门作为内部控制评价部门，负责内部控制评价的具体组织实施工作。内部审计部门根据公司实际情况和管理要求，制定科学合理的评价工作方案，报经理层批准后实施。（6）外部审计，公司拟聘用 A 会计师事务所为公司 2013 年内部控制自我评价工作提供咨询服务；同时，委托该会计师事务所提供
5、内部控制审计服务。A 会计师事务所的咨询部门和审计部门相互独立，各自提供服务，人员不交叉混用。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项分析判断甲公司（1）至（6）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。【分析与解释】1第（1 ）项内容不存在不当之处。 （1 分）2第（2 ）项内容存在不当之处。 （0.5 分）不当之处：经理层确定公司最大风险承受度的表述不当。 （0.5 分）理由：董事会确定公司最大风险承受度。 （1 分）3第（3 ）项内容存在不当之处。 （0.5 分）不当之处一：配套指引未涵盖的业务领域不纳入公司实施内部控制规范体系范围的表述不
6、当。 （0.5分）理由：不符合全面性原则的要求。 （1 分）不当之处二：仅识别和分析经营管理过程中的各种内部风险的表述不当。 （0.5 分）理由：公司不仅要识别内部风险，还要识别与控制目标相关的各类外部风险。 （1 分） 4第（4 ）项内容存在不当之处。 （ 0.5 分）不当之处一：重大研发项目由总经理办公会审议通过后实施的表述不当。 （1 分）理由：重大研发项目由董事会或类似权力机构集体审议决策。 （1 分）不当之处二：指定一人对办理资金业务的相关印章和票据进行集中管理的表述不当。 （1 分）理由：严禁将资金业务的相关印章和票据集中一人保管。 （1 分）5第（5 ）项内容存在不当之处。 （0
7、.5 分）或：不符合不相容职务相分离的要求。 （1 分）或：不符合制衡性原则的要求。 （1 分）上海国家会计学院远程教育网 http:/ 预祝各位考生顺利通过 2015 年高会考试！ 第 3 页/ 共 17 页不当之处：内部控制评价方案报经理层批准后执行的表述不当。 （0.5 分）理由：内部控制评价方案报经董事会批准后实施。 （1 分）6第（6 ）项内容存在不当之处。 （0.5 分）不当之处：委托 A 会计师事务所的咨询部门和审计部门分别为公司提供内部控制咨询服务和内部控制审计服务的表述不当。 （0.5 分）理由：无法保证内部控制审计工作的独立性。 （1 分）案例分析题二（本题 15 分）乙公
8、司系一家从事大型项目建设的上市公司(以下简称“公司”)，为某国有控股集团（以下简称“集团” ）所控制。因项目开发需要，公司设立了 10 多家全资的项目公司（以下简称“项目公司” ） 。近年来，因大型项目建设市场不景气，公司面临较高市场风险和较大融资压力。近 3 年的公司年报显示，公司资产负债率一直在 80%左右。为进一步开拓市场，应对各种风险，公司于 2014 年 3 月召开了由管理层、职能部门经理，主要项目公司经理参加的“公司融资与财务政策”战略务虚会。部分人员的发言要点如下：（1）市场部经理：公司应制定和实施内部融资战略，即从集团融入资金用于项目公司的项目开发。据了解，目前集团的货币资金余
9、额经常保持在 15 亿元左右，这部分闲置资金完全可以通过“委托银行贷款”等方式用于项目公司。这既不影响集团的利益，也能减轻公司的资金压力。（2）项目公司经理：公司应鼓励多元化项目融资战略。目前，项目公司设立所需资本全部由公司投入，建议以后新设项目公司时，应吸收外部合格投资者入股，这可以部分缓解公司的资金压力。（3）董事会秘书：公司融资应考虑股价表现，目前不宜进行配股融资。当前，公司资金总额 100 亿元，负债总额 80 亿元，股东权益总额 20 亿元，总股本 4 亿股：平均股价 4.2 元/股，近 3 个月来，公司股价没有太大波动，在市净率较低的情况下，若按 4：1 的比率配售 1 亿股（假定
