1、1应付债券业务题一、 练习分期付息一次还本债券的核算1、甲企业 2006 年 1 月 1 日购入乙企业当天发行的 2 年期债券作为持有至到期投资，债券面值为 30000 元，票面利率为 6，分期付息，付息日为 7 月 1 日和 1 月 1日，假设没有发生交易费用，购入时的市场利率为8。【要求】（1）计算该债券的发行价格。（2）采用实际利率法分别编制甲乙两企业购入(发行) 债券、分期收到（支付）利息及溢折价摊销和到期收回本金的会计分录。参考答案：（1） 债券发行价格30000（14）4 3000031-(1+4%) -4/4%300000.854809003.6299028911 元（2） 会计
2、处理如下：甲企业：（购入方） 2006 年 1 月 1 日借：持有至到期投资面值 30000贷：持有至到期投资折价 1089银行存款 28911乙企业：（发行方） 2006 年 1 月 1 日借：银行存款 28911应付债券折价 1089贷：应付债券面值 300002 债券折价摊销表甲企业 票面利息300003投资收益期初4%折价摊销持有至到期投资账面价值期初计息日期乙企业 票面利息 实际利息 折价摊销 应付债券账面价值06.1.1 06.6.30 06.12.3107.6.3007.12.3190090090090011561167117711892562672772892891129167
3、294342971130000合计 3600 4689 1089 甲企业2006 年 6 月 30 日借：应收利息 900持有至到期投资折价 256贷：投资收益 11562006 年 7 月 1 日收到利息时借：银行存款 900贷：应收利息 900以后计收息期，据上表数据做出相同会计分录。乙企业2006 年 6 月 30 日借：财务费用 1156贷：应付债券折价 256应付利息 9002006 年 7 月 1 日支付利息时借：应付利息 900贷：银行存款 900以后计付息期，据上表数据做出相同会计分录。甲企业2008 年 1 月 1 日到期借：银行存款 30900贷：持有至到期投资面值 300
4、00应收利息 900乙企业2008 年 1 月 1 日到期借：应付债券面值 30000应付利息 900贷：银行存款 3090032、假设上一题发行债券时的市场利率为 5，其他条件都不变，按上题的要求完成。参考答案：（1） 债券发行价格30000（12.5） 4 3000031-(1+2.5%)-4/2.5%30000 0.905959003.7619730564元（2） 会计处理如下： 债券溢价摊销表甲企业 票面利息300003投资收益期初2.5%溢价摊销持有至到期投资账面价值期初计息日期乙企业 票面利息 实际利息 溢价摊销 应付债券账面价值06.1.1 06.6.30 06.12.3107.
5、6.3007.12.319009009009007647617577541361391431463056430428302893014630000甲企业：（购入方） 2006 年 1 月 1 日借：持有至到期投资面值 30000利息调整 564贷：银行存款 30564乙企业：（发行方） 2006 年 1 月 1 日借：银行存款 30564贷：应付债券面值 30000 利息调整 5644合计 3600 3036 564 甲企业2006 年 6 月 30 日借：应收利息 900 贷：投资收益 764持有至到期投资利息调整 1362006 年 7 月 1 日收到利息时借：银行存款 900贷：应收利息
6、 900以后计收息期，据上表数据做出相同会计分录。乙企业2006 年 6 月 30 日借：财务费用 764应付债券利息调整 136贷：应付利息 9002006 年 7 月 1 日支付利息时借：应付利息 900贷：银行存款 900以后计付息期，据上表数据做出相同会计分录。甲企业2008 年 1 月 1 日到期借：银行存款 30900贷：持有至到期投资面值 30000应收利息 900乙企业2008 年 1 月 1 日到期借：应付债券面值 30000应付利息 900贷：银行存款 309005二、练习到期一次还本付息债券的核算1、2006 年 1 月 1 日，甲公司购入乙公司当天发行面值 100000
7、 元，期限 2 年，到期一次还本付息，单利计息，票面利率为 6的债券作为持有至到期投资。（1） 假设债券的初始投资成本为 104000 元。（2） 假设债券的初始投资成本为 95000 元。【要求】根据不同的假设情况，采用实际利率法分别编制甲乙两公司购入(发行)债券、年末确认应计利息及溢折价摊销和到期收回本息的会计分录。参考答案：（1） 债券的初始投资成本为 104000 元时会计处理如下： 2006 年 1 月 1 日2006 年 12 月 31 日确认投资收益（利息费用）到期价值100000（162）11200 元利利 75.3%10)04(实际利息=104000 3.775%3926 元
8、票面利息10000066000 元溢价摊销600039262074 元年末账面价值1040003926107926 元2007 年 12 月 31 日确认投资收益（利息费用）甲企业：（购入方）借：持有至到期投资面值 100000溢价 4000贷：银行存款 104000乙企业：（发行方）借：银行存款 104000贷：应付债券面值 100000 溢价 4000甲企业2006 年 12 月 31 日借：持有至到期投资应计利息 6000 贷：投资收益 3926持有至到期投资溢价 2074乙企业2006 年 12 月 31 日借：财务费用 3926应付债券溢价 2074贷：应付债券应计利息 60006实
9、际利息=107926 3.775%4074 元票面利息10000066000 元溢价摊销600039261926 元年末账面价值1079264074112000 元2008 年 1 月 1 日到期（2） 债券的初始投资成本为 95000 元时会计处理如下： 2006 年 1 月 1 日2006 年 12 月 31 日确认投资收益（利息费用）到期价值100000（162）11200 元利利 579.8%10)95(实际利息=95000 8.579%8150 元甲企业借：持有至到期投资应计利息 6000 贷：投资收益 4074持有至到期投资溢价 1926乙企业借：财务费用 4074应付债券溢价 1
10、926贷：应付债券应计利息 6000甲企业借：银行存款 112000贷：持有至到期投资面值 100000应计利息 12000乙企业借：应付债券面值 100000应计利息 12000贷：银行存款 112000甲企业：（购入方）借：持有至到期投资面值 100000贷：持有至到期投资 折价 5000银行存款 95000乙企业：（发行方）借：银行存款 95000应付债券折价 5000贷：应付债券债券面值 100000 7票面利息10000066000 元折价摊销815060002150 元年末账面价值950008150103150 元2007 年 12 月 31 日确认投资收益（利息费用）实际利息=1
11、03150 8.579%8850 元（含尾差）票面利息1000066000 元折价摊销885060002850 元年末账面价值1031508850112000 元2008 年 1 月 1 日到期甲企业2006 年 12 月 31 日借：持有至到期投资应计利息 6000溢价 2150 贷：投资收益 8150乙企业2006 年 12 月 31 日借：财务费用 8150贷：应付债券折价 2150应计利息 6000甲企业借：持有至到期投资应计利息 6000折价 2850 贷：投资收益 8850乙企业借：财务费用 8850贷：应付债券折价 2850应计利息 6000甲企业借：银行存款 112000贷：持有至到期投资面值 100000应计利息 12000乙企业借：应付债券面值 100000应计利息 12000贷：银行存款 112000
