1、2014 年度企业所得税（A）类新表填列深度解读（一）主讲老师 王越一、所得税申报表概述（一）修订原因随着新的企业所得税法的深入落实，现行申报表已不能满足纳税人和基层税务机关的需求。一方面，新的政策不断出台，现行申报表没有及时修改，纳税人很难准确履行纳税义务，导致纳税人填报差错率较高，税收风险加大。另一方面，过于简单的表格、结构的不合理，导致申报表信息采集量不足，在新形势下难以满足税务机关加强所得税风险管理、后续管理以及税收收入分析等需求，严重制约了税收管理水平的提高。2014 年税务总局推进便民办税春风行动，转变管理方式，减少和取消行政审批，减少进户执法，税务机关仅通过申报表掌握纳税人涉税信
2、息，这对申报表的功能提出了更高要求。为此，需要对申报表做出修订和完善。国家税务总局关于进一步规范税务机关进户执法工作的通知（税总发201412号）规定：税务机关工作人员依法到纳税人、扣缴义务人生产经营场所实施实地核查、纳税评估、税务稽查、反避税调查、税务审计、日常检查等税务行政执法行为，应当严格遵守法定权限和法定程序，能不进户的，或者可进可不进的，均不进户。在同一年度内，除涉及税收违法案件检查和特殊调查事项外，对同一纳税人不得重复进户开展纳税评估、税务稽查、税务审计；对同一纳税人实施实地核查、反避税调查、日常检查时，同一事项原则上不得重复进户。（二）报表主要变化一是架构合理。修订后的申报表采取
3、围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成，既可以电子申报，又可以手工填写。每张表既能独立体现税收政策或优惠体现，又是与主表相互关联，层级分明，内容清晰，填报便捷。二是信息量丰富。申报表中既有会计信息，又有税会差异情况，同时还包括税收优惠、境外所得等信息，便于进行税收优惠、纳税情况、税收风险等分析提取信息、数据。三是注重主体，繁简适度。申报表虽共有 41 张，但纳税人可以根据自身的业务情况，凡涉及的选择填报，不涉及的就无需填报，充分考虑不同纳税人规模、业务情况，对于占企业所得税纳税户 80%以上的小微企业而言，可能仅填报 45 张就可以，比之前更加简化、便捷。修订后的申报表共 41 张：1 张
4、基础信息表，1 张主表，6 张收入费用明细表，15 张纳税调整表，1 张亏损弥补表，11 张税收优惠表，4 张境外所得抵免表，2 张汇总纳税表。从纳税人试填情况统计、分析，平均每一纳税人填报的表格为 12 张，与现行申报表 16 张相比，略有下降，但信息量却又大幅度提高。（三）报表设计理念与结构申报表分解为四大部分：利润总额、应纳税所得额、应纳税额、附列资料。其中应纳税所得额调整又分为税会差异调整部分、免税减计收入及加计扣除部分、所得减免部分、抵扣所得额部分及弥补亏损部分。应纳税额部分考虑到减免所得税与抵免所得税部分，境外所得与境内所得分开处置。总分机构部分主要考虑了总机构主体生产经营部门分摊
5、税额。二、基础准备（一）申报基础1汇算清缴与合并缴纳的区别企业所得税法：第五十条 居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。第五十二条 除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。第五十四条 企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。2核定征收与查账征收国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知（国税发200830 号）第三条 纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；
6、（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知（国税函2009377 号）规定，下列企业不得事先核定：（1）享受企业所得税法及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受企业所得税法第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；（2）汇总纳税企业；（3）上市公司；（4）银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司
7、、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业；（5）会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构；（6）国家税务总局规定的其他企业。江苏省地方税务局关于核定征收企业所得税若干问题的通知（苏地税函2009283 号）规定：核定征收企业取得的非日常经营项目所得，在扣除收入对应的成本费用后，应将所得直接计入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。非日常经营项目所得包括股权转让所得，土地转让所得，股息、红利等权益性投资收益，捐赠收入以及补贴收入等。核定
8、与查账征收方式不可兼容：国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告（国家税务总局公告 2012年第 27 号）规定：依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。（二）资料准备1年终结账与财务数据2备案审批事项3资产损失专项申报与清单申报4自力更生与争取外援（三）企业信息与适用性1封面填写着重点企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历 1 月 1 日起至 12 月