10、股东全部参与与配售） ，且配股价设定为 3.8 元/股，则可能对公司股价产生不利影响。（4）财务部经理：目前大多数项目公司的债务由公司提供担保，这将对公司管理财务风险产生不利影响。为此，公司应强化对担保业务的控制。假定不考虑其他因素。或：为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。 （1 分）上海国家会计学院远程教育网 http:/ 预祝各位考生顺利通过 2015 年高会考试！ 第 4 页/ 共 17 页要求：1根据资料（1） ，判断市场部经理的观点是否存在不当之处：如存在不当之处，说明理由。2根据资料（2） ，指出项目公司拟引入的外部合格投资者应具备的基
11、本特征。3根据资料（3） ，计算公司现时的市净率，并计算公司在实施配股计划情况下的配股除权价格。4.根据资料（4） ，指出公司为项目公司提供担保时应采取的担保控制措施。【分析与解释】1市场部经理的观点存在不当之处。 （0.5 分）理由：从集团融入资金用于项目公司的项目开发不属于内部融资战略。公司财务中的内部融资战略是指公司通过利润分配政策，使用内部留存利润进行再投资（1 分）2项目公司拟引入的外部合格投资者应具备的基本特征：资源互补；（1.5 分）长期合作；（1.5 分）可持续增长和长期回报。 （1.5 分）3市净率=4.2/（204）=0.84 （2 分）配股除权价格= （4 4.2+3.8
12、1）/ （4+1）=4.12（元/股） （3 分）4担保控制措施有：建立以公司为权力主体的担保审批制度；（1.5 分）明确界定担保对象；（1 分）建立反担保制度。 （1.5 分）案例分析题三（本题 10 分）甲集团公司（以下简称“集团公司” ）下设 A、B 两个事业部，分别从事医药化工电子设备制造业务。2014 年 7 月 10 日，集团公司召开上半年工作会议，就预算执行情况及企业发展的重要问题进行了专题研究，会议要点如下：（1）预算执行方面。集团公司财务部汇报了 1 至 6 月份预算执行情况，集团公司 2014 年全年营业收入、营业成本、利润总额的预算指标分别为 500 亿元、200 亿元、
13、100 亿元；上半年实际营业收入 200 亿元、营业成本 140 亿元、利润总额 30 亿元，财务部认为，要完成全年预算指标，压力较大。或：配股除权价格= （4.2+3.81/4）/（1+1/4）=4.12（元/股） （3 分）上海国家会计学院远程教育网 http:/ 预祝各位考生顺利通过 2015 年高会考试！ 第 5 页/ 共 17 页（2）预算调整方面。集团公司全面预算管理委员会认为，努力完成全年预算目标仍是本年度的主要任务；在落实任务过程中，既要强化预算的刚性，又要切合实际对预算进行必要的调整。（3）成本管控方面。A 事业部本年度对 X 药品实施了目标成本管理。目前，A 事业部 X 药
14、品的单位生产成本为 9 万元/吨，市场上主要竞争对手的 X 药品平均销售价格为 8.8 万元/吨。A 事业部要求 X 药品的成本利润率为 10%。（4）项目投资方面。B 事业部提出了一项投资计划，预计项目投资总额为 40 000 万元，项目建成后每年息税前利润为 3 500 万元。集团公司财务部认为，考虑风险因素后，该项目的加权平均资本成本为 10%，项目投资决策时对此应予考虑。假定不考虑其他因素。要求：1根据资料（1） ，计算集团公司 2014 年 1 至 6 月份有关预算指标的执行进度，并指出存在的主要问题及应采取的措施。2根据资料（2） ，指出集团公司预算调整应坚持的原则。3根据资料（3
15、） ，依据目标成本法的基本原理，参照主要竞争对手同类产品的平均销售价格，分别计算 A 事业部 X 药品的单位目标成本及单位成本降低目标。4根据资料（4） ，计算 B 事业部拟投资项目的预计剩余收益，并据此判断该项目的财务可行性。【分析与解释】1 营业收入预算执行率：200500=40% （0.5 分）营业成本预算执行率：140200=70% （0.5 分）利润总额预算执行率：30100=30% （0.5 分）存在主要问题是：营业收入和利润总额预算执行率较低，营业成本预算执行率较高。 （0.5 分）评分说明：以上“存在的主要问题”答对任意两点，得满分；否则不得分。应采取的措施：甲集团公司应进一步
