1、 1 浅谈企业应收帐款的管理 目录 1 内容摘要 3 引言 4 一、 企业 应收帐款的概述 4 （一） 应收帐款的定义 4 （二） 应收帐款的范围 4 （三） 应收帐款的确认 4 二、 企业 应收帐款 管理 存在 的问题 4 （一） 应收账款拖欠严重，企业面临信用危机 4 （二） 应收账款降低企业的资金使用效率，使企业效益下降 5 （三） 应收账款增加了企业的总成本 5 三、 企业应收账款存在问题的原因分析 5 （一）企业之间市场竞争的产物 5 （二）实现销售和收到款项的时间差所致 5 （三）应收 账款管理制度不健全 5 1、 企业内部控制制度和监督机制不健全 5 2、 企业缺乏严重的赊销内部
2、控制制度 6 （四）信用政策制定不合理 6 （五）企业防范风险意识薄弱 6 （六）外界市场环境复杂 6 四、加强应收账款的管理措施 7 （一）全面核算应收帐款的成本 7 1、机会成本 7 2、管理成本 7 3、坏帐成本 7 （二）建立完善的内部控制制度 7 2 1、健全审批制度 7 2、加强应收帐款日常动态的管理 8 3、制定往来款项对帐制度 8 4、采取有效 的催收手段 8 （三）加强客户信用管理 8 1、建立客户档案、开展信用评价 8 2、制定信用政策、额度，控制应收帐款规模 9 3、建立健全赊销审批制度 10 （四）加强应收账款的风险防范，提高企业风险管理水平 10 1、提高产品市场竞争
3、力 10 2、建立应收帐款的监控体系 11 3、发挥内部审计的监督作用 11 （ 五 ）应收帐款的控制 12 1、事前控制 12 2、事中控制 13 3、事后控制 13 结论 13 参考文献 13 3 浅谈 企业 应收账款 的 管理 内容摘要 随着市场经济的发展以及中国加入世贸组织后，企业间的竞争日趋激烈，企业商业信用的国度扩展，导致大中小各种企业的应收帐款比例不断增大，当前国内企业对应收帐款管理重视程度和力度不够，相关信用政策的制定和执行不规范，导致应收帐款质量低下，回收程度偏低，而应收帐款的增加和质量的降低必然导致其中一部分应收帐款的呆帐坏帐的产生，这些应收帐款的沉淀，使企业资产实际质量降
4、低，严惩影响了企业资金的流转和经济的正常运行。 应收账款作为一种商业信用，在扩大企业了企业的销售量 ，增加了销售收入的同时，给企业资金的回收和占用带来了一定的风险，因此企业应在收益和风险之间进行权衡。 同时， 应收账款又是许多企业财务管理的薄弱环节，企业资产在这方面的流失量和沉淀量很大，对其管理的好坏决定着企业生产经营能否顺利进行、能否提高资产使用效率。 本文重点从 三 方面讲述了 企业应收帐款存在的问题，对其存在问题的原因进行分析， 并从 全面核算应收帐款的成本、 建立完善的内部控制制度、加强客户信用管理、加强应收帐款的风险防范、提高企业风险管理水平及对应收帐款的控制这几个方面的措施来对应收
5、帐款进行管理 。 【关键词 】 应收账款 经营风险 管理措施 4 应收账款是企业的一项重要流动资产，也是一项风险较大的资产。完善应收账款管理机制，对加快货款回收、防范财务风险、提高经营效益具有重要意义。拟对加强应收账款管理作一些探讨。 一、 企业 应收账款的概 述 （一）应收账款的 概念 应收 账款是企业对外销售产品，提供劳务等所形成的尚未收回的被购货单位，接受劳务单位所占用的本企业的资金 ， 包括应收账款、应收票据、其他应收款等。 在商品交易中，商品的发出与货款的收回往往不能同时进行，这样就会发生应收账款，应收账款在债务人由于各种原因无 法偿还时，就会发生坏账损失。 （二）应收账款的范围 应
6、收账款在商业信用高度发达的市场经济条件下，企业由于采用赊销方式销售商品或提供劳务、而获得向顾客收取款项的权利，形成应收账款，它代表企业获得未来经济利益的权利。应收账款的范围有： 1、 应收账款是企业同销售活动引起的债权。凡不是因销售活动而发生的应收账款，不应列入应收账款，如应收职工欠款、应收债务人的利息、应收保险赔款、应收己宣告分配的股利、应收股东的认股款等，均不应列入应收账款，而应对其列入其他应收账款等。 2、 应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的 债权，如购买的长期债券等。 3、 应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。 （
