1、企业所得税会计实验项目纳税调整分析2、2015 年全年按会计准则确认的收入、费用、利得、损失和利润如下：损益类账户 2015 年度累计发生净额单位：元科目名称 借方发生额 贷方发生额主营业务收入 68 530 000其他业务收入 2 360 000主营业务成本 45 534 000其他业务成本 1 836 900营业税金及附加 1 632 000销售费用 12 430 000管理费用 4 457 200财务费用 165 000公允价值变动损益 200 000 673 000资产减值损失 250 900投资收益 3 625 000营业外收入 60 000营业外支出 1 180 000所得税费用
2、114 8273、税务会计按照企业所得税法规定对 2015 年度有关的会计资料进行分析如下 ：利润总额=7 562 000 元(1) 主营业务收入均为销售货物取得的收入，其他业务收入分别为材料销售收入 2 000 000 元和包装物出租收入 360 000 元。材料销售成本 1 650 000 元、包装物出租成本 186900 元。(2)销售费用中属于广告费和业务宣传费为 11 800 000 元，以前年度无尚未扣除的余额。广告费和业务宣传费可以在税前扣除的金额=（会计上主营业务收入和其他业务收入 68 530 000+2 360 000）+视同销售收入即自产产品捐赠计税价格 1200 000
3、15%=7209000015%=10 813 500 元实际发生金额超过税法规定的扣除限额 986500 元（118000000-10813500） ，不允许在当年税前扣除，当年纳税调增 986500 元，但是可以结转以后年度税前扣除，属于可抵扣暂时性差异。其余为销售人员职工薪酬 600000 元，办公费 30000 元。财务费用 165 000 元其中利息支出 180000 元、存款利息收入 23000 元、手续费支出 8000 元。无需调整。(3)管理费用中属于业务招待费支出为 385 000 元，业务招待费（1）按 60%计算可在税前扣除金额 38500060%=231000 元（2）按
4、营业收入的 5计算可在税前扣除金额（会计上主营业务收入和其他业务收入 68 530 000+2 360 000）+视同销售收入即自产产品捐赠计税价格 1200 0005=720900005=360450 元（3）允许在税前扣除的金额为 231000 元，实际发生数超过允许扣除金额的不允许结转以后年度，属于永久性差异。（4）纳税调增金额=385000-231000=154000 元研发费用 650 000 元，符合加计扣除条件。加计扣除金额=65000050%=325000 元，纳税调减。属于税收优惠，属于永久性差异。其余为固定资产折旧 430000 元、会议差旅费 500000 元、职工薪酬
5、2000000 元、修理费 320000 元、税费 23000 元、董事会费用120000 元、办公费 29200 元。无需调整(4)投资收益中属于：国债利息收入 25000 元；属于免税项目，纳税调减 25000 元，属于永久性差异转让交易性金融资产取得的净收益 400000 元（账面价值 200万元其中成本 180 万元、公允价值变动损益 20 万元，处置收入 240万元，计税基础 180 万元） ；分析按会计准则计入当年损益金额 40 万元，按税法应是 60 万元，纳税调增 200000 元，应纳税暂时性差异转回交易性金融资产持有期间收到现金股利 100 000 元；进行长期股权投资(海
6、丰设备制造有限公司、按成本法核算，投资比例 52%，投资成本 4000 万元)收到现金股利 2 900 000 元，该现金股利为符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。为免税收入，纳税调减 2900000 元，属于永久性差异(5) 计提资产减值准备均为不允许在当年税前扣除的金额。本年实际发生坏账损失 50000 元系晨明有限公司所欠应收账款，已取得该公司破产证明。本年计提资产减值准备 250 900 元，纳税调增，属于可抵扣暂时性差异。实际发生资产损失可在税前扣除，纳税调减 50000 元，属于可抵扣暂时性差异的转回。(6) 营业外收入分别为处置固定资产净收益 20000 元、无形
