1、会计制度设计案例分析题1简要概括我国企业内部控制规范的框架体系。【解答】我国企业内部控制规范的框架体系是由企业内部控制基本规范 ；企业内部控制应用指引 、 企业内部控制评价指引和企业内部控制审计指引组成的。基本规范是内部控制体系的最高层次，起统驭作用；应用指引是对企业按照内部控制原则和内部控制五要素建立、健全本企业内部控制所提供的指引，在配套指引乃至整个内部控制规范体系中占主体地位；企业内部控制评价指引是为企业管理层对本企业内部控制有效性进行自我评价提供的指引；企业内部控制审计指引是注册会计师和会计师事务所执行内部控制审计业务的执业准则。三者之间既相互独立，又相互联系，形成一个有机整体。2请说
2、明下面的差旅费报销单是否全面，并指出应该补充哪些内容。差 旅 费 报 销 单年 月 日姓名 出差原因出差时间 年 月 日 时起至 年 月 日止，共计 天 其他费用日期 交通工具 途中伙食费 住勤费 说明 项目 小计起 止起止地址住宿费 天数 金额 天数 金额通讯费订票费退票费机场建设费杂费差旅费合计 万 仟 佰 拾 元 角 分报销人：审核人：【解答】1该差旅费报销单不全面。2应补充的内容有：（1 ）在该表的表头最左侧补充部门名称。（2 ）在该表的表头最右侧补充附单据几张以及第几页。（3 ）该表中“共计 天”内容太笼统，应变为 “共计住勤 天，途中 天” 。（4 ） “其他费用”内容不明确，应变
3、为 “其他费用结算” 。（5 ）在该表中项目的内容中还应增加 “合计”项目。（6 ）在“合计”项目中还应该补充 “原借款”项目、 “应退回 ”项目和“应补付”项目。（7 ）在“报销人”和“审核人 ”后还应补充（签章）二字。（8 ）在“差旅费合计”项目上应补充一行 “小计”项目。（9 ）在“差旅费合计”项目后面应补充 “（大写） ”。（10 ）在表中的“分”字后面应补充“（ ￥ ） ”。（11 ）在该差旅报销单的最后应增加审核（业务主管、会计主管、财务负责人）等相关人员的亲笔签字。3请说明下面的转账凭证是否全面，并指出应该删除或补充哪些内容。转 账 凭 证出纳编号：年 月 日 制单编号：借 方
4、贷 方 金 额 记账符号对方单位 摘要 总账科目 明细科目 总账科目 明细科目 仟 佰 十 万 仟 佰 十 元 角 分 借 贷记账： 复核： 出纳： 领缴款人：【解答】1该转账凭证不全面。2应该删除的内容有：（1 ）转账凭证右侧的“出纳编号 ”和“制单编号” 。（2 ）该转账凭证中的“对方单位 ”项目一栏的全部内容需要删除。（3 ）该转账凭证中的“记账符号 ”项目一栏的全部内容需要删除。（4 ） “领缴款人”这一个项目的签字需要删除。3应该补充的内容有：（1 ）在该张转账凭证的右侧，在删除“出纳编号”和“ 制单编号”的位置上补充“转字第多少号” 。（2 ）在“摘要”一栏中的最后一行应补充 “附
5、件 张” 的内容，即所附原始凭证的张数。（3 ）在“贷方科目”一栏中的最底下一行，需要补充 “合计”两个字，它主要是对在它旁边“金额”栏的数额合计。（4 ）在“金额”栏的右侧再补充一个新的项目栏 “过账”栏。如果一旦发生过账，则在“过账”栏中打上“对勾” 。（5 ）在认证签字部分应在最左端增加“会计主管”项目的签字，在最右端增加 “制单人”的签字。4请根据下面的汇总记账凭证核算形式的账务处理程序图说明汇总记账凭证核算形式账务处理程序的具体内容、优缺点及其适用范围。 现金日记账银行存款日记账原 收 付 转 收 付 转始 凭 款 款 账 款 款 账 总分类账证 原 财始 记账凭证 汇总记账凭证 务