16、增加销售收入，加强成本管理，提高盈利能力。 （0.5 分）评分说明：以上“应采取的措施” ，答对任意两点，得满分；否则不得分。2集团公司预算调整应坚持的原则：必须基于“客观”因素发生“重大”变化；（0.5 分）必须有利于集团公司战略的实现；（0.5 分）上海国家会计学院远程教育网 http:/ 预祝各位考生顺利通过 2015 年高会考试！ 第 6 页/ 共 17 页按规定程序进行调整；（0.5 分）调整频率、调整范围（局部或整体）要适当。 （0.5 分）3 X 药品的单位目标成本=8.8（1+10% ）=8 （万元/吨） （1.5 分）X 药品的单位成本降低目标=9-8=1 （万元/吨） （1
17、.5 分）4 B 事业部拟投资项目的预计剩余收益=3 500-40 00010%=-500（万元） （1.5 分）该投资项目财务不可行。 （1 分）案例分析题四（本题 10 分）甲公司、乙公司和丙公司为三家新能源领域的高科技企业，经营同类业务。甲公司为上市公司，乙公司、丙公司为非上市公司。甲公司总部在北京，乙公司总部在上海，丙公司总部在广州。甲公司财务状况和银行信用良好，对于银行贷款能够提供足额担保。（1）甲公司为扩大市场规模，于 2013 年 1 月着手筹备收购乙公司 100%的股权，经双方协商同意，聘请具有证券业务资格的资产评估机构进行价值评估。经过评估，甲公司价值为 50 亿元，乙公司价
18、值为 18亿元，预计并购后的整体公司价值为 75 亿元，从价值评估结果看，甲公司收购乙公司能够产生良好的并购协同效应。经过一系列并购流程后，双方于 2013 年 4 月 1 日签署了并购合同，合同约定，甲公司需支付并购对价 20 亿元，在并购合同签署后 5 个月内支付完毕。甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需要从外部融资 10 亿元，甲公司决定发行可转换公司债券筹集该并购资金，并于 2013 年 8 月 5 日按面值发行 5年期可转换公司债券 10 亿元，每年面值 100 元，票面年利率 1.2%，按年支付利息；3 年后可按面值转股，转换价格 16 元/股；不考虑可转换公司债券发行费用。
19、2013 年 8 月底前，甲公司全额支付了并购对价，并办理完毕全部并购交易相关手续，甲公司在并购后整合过程中，为保证乙公司经营管理顺利过渡，留用了乙公司原管理层的主要人员及业务骨干，并对其他人员进行了必要的调整；将本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重点加强了财务一体化管理，向乙公司派出财务总监，实行资金集中管理，统一会计政策和会计核算体系。（2）2014 年 1 月，在成功并购乙公司的基础上，甲公司又着手筹备并购丙公司。2014 年 5 月，双方经过多轮谈判后签署并购合同。合同约定，甲公司需支付并购对价 15 亿元。甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需要从外部融资 6 亿元。或：X
20、药品的单位成本降低目标=(9-8)9 100%=11.11% （1.5 分）上海国家会计学院远程教育网 http:/ 预祝各位考生顺利通过 2015 年高会考试！ 第 7 页/ 共 17 页甲公司就此次并购有两种外部融资方式可供选择，一是并购贷款；二是定向增发普通股。甲公司董事会根据公司实际情况，就选择外部融资方式提出如下要求；一是尽量不稀释原有股东股权比例；二是融资需时最短，不影响并购项目的如期完成。假定不考虑其他因素。要求：1根据资料（1） ，计算甲公司并购乙公司预计产生的并购收益。2. 根据资料（1） ，如果 2016 年 8 月 5 日可转换公司债券持有人行使转换权，分别计算每份可转换
21、公司债券的转换比率和转换价值（假定转换日甲公司股票市价为 18 元/股）3根据资料（1） ，指出甲公司 2013 年对乙公司主要进行了哪些方面的并购后的整合。4根据资料（2） ，分析甲公司在并购丙公司时应选择何种外部融资方式，并说明理由。【分析与解释】1预算并购收益=75 -（50+18）=7 （亿元） （1.5 分）2每份可转换公司债券转换比率=100/16=6.25 （2 分）每份可转换公司债券转换价值=6.25 18=112.5（元） （2 分）3甲公司 2013 年对乙公司主要进行了人力资源整合（ 0.5 分） 、管理整合（0.5 分）和财务整合（0.5 分） 。4甲公司应选择的外部融
