1、毕业论文_对沃尔玛企业产品促销税收筹划分析【摘要】企业在促销活动中,往往采取各种各样的折扣方式。在不同的折扣方式下,其税负会有所不同。这就为企业选择不同的折扣方式提供了税收筹划空间。纳税人应当依据税法相关规定,在达到促销目的的同时,对折扣方式进行合理的选择,以实现最大的经济效益。 本文从纳税筹划的角度，对沃尔玛企业产品促销方式进行分析，探讨如何选择最优的促销方式，以减轻企业税负，为企业赢得更多的利润。 【关键词】商场 促销方式 纳税筹划 一、商场 促销即销售促进，也叫营业推广。在市场竞争日益激烈的今天，促销活动已成为商场扩大宣传，减少存货，获取利润的常用手段。它的形式多种多样，如有奖销售、打折
2、销售、附赠服务销售、买 200 减 100、200 送 200、银行卡、会员卡等层出不穷的促销方式。然而，一些商场在进行促销方式的选择时，往往忽略了相关的税收因素。殊不知税法上对不同方式所做的处理不同，计税的不同会直接导致导致商场的利润大不相同。税收筹划要求纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择，以达到尽可能地减轻税收负担，获得税收利益。那么，我们又该如何运用当前的税法，在筹划空间内，达到企业税负最优呢, 促销活动的举办需要各个部门全力配合，促销方式要不断推陈出新，吸引顾客参与其中，方能使活动达到预想的效果。对促销活动的税收筹划，亦
3、应根据活动方式的变化而不断创新，提出合理化的建议，在不违反国家税收政策的前提下，尽量减轻企业税负。 二、 沃尔玛企业的促销方式分析 1.随货赠送服务方式 相关规定:随货赠送服务是指纳税人在销售货物的同时，赠送服务给购货方。对于随货赠送的服务，若是属于混合销售行为，就应一并缴纳增值税;若是属于兼营行为，就应缴纳营业税。 筹划思路:增值税税率一般为 17%，但可抵扣进项税，而营业税税率为 5%或3%，我们通过计算随货赠送服务是缴纳增值税还是营业税更节税，来通过合理方式将其划归为混合销售行为或兼营行为。 案例分析 沃尔玛企业 2011 年 6 月销售空调 1000 台，取得不含税销售额 250 万元
4、，购进空调当月可抵扣进项税额为 40 万元，同时超市下设的安装部门为客户提供上门安装空调业务，取得安装费 23.4 万元，与之相关的可抵扣进项税为 0.1 万元。 方案一:的安装沃尔玛企业部门为客户提供上门安装空调业务。 这属于混合销售行为，取得的安装费收入 23.4 万元，应并入空调器的价款一并缴纳增值税，不再缴纳营业税。则应纳税额=250+23.4/(1+17%)*17%-40-0.1=5.8(万元); 方案二:沃尔玛企业把安装空调器的部门独立出来，并成立独立核算的安装公司。 这属于兼营行为，空调器的安装费就不再缴纳增值税，改为按建筑业缴纳营业税。则总体应纳税额=250*17%-40+23
5、.4*3%=2.5+0.702=3.202(万元)。 由此可见，“方案二”比“方案一”节税 5.8-3.202=2598(万元) 2.折扣方式 (1.)折扣销售方式 相关规定:折扣销售，会计上称商业折扣，指销货方在销售货物或应税劳务时;因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠，它是在实现销售的同时发生的。税法规定如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，按折扣后的销售额计征增值税;如折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，而需全额计征增值税。折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销售者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从销售货物额中减