6、凭 会证 计汇 报总 明细分类账 告表【解答】1汇总记账凭证核算形式是：根据所有记账凭证定期汇总编制各种汇总记账凭证，再根据各种汇总记账凭证登记总账。2. 账务处理程序的具体内容：（1 ）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。（2 ）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。（3 ）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。（4 ）根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。（5 ）根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总分类账。（6 ）期末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类
7、账的余额核对相符。（7 ）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制财务会计报告，主要是编制会计报表。3汇总记账凭证处理程序的优点有：（1 ）减轻了登记总分类账的工作量。（2 ）由于按照账务对应关系汇总编制记账凭证，便于了解账户之间的对应关系。4汇总记账凭证处理程序的缺点有：（1 ）按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工。（2 ）当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量也较大。5汇总记账凭证处理程序的适用范围：这种核算程序一般适用于规模较大、经济业务较多的单位。5.请点评下面 HG 股份有限公司现金支出业务内部控制制度利弊。HG 股份有限公司现金支出业务内部控制制度公司各支
8、款业务部门由报销人员填制各种费用支出的原始单据，并签字或盖章，后送交各业务部门负责人。各业务部门主管根据计划或有关规定对送达的付款原始凭证进行审批之后签字或盖章，并转送财会部门。公司未专设审核人员，由财会主管负责日常审核工作。财会主管根据财务制度的规定审核各业务部门送交的待报销原始凭证，并签章确认。公司设出纳人员一名，主要负责根据财会主管审核批准的付款原始凭证付款，并在付款原始凭证上加盖“现金付讫”戳在付款后根据付款原始凭证填制内部转账通知单一式两联。一联留存财会部门，凭此登记记账凭证，另一联送交业务部门，通知己划款；根据付款原始凭证和内部转账通知单及时填制付款记账凭证并送交财会主管复核；根据
9、经复核的付款记账凭证登记现金日记账并签章；在每日终了结出现金日记账余额，并将库存现金实存数额与现金日记账余额相互核；对发现的长短款情况及时报告财会负责人。公司专设负责现金支出业务的会计人员一名，负责汇总已复核的付款凭证，编制记账凭证汇总表，之后据以登记现金总账。按公司财务制度规定财会主管每月要对出纳人员所做的库存现金账实核对工作进行定期的抽查至少两次；每月终了财务主管应将现金日记账余额与总账余额进行相互核，对发现的不一致或出纳人员上报的长短款情况及时进行妥善处理。【解答】1该股份有限公司现金支出业务内部控制制度的优点有：（1 ）该公司加强了复核，对现金支出制度管理严密。（2 ）定期抽查库存现金
10、，符合现金管理制度规定。（3 ）任何款项的支出，都取得了必要的原始凭证。这种做法符合付款制度。（4 ）对付款凭证加盖了现金付款戳记，手续健全。（5 ）货币资金的控制程序，遵循支付，申请，审批，复核和办理的流程严密。（6 ）岗位分工明确，即专设了出纳，又专设了会计人员，体现了会计岗位不相容的原则。2该股份有限公司现金支出业务内部控制制度的缺点有：（1 ）没有专设审核人员，而由财务主管负责，导致了会计权限的不清楚。（2 ）不用专设现金的管理人员，应该由出纳进行统一的办理。（3 ）现金管理制度没有明确标明，是定额管理制度还是非定额管理制度。（4 ）关于签发支票没有专门的人来进行相应的负责。（5 ）库
11、存现金的清查要有定期的和不定期清查两种，而该公司只有定期清查。6 珠江公司是珠江集团下属的子公司，主营业务是制造、销售力能空调机。集团公司对珠江公司派出了检查组进行财务检查，检查组对珠江公司的商品销售业务的内部控制进行了专题调查，抽查了有关凭证、账簿等会计资料。其中，检查组对“发货单”进行调查的有关情况如下：检查组对仓库留存的发货单第 2 联“仓库发货联”进行了检查，并与仓库根据第 2 联登记的商品保管明细账的发货数量进行了核对，证实账单核对相符。将仓库的发货数量与销售部门统计的销售数量核对时，发现二者存在误差；会计部门根据会计核算使用的发货单第 3 联计算的销售数量与仓库计算的数量相同。仓库