7、三）应收账款的确认 应收账款的确认，是要解决何时确认应收账款的问题，即确定应收账款何时入账，应收账款 通 常是由企业赊销活动所引起的，因此，应收账款的确认时间与收入的确认标准密切相关，应收账款应于收入实现时确认。 5 二、 企业应收账款管理 存在的问题 （一） 应收账款拖欠严重，企业面临信用危机 根据市场调查，我国约有 80%的企业采取了赊销的方法，企业应收账款占流动资金的比重为 50%以上 ，远远高于发达国家 20%的水平。企业之间，尤其是国有企业之间相互拖欠货款，逾期应收账款居高不下。据专业机构专家分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款占应收账款的总额一般不高于 10%，而在我国，这一比
8、率高达 60%以上。企业应收账的大量存在，虚增了账面上的销售收入，一定程度上夸大了企业经营成果，增大了企业的风险成本。 （二） 应收账款降低企业的资金使用效率，使企业效益下降 对企业来说，产品有市场并不是经营的终极目标，只有资金回笼才算是完成了从原材料购买到实现销售回报的整个经营过程，才最终达到了获取利 润的目的。如果产品销出去而资金不能回收，犹如泼出去的水有去无回，就会给企业造成重大损失。 （三） 应收账款增加了企业的总成本 企业信用销售发生的应收账款何时能够变现，从理论上讲，以购销双方协商的时间收回，但在实际工作中十分复杂，客户往往有意无意地无限拖延。而企业持有的应收账款持续的时间越长，收
9、账费用就越高，坏账风险也就越大，这样就会使企业产生额外的成本。 三 、 企业 应收账款 存在问题的 原因 分析 （一）企业之间市场竞争的产物 在我国社会主义市场经济体制下，市场竞争日益激烈， 企业为在市场竞争中占有一席之地，必 须增加市场份额、扩大市场占 有 率、提高自身的经济效益，出于扩大销售的需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，被企业广泛采用，相应产生了应收账款。 （二）实现销售和收到款项的 时间 差所致 企业发出商品后，向购货单位开出销售发票， 并 在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节，这种商品销
10、售和收到货款时间的不一致性，导致了应收账款的产生，通常， 结算 手段越落后，结算所需的时间越长，同时，购销单位之间距离远近，销售结算方式的选择及内部结算单据 传递的及时性等都有可6 能导致应收账款的产生。 （三）应收账款管理 制度不健全 1、 企业内部控制制度和监督机制不健全 有些企业对领导应收账款未能给予充分的重视，只把工作重点放在了销售额、平均占有率以及利润上，忽视了内部、管理控制。他们认为只要企业的销售额大，市场占有率高以及账面利润大就表明企业的经营业绩好，因此他们狠抓生产，进行了大量的赊销，结果，必然造成企业应收账款的增加。 2、 企业缺乏严重的赊销内部控制制度 严密的赊销内部控制制度
11、是企业把应收账款控制在一定限度内，减少坏账，定期记账和超期催收，在实际工作中常常 出现赊销合同不严谨，合同、合约审批手续资料散落，遗失等现象，造成企业的应收账款不能如期收回，还有些企业根本就不存在审批，都是由企业领导说了算，这些因素都会造成企业应收账款的增加。 （四） 信用 政策 制定不合理 企业信用政策制定不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力等，都有可能导致应收账款的沉积，企业缺乏商业信用意识，如没有认真履行合同约定的条款而违约或因质量异议未能及时处理，导致对方拒付货款，因 客户恶意拖延或销售人员携款潜逃，导致款项无法收回，企业信用管理不力，盲目地对信用不好的企业赊销，加上追讨欠款工作
12、不 力，导致货款难以收回等原因形成应收账款。 （五） 企业防范风险意识薄弱 现代社会市场竞争激烈，企业急于打开营销局面，争夺市场份额，扩大市场占 有率，大量运用商业信用促销，在事先未对付款人 员 资 信度深入调查的情况下，与客户签订赊销合同，在资金回笼上给予客户较大的信用额度和较长的赊销期限，产生了账面的高收入、高利润，但大量相似的行为往往很少考虑赊销资金时间价值，忽视了被客户拖欠占用的流动资金是否能及进收回的问题，造成应收账款急剧增加。 （六） 外界市场环境复杂 在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售， 赊销作为企业扩大销售的主要手段，它除了能够向客户提供所需要的商品外，还