6、除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“无偿赠送他人”计算征收增值税。 筹划思路:对于折扣销售，我们应尽量使得销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，按折扣后的销售额计征增值税。 案例分析 沃尔玛企业为了促销，规定凡购买其产品 100 万元以上的，给予价格折扣 20%;请对其进行纳税筹划。 方案一:企业未将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，而是将折扣额另开发票。 此时，企业应纳增值税应当按销售额的全额计征，即应纳增值税=100*17%=17(万元)。 方案二:企业将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。 此时，企业应纳增值税应当按扣除折扣后的余额计征，即应纳增值税=100*(1-20
7、%)17%=13.6(万元)。 由此可见，“方案二”比“方案一”少缴增值税 17-13.6=3.4(万元)。 (二)销售折扣方式 相关规定:销售折扣，会计上称现金折扣，指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。销售折扣通常采用“2/10，1/20，N/30”等符号表示。其含义为:购货方若 10 天内付款，则货款折扣 2%;若 20 天内付款，则货款折扣 1%;若 30 天内付款，则需全额付款。由于销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，所以销售折扣不得从销售额中减除，而需全额计征增值税。 筹划思路:由于销售折扣不得从销售额中减除，
8、所以这种折扣方式无疑加重了企业的税收负担。但是，我们可以修改合同规定，变“销售折扣”为“折扣销售”，可产生节税效果。 案例分析 沃尔玛企业与购买方签订的销售合同金额为 100 万元 (不含税)，合同中约定的付款期为 30 天。若对方在 10 天内付款，则给予对方 20%的销售折扣;若对方在30 天内付款，则不给予折扣。 方案一:采取的销售折扣方式。 此时，折扣额不能从销售额中扣除，企业应按照 100 万元全额计算增值税销项税额。 这样，应交增值税销项税额=100*17%=17(万元)。 方案二:变“销售折扣”为“折扣销售”，即企业主动压低该批货物的价格，将合同金额降低为 80 万元，相当于给予
9、对方 20%折扣之后的金额。同时在合同中约定，购货方超过 10 天付款加收 23.4 万元的滞纳金。 在这种情况下，企业的收入并没有受到实质影响。 如果对方在 10 天之内付款，则企业应交增值税销项税额=100*(1-20%)*17%=13.6(万元)。比方案一少缴增值税 17-13.6=3.4(万元)。 如果对方没有在 10 天之内付款，企业可向对方收取 23.4 元滞纳金，并以“全部价款和价外费用”，按照 100 万元计算销项增值税。此时应交增值税销项税额=80+23.4/(1+17%)*17%=100*17%=17(万元)。此时，与“方案一”的税负是一样的。 但是，由于存在滞纳金，所以一
10、般情况下，购货方会选择 10 天之内付款。也就是说，在大多数情况下，“方案二”比“方案一”少缴增值税 17-13.6=3.4(万元)，所以“方案二”优于“方案一”。 3.销售折让方式 相关规定:销售折让，是指货物销售后，由于其质量、性能或规格等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格优惠。这也是企业为扩大销售，解除购货方后顾之忧的促销手段之一。根据税法规定，销售折让也可以从货物或应税劳务的销售额中扣除，以其余额计缴增值税，但需由购货方向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单，销贷方据此开具红字发票。 筹划思路:由于“销售折让可以从货物或应税劳务的销售额中扣除，以其余额计缴增值税