12、保管员声称，每笔发货均以销售部门事先开具的发货单为依据。但检查组发现有两笔业务存在疑问，这两笔业务在商品保管明细账登记的发货日期比发货单的开出日期早了两天。检查组发现只有会计部门与仓库坚持进行“发货单”第 3 联和第 2 联的定期核对工作。检查组将销售部门开出发货单时留存的第 1 联“存根”与第 6 联“货物放行联 ”进行了核对，发货单第 6 联“货物放行联” 是公司大门口的保安在货物放行时收到并保存的。检查发现：有两张“货物放行联” 没有编号，与第 1 联“存根”核对时没有发现与之对应的“存根”，检查组认为可能存在重大问题，并将此事做了记录。有 7 张用汽车提货的“ 货物放行联” 上，保安没
13、有按公司规定登记车牌号码；有一张“货物放行联” 上没有加盖销售部门的印章（已与“存根 ”核对无误） ，按规定在这种情况下，保安不应放行。发货单第 4、5 联分别交运输部门和客户，检查组没有对其进行核对。要求：指出珠江公司与“发货单” 有关的内部控制制度在授权批准、内部核查程序、凭证记录及其预先编号等方面存在的漏洞或缺陷，并分析其危害；根据上述资料，说明“发货单”的凭证流转程序，各联式的用途及其相互核对关系。为使公司的内部控制制度得到有效地执行，应对哪些人员进行哪些方面的教育。【解答】1 （ 1）从上述资料可以看出，与发货单有关的内部控制制度在授权批准控制、内部核查程序控制、凭证记录控制等方面存
14、在漏洞和缺陷。（2 ）在授权批准控制方面，从仓库的记录来看，客观上存在仓库没有经过销售部门事先批准擅自发货的情况；这种错误做法可能会导致公司资产方面的损失。（3 ）在内部核查程序上，除会计部门与仓库坚持进行第 3 联和第 2 联的定期核对外，其他的核对没有进行，仓库的发货数量与销售部门的销售数量明显缺乏核对；第 6 联“货物放行联” 没有定期与第 1 联和第 2 联进行核对；保安对不合规定的发出货物（未盖章的）放行，没有履行核查的职责；没有编号的发货单说明没有对开具的发货单进行审核的制度。没有建立严格的内部核查程序，某些岗位的工作人员就可能利用管理上的漏洞进行违法、违纪活动，就会损害公司资产的
15、安全性。（4 ）在凭证记录及其预先编号上存在问题，没有对第 6 联“ 货物放行联”盖章的情况反映出发货单记录不完整；保安没有按规定登记车牌号码，也属于记录不完整，这样就没有留下日后核对的线索；没有预先编号的凭证说明，很可能存在销售人员内外勾结，盗卖商品的严重事件。2 （ 1）由销售部门开出“ 发货单” ，一式 6 联，第 1 联“存根”由销售部门留存备查，并作为统计销售量的依据；第 2 联“ 发货联”交仓库，由仓库据以发货，并登记商品保管明细账；第 3 联交会计部门进行会计核算，据以登记有关账簿；第 4 联交运输部门作为发运凭证；第 5 联交客户；第 6 联交门卫，据以对货物放行。（2 ）应建
16、立发货单的相互核对制度，进行定期核对。包括：第 1 联与第 2、3、6 联的核对；第 2 联与第 3、 6 联的核对。3从上述资料可以看出，公司的内部控制制度在执行过程中，仓库保管员、开具发货单的销售业务员、保安没有严格执行内部控制制度。应要求仓库保管员严格按经过批准的发货单发货，开具发货单的销售业务员必须对发货单进行编号，各项内容的记录应全面、完整，保安应根据合格的“货物放行联” 放行，并登记车辆号牌。销售部门经理应在部门内部建立对开具的发货单进行审核的制度。7请分析下面的 YH 公司会计各岗位职责的可取之处和存在的问题。YH 公司是一个主要从事家电产品加工制造的中型企业，采取部门经理领导下