22、资方式是并购贷款。 （1 分）理由：采用采购贷款方式既不稀释股东股权比例且融资完成时间短，从而符合董事会要求（1 分） ；同时，甲公司因并购贷款额度 6 亿元未超过并购对价的 50%（0.5 分） ，且能提供足额担保（0.5 分） ，从而符合银行要求并具备采用该方式的财务能力。案例分析题五（本题 10 分）甲单位为一家中央级事业单位，执行事业单位会计制度并对固定资产计提折旧，2014 年 7 月，该单位总会计师听取有关人员关于近期工作的汇报，有关事项如下：（1）6 月，甲单位因暴雨毁损设备一台，该设备账面原价 810 万元，已计提折旧 180 万元，财务处认为，设备毁损系不可抗力原因造成，因此
23、在通过主管部门向财政部门提交资产处置申请的同时，确认了资产损失。（2）6 月，甲单位经批准采用公开招标方式采购一批仪器设备（未纳入集中采购目录，但达到公开招上海国家会计学院远程教育网 http:/ 预祝各位考生顺利通过 2015 年高会考试！ 第 8 页/ 共 17 页标数额标准） 。招标后只有两家符合条件的供应商投标，因而出现废标，甲单位预计，如果继续采用公开招标方式采购，仍然可能出现废标。资产管理处认为，该采购项目达到公开招标数额标准，废标后也只能采用公开招标方式采购，不得采用其他替代采购方式。（3）6 月，甲单位准备编制 2015 年度“一上”预算草案，资产管理处预计。A 采购项目（项目
24、资金已由中央财政以授权支付方式金额拨付）将在 8 月底全部执行完毕，因执行政府采购可节约项目资金 10万元，财务处认为，这 10 万元资金属于项目支出结余资金，应将其纳入 2015 年预算统筹使用。（4）6 月，甲单位接受乙公司捐赠的一台价值为 60 万元的仪器设备，无需安装，未发生相关税费。财务处据此增加固定资产和非流动资产资金（固定资产）各 60 万元，同时增加事业支出和其他收入（捐赠收入）各 60 万元。（5）甲单位审计处对本单位 2014 年上半年财务收支情况进行审计时发现，财务处确认收入以各业务部门提供的收入通知单为依据，未附相应的合同协议，审计处认为，收入业务的关键控制环节存在疏漏
25、，无法确保各项收入应收尽收、及时入账，应进行整改。要求：根据国家部门预算管理、国有资产管理、事业单位会计制度、行政事业单位内部控制等相关规定。逐项判断甲单位事项（1）至（5）的处理或观点是否正确；对不正确的，分别说出理由。【分析与解释】1事项（1 ）的处理不正确。 （0.5 分）理由：财政部门批复前的资产损失，单位不得自行进行账务处理。 （1.5 分）2事项（2 ）的观点不正确。 （0.5 分）理由：废标后，在采购活动开始前获得中央政府采购监督部门或者政府有关部门批准，可以采取其他方式采购。 （2 分）3事项（3 ）的观点不正确。 （0.5 分）理由：中央部门的项目支出结余资金必须在年度预算执
26、行结束、结余资金已实际形成后，才可在编制以后年度预算时统筹使用。 （2 分）4事项（4 ）的处理不正确。 （0.5 分）理由：接受捐赠的固定资产不需确认事业支出和其他收入。 （1.5 分）或：接受捐赠的固定资产只需增加固定资产和非流动资产基金。 （1.5 分）或：资产损失需待财政部门批复后才能进行账务处理。 （1.5 分）上海国家会计学院远程教育网 http:/ 预祝各位考生顺利通过 2015 年高会考试！ 第 9 页/ 共 17 页5事项（5 ）的观点正确。 （1 分）案例分析题六（本题 10 分）甲公司系在上海证券交易所上市的企业，注册会计师在对甲公司 2013 年度财务报表进行审计时，关
27、注到甲公司 2013 年度下列有关金融工具业务及其会计处理事项；（1）2013 年 1 月 8 日，甲公司购入 A 公司股票，不能对 A 公司实施控制，共同控制或重大影响；A公司股票具有活跃市场，甲公司根据公司管理意图和风险管理策略，将购入的 A 公司股票划分为可供出售金融资产。2013 年 12 月 31 日，甲公司扔持有该股票投资，对此，甲公司将该股票投资的公允价值变动及当年应收的现金股利均计入了所有者权益。（2）2013 年 10 月 14 日，甲公司因急需周转资金，与某商业银行签订了应收款保理合同。甲公司将应收 S 公司贷款 3000 万元转移给该商业银行，取得货币资金 2600 万元