9、 31 日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）规定：企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998 号）第九条规定执行。新税
10、法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。四川省国家税务局关于在全省国税系统启用业务专用章的公告（四川省国家税务局公告 2015 年第 5 号）规定，业务专用章是办税服务厅办理即时办结涉税业务时，确认资料或出具文书使用的专用公章。其使用范围包括：（1）对纳税人申请办理纳税服务规范中即办事项（含省局提速为即时办结的事项）提交的相应资料的确认，如税务登记表、纳税申报表等。（2）对纳税人申请办理纳税服务规范中即办事项（含省局提速为即时办结的事项）需出具通知书的，如核准停业通知书税务事项通知书等
11、。2填报表单3基础信息表正常申报：申报期内，纳税人第一次年度申报为“正常申报”。更正申报：申报期内，纳税人对已申报内容进行更正申报的为“更正申报”。补充申报：申报期后，由于纳税人自查、主管税务机关评估等发现以前年度申报有误而更改申报为“补充申报”。国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告 2012 年第 15 号）规定：根据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过 5 年。企业由于上述原因
12、多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。A000000企业基础信息表中“103 所属行业明细代码”：根据国民经济行业分类（GB/4754-2011）标准填报纳税人的行业代码。如：所属行业代码为 7010 的房地产开发经营企业，可以填报表 A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表中第 21 至 29 行；所属行
13、业代码为 06*至 50*，小型微利企业优惠判断为工业企业。关于取消 3 项企业所得税审批项目后续管理问题的公告（国家税务总局公告 2015年第 6 号）规定：实行查账征收的小型微利企业，在办理 2014 年及以后年度企业所得税汇算清缴时，通过填报国家税务总局关于发布中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类，2014 年版）的公告（国家税务总局公告 2014 年第 63 号）之基础信息表中的“104 从业人数”“105 资产总额（万元）”栏次，履行备案手续，不再另行备案。财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知（财税201534号）规定：从业人数，包括与企业建立劳动关系的
14、职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：季度平均值（季初值季末值）2全年季度平均值全年各季度平均值之和4年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。企业会计准则:小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。从业人员 300 人及以上，且营业收入 2 000 万元及以上的为中型企业；从业人员 20 人及以上，且营业收入 300 万元及以上的为小型企业；从业人员 20 人以下或营业收入 300 万元以下的为微型企业。企业会计制度:事业
15、单位会计准则适用于各级各类事业单位。民间非营利组织会计制度适用于在中华人民共和国境内依法成立的各类民间非营利组织，包括社会团体、基金会和民办非企业单位。东奥会计在线 版权所有2014 年度企业所得税（A）类新表填列深度解读（二）三、（A）类各表填列（一）报表填写顺序总体思路是：先做选择题，在“企业所得税年度纳税申报表填报表单”中选择需要填报的表格；再做填空题，填报顺序是（三级附表）二级附表一级附表主表。具体填报方法是，按照主表列示顺序填报，有附表填附表，无附表直接填写。如：营业税金及附加、资产减值损失、公允价值变动收益和投资收益直接在 A100000 表中填写；营业收入需先填A101010 表
16、，再反映到 A100000 表中；专项资产损失需先填 A105091 表，其反映到 A105090表中，然后再反映到 A105000 表中，最后反映到 A100000 表中。（二）纯会计数据表填写A101010 表至 A104000 表“利润总额”计算中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报。（1）实行企业会计准则、小企业会计准则、企业会计制度、分行业会计制度纳税人其数据直接取自利润表；（2）实行事业单位会计准则的纳税人其数据取自收入支出表；（3）实行民间非营利组织会计制度纳税人其数据取自业务活动表。1A101010一般企业收入明细表（1）主营业务收入参照企业会计准则第 14 号收入进行分类