17、的集中核算模式，其财务会计组织机构如下图所示：YH 公司设计的财务会计岗位职责为：1资金岗位职责（1 ）负责资本预算、筹资预算和财务预算的编制、监督执行和控制。（2 ）负责办理资金的筹措、分配和调度事项。包括办理各项借款的借入和清偿手续，各项对外投资的投放和收回手续。（3 ）负责各项对外投资的明细核算。（4 ）负责公积金和公益金的管理与明细核算。（5 ）负责编制现金流量表和其他资金报表，并对其进行必要的分析。（6 ）负责领导交办的其他与资金调度有关的事项。2结算岗位职责（1 ）负责现金、银行存款和票据的出纳及保管。（2 ）负责现金日记账、银行存款日记账、各种票据备查账簿的登记。（3 ）办理与供
18、应单位、购货单位和其他单位或个人的往来结算及明细核算。（4 ）负责企业各项借款费用的审核、计算、收付及其明细核算。（5 ）负责备用金的审核、计算、收付及其明细核算。（6 ）负责保证金（押金） 、租金、罚没金、股息红利的计算和收付事项。（7 ）负责货币资金日报表的编制和分析事项。（8 ）负责领导交办的其他与货币资金结算有关的事项。3利税岗位职责（1 ）负责利润计划的编制和日常监控事项。（2 ）负责利润的计算和分配等事项。（3 ）负责各种税款的计算、申报、缴纳、扣缴和退税等事项。包括进口原材料、机器设备的关税申报、缴纳和退税事项。（4 ）负责进出口证明书、单据、结汇及报关事项。（5 ）负责利润表、
19、利润分配表和其他有关附表的编制和分析。（6 ）负责领导交办的其他与利税有关的事项。财务会计部经理（高级会计师）财务科长（会计师）会计科长（会计师）稽核科长（会计师）资金岗位计算岗位利税岗位财务岗位成本岗位物资岗位财务稽核业务稽核财务稽核4账务岗位职责（1 ）负责原始凭证的汇总和复核。（2 ）负责记账凭证的填制（或输入） 、复核、编号、装订和保管事项。（3 ）负责总账和部分明细账（即除其他部门或岗位负责的明细账之外的所有其他明细账）登记和保管事项。（4 ）负责总分类账户的试算平衡、期未结账时的账项调整和登记工作，并及时进行结账。不得提前或推后结账。（5 ）负责资产负债表的编制和分析，以及各种会计
20、报表的审核和保管事项。（6 ）负责企业财务结构、损益变动及其发展趋势的预测和分析，并编制财务情况说明书。（7 ）负责会计制度的设计和修订事项。（8 ）负责领导交办的其他与账务处理有关的事项。5成本岗位职责（l）负责成本计划的制定、分析和日常控制。（2 ）负责各项生产要素的归集、分配和明细核算。（3 ）制定和不断完善产品成本的计算方法。（4 ）归集和分配跨期摊提费用、辅助生产费用和制造费用，并进行必要的分析。（5 ）将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算完工产品总成本和单位成本，并进行相应的明细核算。（6 ）负责各种成本报表的编制、复核与分析。（7 ）负责领导交办的其他与成本核算有关的事
21、项。6物资岗位职责（1 ）负责储备资金定额、材料采购计划的编制和日常控制。（2 ）负责各项财产物资明细核算，及时反映其收、发、结存情况。（3 ）会同有关部门确定材料、固定资产、包装物、低值易耗品和其他物资的保管与清查制皮。（4 ）负责物资采购、材料成本差异、产品成本差异的明细核算，计算材料采购成本、材料成本差异率和产品成本差异率。（5 ）负责领导交办的其他与财产物资核算有关的事项。7账务稽核岗位职责（1 ）负责货币资金收支原始凭证、转账业务原始凭证和原始凭证汇总表（如摊提费用分配表、折旧费用分配计算表、工资费用分配表等）以及记账凭证的审核。（2 ）负责应收应付、预收预付账项的审核。（3 ）负责
22、期末存货、应收款项、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产估价的审核。（4 ）负责各项费用分配方法的审核。（5 ）负责税金申报和减免事项的审核。（6 ）负责领导交办的其他与账务处理有关的审核事项。8业务稽核岗位职责（1 ）审核业务计划的执行情况。（2 ）审核实际业务活动的合规性、合理性和有效性。（3 ）追踪审核决定办理事项的实施情况。（4 ）负责领导交办的其他与业务稽核有关的审核事项。9财务稽核岗位职责（1 ）审核资产的购置和处置的合规性、合理性和有效性。（2 ）审核材料物资的采购价格和产品销售价格的恰当性。（3 ）审核合同和契约。（4 ）审核有关货币资金的结算事项。（5 ）审核有关