11、”的前提条件是:需由购货方向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单。所以在双方签订购销合同时，应注明:允许销售折让或退回的条件是“由购货方向其主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单”。 案例分析 沃尔玛企业为了促销，规定货物销售后，如果出现质量、性能或规格等问题，购货方若不选择退货，销货方可给予购货方的一定的价格优惠(即销售折让)。假设本月出现 100 万元的产品出现质量、性能或规格等问题，经协商购货方不退货，但沃尔玛企业给予购货方的 20%的价格折让。 方案一:购销合同中未规定销售折让或退回的条件是“由购货方向其主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单”。 假设有一半的货物购
12、货方未能向其主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单，但由于购销合同中没有限制性条件，所以，此时销货方不得不给予全部产品 20%的价格折让，但却只能按销售额扣除一半产品价格 20%后的余额计征增值税。 则应交增值税=50*(1-20%)+50)*17%=15.3(万元)。 方案二:购销合同中规定允许销售折让或退回的条件是“由购货方向其主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单”。 假设为获取销售折让，购货方提供全部货物向主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单 则应交增值税=(100*(1-20%)*17%=13.6(万元)。 由此可见，“方案二”比“方案一”节税 15.3-13.6
13、=1.7(万元) 4、银行卡促销 (1.)银行卡促销定义 某些银行为了增加本行银行卡(一般为借记卡)的发卡量或刷卡率，会联合百货商场进行银行卡促销活动。促销期间，顾客用活动行指定的银行卡刷卡消费，在银行卡扣款时，给予顾客一定的优惠。 银行卡促销的发起方一般是银行与商场，与商场中的商户没有利益关系。 (2).银行卡促销举例 刷某银行卡号 1234 开头的银行卡，单笔消费满 1000 元减 80 元，每张银行卡限减 80 元，所有 1234 开头的银行卡优惠总额限制为 80000 元。 (3).银行卡促销分析 银行卡促销顾客享受的那部分优惠一般由银行全额承担，商场和商户在几乎没有成本的情况下，大大
14、增加了商场的客流量，提高了销售业绩;顾客享受了购买商品的优惠，增加了对商场的忠诚度;同时，银行也增加了本行银行卡的发卡量或刷卡率。但是，由于银行卡的办理需要经过严格的手续，增加了顾客的负担;同时银行对于总优惠额和每张银行卡的优惠额都会有限额，这就增加了商场的人力成本，也容易引起顾客对商场的反感。 5、会员卡促销 百货商场的会员卡即经过商场会员认证的顾客身份识别卡。可以用于会员积分和享受会员折扣。 会员卡可以:1)及时准确地收集、应用顾客信息;2)实施有形的、延续性的促销战略;3)保持顾客对本企业的持久记忆、维系顾客关系。 会员卡还可以人为地按照一定规则区分出不同等级，有助于对中高低端顾客群进行
15、不同的消费习惯分析和促销广告投放。 1).会员积分 (1).会员积分定义 会员积分包括普通会员积分和会员积分促销两种。 普通会员积分是指按商场的一般积分规则进行的积分活动，每积够一定分值就能兑换一定金额的代金券或礼品。 会员积分促销是指商家出于向顾客推广会员卡或加强会员顾客忠诚度的目的所进行积分促销活动，特定时间段内顾客可以获得 N 倍于原积分规则的积分。 (2) 会员积分举例 1)持会员卡购买商品每 10 元积 1 分。 2)积分满 1000 分即可兑换 20 元的代金券。 3)原 1 元积 1 分，会员顾客生日当天或生日当月购买任意产品类型都享受 1 元积 2 分。 4)原 10 元积 1