13、在一定时期内向客户提供资金，企业间的激烈竞争要求企业向客户提供的信用条件起码与他的竞争对 手所提供的相等，甚至 更 优一些，市场环境中使用货币信用政策使其获得竞争外的有利7 条件，但同时也带来了应收账款风险。 四 、 加强 应收账款的管理措施 （一） 全面核算应收帐款的成本 企业有了应收帐款，就有了坏帐损失的可能。不仅如此，应收帐款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加。企业要充分认识和估算应收帐款下列 3 项成本： 1、机会成本 应收帐款作为企业用于强化竞 争、扩大市场占用率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成
14、本率（一般可按有价证券利息率）之积，便可得出应收帐款的机会成本。 2、管理成本 企业对应收帐款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收帐款帐簿的记录费用，收帐过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。 3、坏帐成本 因应收帐款存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来呆坏帐损失，即坏帐成本。企业应收帐款余额越大，坏帐成本就越大。 以上前 两 项构成应收帐款的直接成本，第三项为应收帐款的风险成本，这 3 项就是企业提供给客户商业信用的付出。着力应收帐款投 资的规划与控制，制定有利企业的信用政策 ，将 应收帐款投资成本与收益 对比，全面核算应收帐款的成本， 企业
15、采用赊销方式，虽要耗费一定代价，但也可以开拓并占领市场，降低产成品的仓储费用、管理费用。为双边衡量应收帐款的边际产出与边际投入，提高应收帐款的投资效益，企业从实际出发，制定以信用标准、信用条件和收帐政策为主要内容的信用政策十分必要。 （ 二 ）建立完善的内部控制制度 应收帐款 内部控制 制度是企业内部一项重要的 会计 控制制度 ，只有建立良好的内8 部控制制度才能够健全企业的运行机制，增强企业自我控制、自我协调的能力，才能够使企业在激烈的市场竞争中取得竞争优势。 1、健全审批制度 企业发生的每一项销售和收款业务，都应经过严格的审批，在审批确认后，才能作为应收账款入账，以防止不 必要的应收账款的
16、增加。 2、加强应收账款日常动态的管理 应收账款发生后，企业财会部门应每间隔一定的时间以文书，表格形式向有关业务部门，责任经办人员，企业领导传递应收账款的动态信息，最好是一月一次甚至更短，督促和提示上术有 关 人员及即催收，而对逾期未结清的应 收 款项的动态信息，也可使责任经办人员对已形成的应收账款情况及时了解，以增强他们的责任感及压力感，杜绝互不通气，到期不付，逾期不催的状况发生。 3、制定往来款项对账制度 根据应收账款的特点结合本单位的具体情 况，制定往来款项对账制度，并严格执行。首先、要查看账账是否相等，即这些账户的总账与明细账及有关部门的备查往来台账是否相符； 其次、询证核实这些账户明
17、细账目的真实性；再次、是检查该类账户核算的正确性与账龄；最后、将这些账户按户名分为正常的、可疑的、关注的、逾期的、损失的五大类，并对正常以外的其他四类账户逐个进行重点检查与分析，同时进一步了解账户对方单位具体的现时状况，并将情况及时提供给企业领导或有关部门商讨具体对策。 4、采取有效的催收手段 对超过约定期限尚未收回的应收款项，根据不同的情况可以采取如下清收方法：信函通知、电告催收、派人员面谈直至诉诸法律、从债务人那里取得一定的有价值的货物、折价抵偿其债务，债务人划出一部分应收款项给债权人以抵自身债务。 （三 ）加强客户信用管理 企业 进行 应收账款管理 ,就是 要根据自身 经营 状况 和客户