23、财务收支和财务成本计划。（6 ）负责领导交办的其他与财务稽核有关的审核事项。【解答】（1 ） YH 公司虽然采取会计与财务分别设置机构的形式，但是并不意味着会计部门只负责对资金运动或经济业务进行核算和监督，而财务部门只负责资金的筹集、调度和分配等资金管理。从上面 YH 公司的岗位职责分工来看，会计部门虽然主要负责对资金运动进行核算和监督，但同时也负责了部分财务管理的职责。例如财务岗位负责企业财务结构、损益变动及其发展趋势的预测和分析，成本岗位负责成本计划的制定、分析和日常控制，物资岗位负责储备资金定额、物资采购计划的编制和日常控制等。而财务部门虽然主要负责资金的筹集、调度和分配等，但同时也负责
24、了部分会计核算的职责。主要是明细核算和某些会计报表的编制，如资金岗位负责各项对外投资和负债的明细核算、编制现金流量表和其他资金报表等。（2 ） YH 公司这样设置财务会计组织机构和岗位职责，体现了适应性原则、精简与效率原则的要求。即通过机构分段，实现了核算与管理两种不同职责的基本分工，从而有利于实行岗位责任制；有利于实行会计控制，有利于相互牵制、相互监督；有利于减少差错和舞弊。（3 ）根据企业的生产经营规模、特点、人员素质和管理要求，将核算与管理职责在会计部门与财务管理部门之间进行适当的交叉设置，能使会计核算更为直接和及时；使财务部门能够更快地得到会计信息，减少信息传递的时间和失真的可能性；并
25、有利于监督财务计划的执行和提高工作效率。（4 ）其不足方面主要是：会计与财务两部门工作协调的难度较大。这需要两个部门相互信任，加强沟通，从而建立起有效的联络机制，才能更好地完成各自部门岗位职责的任务。8.【某公司出纳贪污公司款项案】 A事务所在对G公司进行审计时，在对货币资金项目审计中执行如下的审计程序，到达现场前将询证函交予给出纳李某，由其到银行函证后带回，在现场审计时交给审计助理。同时提供银行对账单。对于未达账项，该公司系由出纳李某编制未达账项调整表。审计人员对于重要的未达账项进行检查。几年之中A事务所一直在这样进行审计，该公司出纳也一直由李某担任，并配合事务所的审计工作。后一次偶然事件中
26、，李某临时调任，由其妻子接任出纳，在与银行对账时发现差额较大。在检查对账单时发现，该对账单系伪造的。进一步调查中，该公司发现，李某竟然贪污公款100多万元，用来开公司。几年来李某一直通过伪造银行公章在询证函上加盖确认章，对于银行对账单也同样进行伪造。且李某贪污一直隐瞒家人，其妻子父母也均不知晓。 结果：A事务所被辞聘，公司向李某追回贪污款60余万元，由于李某的父亲是该公司的老员工老技术骨干，李某的妻子也在该公司工作，因此公司仅决定向李某一家追回剩余的贪污款项，并未向李某提起诉讼。但银行由于李某伪造银行公章，对李某提起诉讼，李某因此锒铛入狱。要求：分析A事务所对G公司的货币资金项目审计失败的原因
27、，并分析G公司对李某的处理是否恰当。【解答】审计失败的原因：1.未合理进行风险评估。李某同时担任出纳及未达账项调整的工作，属于不相容岗位。导致风险加大。李某连续担任出纳多年，没有及时轮岗，增加了舞弊的机会。 李某调任，而由其妻子接任，从本质角度来讲，依然不能属于合理的轮岗。 2.未能根据评估的风险来进行相应的进一步审计程序，没有对由于内部控制缺陷而可能导致的舞弊进行特殊考虑，设计并执行相应的审计程序。 3.已执行的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。 G 公司对李某的“网开一面”行为，给今后舞弊留下的后患。因此，对于后任事务所而言，在审计中对于舞弊仍要给予特别的考虑和重视。9.【杰克公