7、资产转让净收益 40000 元。(7) 营业外支出中属于某固定资产超过使用年限正常报废发生的清理净损失 54000元（固定资产原值 1 200000 元，累计折旧 1 100000 元，固定资产减值准备 45000 元，清理费用 2000 元，残值 3000 元，计税基础100000 元） ；按税法规定可在税前扣除的报废损失=100000-（3000-2000）=99000 元纳税调减=99000-54000=45000 元，属于可抵扣暂时性差异转回。按照经济合同规定支付的违约金 2000 元，税收滞纳金 12 000 元；按照经济合同规定支付的违约金 2000 元可在税前扣除，无需纳税调整；
8、税收滞纳金不得在税前扣除，纳税调增 12000 元，属于永久性差异。公益性捐赠支出 1 112 000 元（其中向本市红十会以现金捐赠支出 300000 元，向本市民政局以自产产品发生捐赠支出 812000元（成本 608000 元、增值税 204000 元，同类产品销售价格 1200 000 元。 ）（1）公益性捐赠，税前扣除限额不超过会计利润总额的 12%，超过部分不得税前扣除，属于永久性差异。扣除限额=7 562 00012%=907440 元不得税前扣除金额=1112 000-907440=204560 元纳税调增 204560 元（2）自产产品捐赠，税法视同销售，会计不作收入处理。第
9、一，收入类调整用于对外捐赠视同销售收入，纳税调增 1200 000 元第二，扣除类调整用于对外捐赠视同销售成本，纳税调减 608000 元(8)利息支出、工资支出、职工福利费支出、拨缴的工会经费、住房公积金、各类基本社会保障性缴款等符合企业所得税法规定，但职工教育经费实际支出超过工资薪金总额（1200 万元）2.5%的部分为 50000 元。纳税调增 50000 元，属于可抵扣暂时性差异（9）计提折旧，2015 年 1 月购入一台用于研发的仪器 30 万元，预计残值为 0，企业按 5 年计提折旧。其余与税法规定相同。会计处理，当年计提折旧额=30/6011=5.5 万元按税法，购进专门用于研发
10、的仪器、设备，单位价值不超过100 万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。纳税调减 245000 元（300000-55000） ，属于应纳税暂时性差异。（10）公允价值变动净损益=（673 000-200000）=473000 元纳税调减 473000，属于应纳税暂时性差异纳税调整汇总计算：纳税调增=986500+154000+200000+250900+12000+204560+1200 000+50000=3057960 元纳税调减=325000+25000+2900000+50000+45000+608000+245000+473000=467
11、1000 元其中属于加计扣除、免税收入优惠政策的部分=25000+325000+2900000=3 250 000 元按暂时性差异和永久性差异即按是否转回分永久性差异=154000+325000-25000-2 900 000+12 000+204560+1200 000-608000=-元暂时性差异=986500+250 900-50000-45000+50000-245000-473000+200000=元其中：应纳税暂时性=473000+245000-200000=718000-200000*按当年发生额计算，并非年末余额。可抵扣暂时性差异=250 900 计提资产减值准备金 +广告宣传
12、费 986500+职工教育经费 50000-资产损失95000（45000+50000 ） （转回）=1192400 元*按当年发生额计算全年应交所得税=（ 7 562 000+3057 960-4671000）*25%=5 948 960*25%=1487240 元全年所得税费用=1487240+179500-298100=元递延所得税负债=518000*25%= 元递延所得税资产=1192400*25%=298100 元应补交所得税和所得税费用应补交所得税=1487240- 已预交纳所得税 114 827=1372413元所得税费用=1368640-114827=1253813 元会计分录 借：所得税费用 递延所得税资产 298100贷：应交税费一应交所得税 1372413递延所得税负债 或：借：所得税费用 1372413贷：应交税费一应交所得税 1372413借：递延所得税资产 298100贷：所得税费用 298100借：所得税费用 179500 贷：递延所得税负债 179500