18、的信誉情况制定合理的信用政策 ,这是企业财务管理的一个重要组成部分 ,也是企业为达到应收账款管理目的而必须合理制定的方针策略。 1、建立客户档案、开展信用评价 企业应当深入强致地做好客户的资信调查，收集 客户的企业性质、法定代表人、9 注册资金、财务状况、经营规模、信誉等资料，建立客户档案，为信用评价提 供相对完整和科学的依据，企业应根据客户的品质、能力、资本、抵押、条件和连续性等标准，采用定性分析和定量分析进行客户信用评定，根据客户信用评定结果，选定优质的客户开展销售业务，建立健全营销网络。 调查客户信用状况有直接法和间接法两种，直接法就是企业的财务人员及客户直接接触，通过当面采 访 、询问
19、、观看等方式获取信用资料，这种方法的优点在于及时性，但准确性往往不够，客户的缺点和不足容易 被掩盖。间接法则是以客户或其他单位保存的有关客户的各种原始记录核算资料为基础，通过加工整理获得信息的方法，信用资料的来源主要包括： （ 1）企业财务报表，这是最重要的资料，企业必须对客户的财务报表作详细审查、分析； （ 2）来自信用评估机构的资料； （ 3）来自银行的资料； （ 4）来自企业主管部门和其他部门的资料，对于这些资料需经过精选才能有用，评估客户信用状况有五 C 评估法： 第一、品质（ character）这是评价客户信用时需要考虑的首要因素，指客户将力图偿还其债务的可能性。 第二、能力（ c
20、apacity）指客户支付货款的能力。它部分地由过去的有关记录和商业方法测定，有时也由企业对用户进行实际考察来完成。 第三、资本（ catital）指客户 的财务状况，一般通过分析财务报表得到一些资料，如负债比率、流动比率、速动比率等。 第四、担保品（ collateral）指客户为获得企业的信用而提供给企业作为担保抵押品的资产。 第五、行情（ condition）指将会影响 到客户偿债能力的情况，如经济发展趋势，某一特定地区或部门的特殊发展方向等。 2、制定信用政策、额度，控制应收账款规模 信用政策是企业根据自身营运情况制定的有关应收账款的政策，主要有以下四方面内容： （ 1）信用期限，是企
21、业给予用户的付款时间，即用户购货后到必须付款为止的时10 间间隔，例如，信用条件为 “ net 30”，就表示希望用户在 30 天内付款，通常，信用期是企业根据其自身的标准制定的，但在促销时，信用期可能相应追长，这样，应收账款的数额也会相应扩大。 （ 2）信用标准，是指企业接受用户赊销条件时，用户必须具备的最低财务能力。如果用户不符合普通的信用条件，就必须在较为苛刻的条件下购货。企业确定信用标准时，主要考虑用户是否可能延期付款甚至不付款，因而也被定义为用户拖欠货款的可能性，信用标准通常用预计的坏账损失率 来 衡量。 信用标准比较严格，就会减少企业的销售量，减少占用在应收账款上的资金，减少应收账
22、款的机会 成本、管理成本和坏账成本；反之，信用标准宽松，会扩大销售量，减少存货，但同时增大了应收账款的成本。 （ 3）现金折扣，是企业制定信用 政策时应考虑的一个因素，它是通过平衡不同折扣期的成本费用和收益来进行权衡的， 它 通常与信用期间相连，构成信用条件。 （ 4）应收政策是当企业的信用条件被违反时，企业应采取的收账策略。 信用额度即企业对某一客户愿意承担的最大赊销限额，并确定赊销金额的大小和期限的长短，财务部门及时办理货款结算，记账及对账等手续，如实反映客户信用额度使用情况，防止出现差错，同时，应建立信用额度动态管理和预 警机制管理和控制信用额度，从而有效地控制企业赊销规模。 3、 建立
23、健全赊销审批制度 企业授予客户信用额度，必须经公司主管领导审批后方可起用并录入客户档案，在销售过程中，销售部门应严格据此限额控制交易量，不得突破，避免销售人员凭主观判断，盲目决策给企业带来损失，若客户信用额度发生变动，必须办理报批和备案手续，同时，企业对信用限额的执行情况进行定期检查和分析，确保信用限额制定的安全性和合理性。 （四 ） 加强应收账款的风险防范，提高企业风险管理水平 应收账款管理主要是应收账款风险的管理，即针对应收账款风险，在事前、事 中和事后都应加强管理， 在当前市场经济环境下，企业首先必须加强市场调研，加强企业的经营管理，发挥自身优势，生产适销对路、科学技术含量高的产品，一改往日在销售中的被动地位，变被动为主动，企业可以有目的地选择订单，也就是选择客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益