28、司货币资金内部控制案例】杰克公司的前身是一家国有企业，始建于1978年。1998年转制为杰克公司，经过数十年的发展积累了相当丰富的工艺技术和一定的管理经验，有许多公司管理制度。公司经过多年的不间断改造、完善，提高了产品的生产能力和产品市场竞争能力，并引进了先进的生产设备。公司具有较强的新产品开发能力，主要生产5大系列28个品种120多种规格的低压和高压、低速和高速、异步和同步电动机。公司具有完整的质量保证体系，2002年通过ISO9000系列质量管理体系认证。公司年创产值2 800万元，实现利润360万元。企业现有员工600多人，30%以上具有初、中级技术资格，配备管理人员118人，专职检验人
29、员86人，建立了技术含量较高的员工队伍。随着公司的发展壮大，在经营过程中出现了一些问题，已经影响到公司的发展。 该公司出纳员李敏，给人印象兢兢业业、勤勤恳恳、待人热情、工作中积极肯干，不论分内分外的事，她都主动去做，受到领导的器重、同事的信任。而事实上，李敏在其工作的一年半期间，先后利用22张现金支票编造各种理由提取现金98.96万元，均未记入现金日记账，构成贪污罪。其具体手段如下：隐匿3笔结汇收入和7笔会计开好的收汇转账单（记账联），共计10笔销售收入98.96万元，将其提现的金额与其隐匿的收入相抵，使32笔收支业务均未在银行存款日记账和银行余额调节表中反映；由于公司财务印鉴和行政印鉴合并，
30、统一由行政人员保管，李敏利用行政人员疏于监督开具现金支票；伪造银行对账单，将提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。杰克公司在清理逾期未收汇时曾经发现有3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由于人手较少未能对此进行专项清查。 要求：分析杰克公司货币资金内部控制中存在的缺陷，并有针对性地提出补救措施。【解答】 1.从本案例中可知，杰克公司内部控制疲软、内控监督机制失灵是李敏走上犯罪道路的重要原因。杰克公司存在以下几个管理上的漏洞： （1）出纳兼与银行对账，提供了在编制余额调节表时擅自报销32笔支付现金业务的机会。 （2）印鉴管理失控。财务印
31、鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管，出纳在加盖印鉴时未能得到有力的监控。 （3）未建立支票购入、使用、注销的登记制度。 （4）对账单由出纳从银行取得，提供了伪造对账单的可能。 （5）凭证保管不善，会计已开好的7笔收汇转账单（记账联）被李敏隐匿，造成此收入无法记入银行存款日记账中。 （6）发现问题追查不及时。在清理逾期未收汇时发现了3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但由于人手较少未能对此进行专项清查。 2.杰克公司在内控监督方面的补救措施有： （1）复核银行存款余额调节表的编制是否正确，有无遗漏或收支抵销等情况； （2）督促有关人员及时、全面、正确地进行账务处理，使收支业务尽早入账
32、，不得压单； （3）记账与出纳业务的职责相分离，对现金的账实情况进行日常监督和专项监督，查看库存的现金有无超出限额，有无挪用、贪污情况，保管措施如何； （4）出纳与获取对账单职责相分离； （5）监督出纳移交工作的整个过程，查看移交清单是否完整，对于遗留问题应限期查明，不留后遗症。 这个案例说明，内部控制的有效执行是企业财产安全的保证，而内部控制监督检查则是内部控制得以有效执行的保障。企业应该充分认识内部控制监督机制的重要性。10.【国际酒店采购内控案例】2007年10月1日，国际酒店在鲜花的簇拥和鞭炮的喧嚣中正式对外营业了。最让国际人感到骄傲和荣耀的是酒店大堂里天花板上的月亮水晶灯，使得整个酒
33、店绚丽夺目、熠熠生光。这些天花板上装饰所用的材料以及星球灯饰均是由水晶材料雕琢而成，是公司王副总经理亲自组织货源，最终从瑞士某珠宝公司高价购买的，货款总价高达150万美元。这样的超级豪华水晶灯饰不仅是在全国罕见，即使是国外，也只有在少数几家五星级酒店里能见到。开业当天，来往宾客无不对这个豪华的水晶天花板灯饰赞不绝口，称羡不已。然而，好景不长。两个月后，这些高规格高价值的水晶灯饰就出了状况。首先是失去了原来的光泽，变得灰蒙蒙的，即使用清洁布使劲擦拭都不复往日光彩。其次，部分连接的金属灯杆出现了锈斑，还有一些灯珠破裂甚至脱落。人们看到这破了相的水晶灯，议论纷纷，这就是破费百万美元买来的高档水晶灯吗