16、 分，某段时间积分促销 5 元积 1 分。 (3).会员积分分析 会员积分可以鼓励消费者消费，很多消费者愿意办理会员卡，是因为如果没有会员积分，他们也要照常消费，而有了积分卡，消费到一定金额之后还有返还，会让他们心理上觉得满足。通过会员积分制度可以留住顾客，当顾客需要消费时，会首选自己拥有会员积分的百货商场。 但是，会员积分的分值要求一般较高，而积够分值后所能兑换的现金券面值太低。另外，有些商场出于利益方面的考虑，会定期将会员积分清零，容易使商场形象受损。 2).会员折扣 (1).会员折扣定义 会员折扣包括普通会员折扣和会员折扣促销两种。 普通会员折扣是指顾客购买商品结账时可以按商场的一般折扣
17、规则享受会员打折优惠。 会员折扣促销是指商家出于向顾客推广会员卡或加强会员顾客忠诚度的目的所进行折扣促销活动，特定时间段内会员享受的会员折扣低于原会员折扣规则。 (2).会员折扣举例 1)持会员卡购买商品享受 9.5 折的折扣优惠。 2)原打 9.5 折，某段时间可以打 8.8 折。 (3) 会员折扣分析 会员折扣本质上利用了人们优于他人的心理。持有会员卡的消费者在消费时可以享受优于他人的折扣。前面的几种促销方式，如现金促销、满送促销等，消费者均处于同等地位，享受同等优惠，而会员卡则将消费者分成了两个群体，享受不同的待遇。可以说，商场用较少的资金，大大地增加了自己的顾客群，提高了顾客忠诚度。但
18、是会员折扣的待遇较低，一般介于 9 折至 9.5 折之间，有些商场可以达到8.5 折。 6、有奖促销 有奖促销是以某种奖励或奖品为诱因，利用消费者乐于接受馈赠和期待中奖的心理，吸引其积极参与购买活动的策略。包括抽奖促销、竞赛促销等。本质都是在于增加商场的客流量。 (1)抽奖促销 抽奖促销是指企业向购买者发放奖券，并对中奖者提供较大实物或现金奖励的促销活动。 如累计购物满 200 元，可参加抽奖一次，累计购物满 400 元，可参加抽奖两次。即抽即中，奖品包括彩电、冰箱、微波炉、代金券等。 抽奖促销的效果明显，可为购买者提供意想不到的收入，满足消费者以小博大的乐趣，可调动参与者的积极性。但是抽奖的
19、受惠幅度小，抽奖的中奖率可想而知，一般人抽到的多为“谢谢惠顾”、“欢迎您下次再来”等。 (2)竞赛促销 竞赛促销是指商家通过组织特定比赛，设置多种档次的奖品，以吸引各种有特殊才艺的消费者积极参与的促销活动。 如卡拉 ok 比赛、儿童绘画比赛、时装设计大赛、猜谜等。 竞赛促销会吸引较多的消费者前来，即使不进行购买，亦会看个热闹，给商场带来了人气。这种活动着眼于激发顾客的兴趣和参与意识，从而吸引了更多的顾客流。但是竞赛促销的专业性质较强，参加的人相对较少，普惠力度小;并且需要搭建擂台、提供绘画纸张、准备灯谜题目等成本相对较高。 7、其他促销 (1)换券促销 换券促销目前也趋流行，在一定程度上，类似
20、于满送券。 活动内容一般有 100 换 200A 券，100 换 250B 券。A 券全场通用;B 券只能在化妆品柜台使用。 换券促销中，顾客换到 200A 券，其中的 100 属于商场现金收入，而另 100 属于券收入。 (2)重点时节促销 重点时节促销即企业利用重点时节进行大力地促销宣传活动。 如商家惯用的“春节大礼”、“元宵团拜”、“情人节专场”、“婚庆专题”等。 重点时节促销主题鲜明，广受百货商场与消费者的青睐。消费者们在节日里往往是最舍得花钱的，对百货商场来说短期获利高;充分地利用重点时节，无论是对百货商场的客流量、营业额还是企业知名度，都会带来满意的收获。对消费者来说，借着节日的喜
21、庆出去走走逛逛，碰上促销活动开心买些商品，放松兼高兴。 但是，节日往往比较短暂，消费者实际接触到的促销活动时间更短;各大百货商场节日促销活动多，吸引消费者眼球比平时难。每当节假日到来时，企业开展不同的促销活动，以扩大市场份额。但是奖励方式不同，效果不同，纳税额也不同。 8.、现金促销 现金促销是指在销售过程中给予某类商品或某些顾客价格上的优惠来吸引顾客，以达到增加客流量、提高销售额等促销目标的促销方式。由于这种促销方式能够使顾客得到最大的显而易见的优惠，因此现金促销是最受顾客欢迎的促销方式之一。现金促销一般分为现金折扣和现金满减两种。 (一)现金折扣 1.现金折扣定义 现金折扣，即我们常见的“打折”，是指直接在商品原价基础上做折扣，按折后价销售。 2.现金折扣举例 1)原价基础上打 7 折;