17、。【案例 1】甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。甲乙均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。设备的账面原价为 100 000 元，在交换日的累计折旧为 35 000 元，公允价值为 75 000 元。办公家具的账面价值为 80 000 元，在交换日的公允价值为 75 000 元，计税价格等于公允价值。【解析】乙公司会计处理：借：固定资产设备 87 750贷：主营业务收入 75 000应交税费应交增值税（销项税额） 12 750借：主营业务成本 80 000贷：库存商品办公家具 80 000（2）其他业务收入（3）营业
18、外收入营业外收入包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得、罚没利得、确实无法偿付的应付款项、汇兑收益（小企业准则）和其他收入。小企业会计准则规定：营业外收入包括出租包装物和商品的租金收入。A101010一般企业收入明细表中第 26 行“其他”：填报纳税人取得的上述项目未列举的其他营业外收入，包括执行小企业会计准则纳税人取得的出租包装物和商品的租金收入。小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收
19、款项、违约金收益等。2A102010一般企业成本支出明细表小企业会计准则规定的小企业营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。3A104000期间费用明细表13 行：人工成本（职工薪酬、劳务费、咨询顾问费）。46 行：有扣除限额的项目（业务招待费、广告费和业务宣传费、佣金和手续费）。7 行：资产折旧摊销费。920 行：根据期间费用的用途进行划分（办公费；董事会费；租赁费；诉讼费；差旅费；保险费；运输、仓储费；
20、修理费；包装费；技术转让费；研究费用；各项税费）。2123 行：财务费用（利息收支、汇总差额、现金折扣）。向境外支付劳务费、咨询顾问费、佣金和手续费、租赁费、运输、仓储费、修理费、技术转让费、研究费用、利息收支、汇兑差额要单独填报。为什么要注明境外支付？国家税务总局关于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问题的公告（国家税务总局公告 2015 年第 16 号）规定：企业因接受境外关联方提供劳务而支付费用，该劳务应当能够使企业获得直接或者间接经济利益。企业因接受下列劳务而向境外关联方支付的费用，在计算企业应纳税所得额时不得扣除：（1）与企业承担功能风险或者经营无关的劳务活动；（2）关联方为保障
21、企业直接或者间接投资方的投资利益，对企业实施的控制、管理和监督等劳务活动；（3）关联方提供的，企业已经向第三方购买或者已经自行实施的劳务活动；（4）企业虽由于附属于某个集团而获得额外收益，但并未接受集团内关联方实施的针对该企业的具体劳务活动；（5）已经在其他关联交易中获得补偿的劳务活动；（6）其他不能为企业带来直接或者间接经济利益的劳务活动。财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106 号）第十条 在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的
22、应税服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（3）财政部和国家税务总局规定的其他情形。国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875 号）规定：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。【案例 2】甲生产加工制造业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 17%。2012 年 5 月 1 日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批货物，增值税专用发票上注明销售
23、价格 100万元，增值税额 17 万元。该批商品的成本为 80 万元。协议规定，甲公司应于 2012 年 9月 30 日将所售商品购回，回购价为 110 万元（不含增值税额）。商品已发出，货款已收到。【解析】借：银行存款 1 170 000贷：其他应付款 1 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 000借：发出商品 800 000贷：库存商品 800 000借：财务费用 20 000贷：其他应付款 20 000借：其他应付款 1 100 000应交税费应交增值税（进项税额） 187 000贷：银行存款 1 287 000（三）纳税调整数据填写A105 系列表纳税调整原因分析：税
24、会计算口径不一致，特别调整。适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。1A105000纳税调整项目明细表（1）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益税法规定：企业所得税法实施条例第五十六条 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。所以：长期股权投资的初始投资成本无论大于还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。会计规定：长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资成本贷：营业外收入（）初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（无差异）