34、？鉴于情况严重，公司领导责令王副总经理限期内对此事做出合理解释，并停止了他的一切职务。事件真相很快就水落石出，原来这盏价值百万元人民币的水晶灯根本不是从瑞士某珠宝公司购得的，而是通过南方某地的奥尔公司代理购入的赝品水晶灯。国际酒店在未经过公开招标的情况下，即与南方奥尔公司签订了价值为150万美元的代购合同。依照合同规定，南方奥尔公司必须提供瑞士某著名珠宝公司出产的水晶灯，并由奥尔公司向国际酒店出具该公司的验证证明书，其中200万元人民币为支付给奥尔公司的代理费。然而，交易发生后，奥尔公司并未向国际酒店出具有关水晶灯的任何品质鉴定资料，国际酒店也始终没有同奥尔公司办理必要的查验手续。经查实，这笔
35、交易都是由王副总经理一人操纵的，从签订合同到验收入库再到支付货款都是由他一个人说了算，而他之所以会这样做，正是因为收受了奥尔公司的巨额好处费。要求：分析该案例中国际酒店内部控制中存在的问题，提出有针对性的补救措施。【解答】 首先，要做到职务分离，采取集体措施。诸如采购申请必须由生产、销售部门提出，具体采购业务由采购部门完成，而货物的验收又应该由其他部门进行。在本案例中，采购大权由王副总经理一人独揽，反映出该公司控制环节中权责不明；货物的采购人不能同时担任货物的验收工作，以防止采购人员收受客户贿赂，进而防止购买伪劣材料影响企业生产乃至整体利益；付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求代理商和索价业
36、务。付款的审批通常经过验货或验单后执行（预付款除外），以保证货物的价格、质量、规格等符合标准。 其次，要做好入库验收控制。应根据购货单及合同规定的质量、规格、数量以及有关质量鉴定书等技术资料核查收到的货物，只有两者相符时才予以接受；对于所有已收到的货物，应定期完整填写收货报告，将货物编号并登记明细账簿，对验收中所出现的问题要及时向有关部门反映；货物入库和移交时，经办人之间应有明确的职责分工，要对所有可能接触货物的途径加以控制，以防调换、损坏和失窃。本案例中王副总经理同时主管验货，那么验货查假自然只是走走过场了。 最后，还必须做好货款支付控制。发票价格、运费、税费等必须与合同符合无误，凭证齐全后
37、才可办理结算、支付货款，如有部分退货，则注意要从原发票中扣除后再办理结算；除了向不能转账支付和不足转账金额的单位、个人支付现金外，货款一般应办理转账。货款支付前应由企业授权人签字，支票签章时应仔细审核有关票据；在购货发票以外增加的费用如装卸、搬运以及在途损耗等，支付前必须经会计部门进行审核，有关部门进行耗损原因分析，以确定其合法性和合理性；付款凭证要连续编号，付款业务及时准确记录；与供货商定期联系，了解未付款情况，追查耽误原因。 11销售业务的关键风险点有哪些?【解答】 （1）销售计划管理；（2）客户信用管理；（3）确定定价机制和信用方式；（4）订立销售合同；（5）发货；（6）客户服务；（7）
38、收款；（8）会计系统控制。12.【SQ公司销售与收款内部控制案例】SQ公司为一服装生产企业，服装以出口为主。当年其他应付款-外协加工费余额1000万元，占公司当年利润的65%。外协加工费当年累计发生额占销售成本的22%。SQ公司内控现状：由生产部经理负责是否委托、对外委托和验收；对外委托的外协加工情况财务部门一无所知，财务对委托过程失去控制；发生退货时，直接报生产部经理备案，生产部未设备查账簿，全凭生产部经理一人控制，财务部门同样失去监督。要求：指出SQ公司内部控制可能导致的舞弊风险，并提出有针对性的改进措施。【解答】 本案例中生产部经理一人控制委托加工交易的全部过程，很可能存在以下舞弊风险：