28、。根据合同约定，该商业银行到期无法从 S 公司收回全部贷款时，有权向甲公司追偿。对此，甲公司终止确认了对 S 公司的应收账款。（3）2013 年 12 月，甲公司持有的某项持有至到期投资公允价值持续上涨，甲公司考虑到公司现存股权投资的收益不佳，于 2013 年 12 月 31 日将该持有至到期投资重分类为交易性金融资产，并将该投资的公允价值与账面价值的差额计入当期损益。（4）2013 年 12 月 31 日，甲公司根据客观证据判断所拥有的某长期应收款项发生了减值。该长期应收款项系甲公司于 2013 年 10 月 8 日取得，收款期为 18 个月，且金额重大；取得该长期应收款项时，经计算确定的实
29、际利率为 5%。2013 年 12 月 31 日，与该长期应收款项特征类似的债权的年化市场利率为 5.6%。对此，甲公司采用市场利率 5.6%对该长期应收款项未来现金流量予以折现确定现值，并将该现值与 2013年 12 月 31 日该长期应收款项的账面价值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。（5）2013 年 12 月 31 日,甲公司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长时期内持续上涨。对此，甲公司决定对预定 3 个月后需购入的该原材料采用卖出套期保值方式进行套期保值，并与有关签订了正式协议。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1）至（4） ，逐项判断甲公
30、司的会计处理是否正确；对不正确的，分别说明理由。2.根据资料（5） ，判断甲公司采用的套期保值方式是否恰当，并说明理由。【分析与解释】1 资料（1 ）的会计处理不正确。 （0.5 分）上海国家会计学院远程教育网 http:/ 预祝各位考生顺利通过 2015 年高会考试！ 第 10 页/ 共 17 页理由：应将当年应收的现金股利作为投资收益【或：损益】处理，不应计入所有者权益。 （1.5 分）资料（2）的会计处理不正确。 （0.5 分理由：对于附追索权的应收账款保理业务，转出方仍保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认所持该金融资产【或：应当确认为负责】 。 （1 分）资料（3
31、）的会计处理不正确。 （0.5 分）理由：其他金融资产或金融负责不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 （1.5 分）资料（4）的会计处理不正确。 （0.5 分）理由：该长期应收款项未来现金流量现值，应按取得长期应收款项时的实际利率 5%折现确定。 （1.5 分）2甲公司采用的套期保值方式不恰当。 （0.5 分）理由：卖出套期保值是为了回避价格下跌的风险，买入套期保值是为了回避价格上涨的风险。 （2 分）案例分析题七（本题 10 分）甲公司系从事信息技术开发的国有控股高科技境内上市公司，总股本 5000 万股。2014 年 7 月 22 日，为了引进和留住高端技术
32、和管理人才，甲公司董事会下设的薪酬委员会召开专题会议，研究实施股票期权激励计划的有关问题，会议要点如下：（1）目前甲公司有董事 11 人，其中：外部董事 7 人，包括来自控股股东单位的董事 2 人，独立董事4 人，其他外部董事 1 人。董事会成员构成符合实施股票期权激励计划的有关条件。或：甲公司应当采用买入套期保值的方式。 （2 分）或：对于附追索权的应收账款保理业务，不应当终止确认所持该金融资产【或：应当确认为负债】 。 （1 分）或：转出方保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认所持该金融资产【或：应当确认为负债】 。 （1 分）或：持有至到期投资不得重分类为交易性金融资产。 （1.5 分）