39、 （1）生产部经理可能会利用委托价格、委托数量、退货索赔等环节的内部控制漏洞，获取不正当利益；甚至在有些情况下为获取不当利益，在本公司生产能力允许的情况下，将生产订单对外委托，从而浪费本公司生产能力。 （2）通过控制外协加工的数量、价格、甚至通过虚假的委托操纵公司利润。 在本案例中，公司应在以下环节进行改进：（1）所有委托外协事项应由独立于生产部的部门和人员决定；（2）委托事项应报财务部门备案； （3）收回委托加工商品应经过独立的检验部门检验； （4）总经理审批前应将发票、检验单、入库单一同报财务部门审核，财务部门应将上述资料与备案的委托资料进行核对； （5）发生退货时应及时报财务部门和委托部
40、门备案，以便及时向外协加工单位索赔。13.【固定资产内部控制】身为国有企业工作人员，利用职务上的便利，骗取国有财产64余万元，面对法院的终审判决，被告人归某不得不低下头，吞下自己“精心隐藏”7年的苦果，等待他的将是15年的牢狱生活。50岁的归某是原上海某技术工程公司轻纺工程部经理。2000年11月，山东某公司向公司求购精疏机一套，但当时公司没有购买此类机械的配额，头脑活络的归某想出一个好办法，利用其他公司的配额到上海纺机总厂定购。随后，归某将本公司的45万余元划入纺机总厂。然而，2001年初，他代表公司到纺机总厂核账时发现，“纺机总厂”财务出错：把已提走的设备，当作其他公司购买，而他划入的45
41、万余元却变为公司的预付款。于是，一场偷梁换柱的把戏开始上演。 2001年3月至4月，归某派人到“纺机总厂”以公司的名义购买混条机等价值60余万元的设备。因为有了45万余元的“预付款”，归某仅向“纺机总厂”支付了15万元。随后，他找到了亲戚经营的某纺织器材公司，开出了公司以67万元的价格购得这批设备的发票。而公司不知内情，向大发公司支付了全部购货款，归某从中得利52万元。同年7月至10月期间，归某又以相同手段骗得公司11万余元，占为己有。2001年底，归某终于梦想成真，开办了自己的公司中岛纺织机械成套设备公司，并担任法定代理人。 2008年上半年，纺机总厂发现45万元被骗，向公安机关报案，归某随
42、后被捕。法院认定归某贪污公款64万余元，构成贪污罪，判处归某有期徒刑15年。要求：请分析归某所在公司及上海纺机总厂各自与案例相关的内部控制中存在的问题。【解答】 1.从公司角度来看，其采购业务的相关职务未分离。一般而言，健全的采购业务中，采购员、审批人和执行人、记录人应分离。如果其中关键的职务没有分离，那就极有可能发生舞弊，公司就是这样的案例。工程部经理归某，利用手中的职权，未经审批程序就私下决定向纺机总厂购买价值60万元的设备，这已经暴露出了授权审批控制的弱点。本来应该有第三方执行付款，并与纺机总厂核账，但令人惊讶的是，核账竟然也是归某一人亲手所为。所以，采购、审批、执行和记录的职务分离漏洞
43、给了归某可乘之机，使其掩盖了同纺机总厂的交易问题，进而上演了后来“偷梁换柱”的把戏。 另外，公司的验收和付款也存在漏洞。付款员明明将67万元款项划给了大发公司，这纯粹是归某利用其亲戚的关系虚构的交易，如果验收员按照同大发公司签订的购货合同上写明的条款以及发货发票来仔细验货，是不难发现归某冒用大发公司的名义却购进了纺机总厂价值仅60万元的设备的“偷梁换柱”的把戏的。一般而言，会计部门应该在按购货协议划出款项之后将购货单和购货发票转到验收部门，而验收部门应该收到会计部门转来的购货单和购货发票副联仔细查验其发货单位、收到货物的数量和质量后签收。但是公司没有做到，验收部门根本就没有仔细查验发货单位，以至于归某的把戏得以蒙混过关，使公司支付了67万元买进了价值60万元的设备，白白损失的7万元落入了归某的腰包。 2.从上海纺机总厂角度看，其内控存在的问题也不容忽视。 从发货通知单的编制和证实制度来看，上海纺机总厂在这方面也存在漏洞。发货通知单的作用首先是将各种不同的客户订单内容，如货物的货号、数量、价格等以完整和规范化的格式反映出来，同时，还能使销售过程中所需的各种授权和批准在发货通知单上能得到证明。发货通知单的另一个作用是使与销售环节有关的各部门在执行发运业务或记录有关账册时有书面依据，并通过各环节的签字来监督每一环节中的
