1、一般公司债券业务的会计分录处理1. 公司债券的发行企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行，溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；如果债券的票面利率低于市场利率，可按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行，折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿；如果债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行，称为面值发行。溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行
2、，企业均应按债券面值记入“应付债券面值”科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“应付债券利息调整”科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券利息调整”科目。2. 利息调整的摊销利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或分期付息、一次还本两种。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程” 、 “制造费用” 、 “财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付
3、未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。对于一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程” 、 “制造费用” 、 “财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。3. 债券的偿还采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券面值” 、 “应付债券应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后
4、一期利息时，借记“应付债券面值” 、 “在建工程” 、 “财务费用”、 “制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。【例 11-2】 2x11 年 1 月 1 日，甲公司经批准发行 5 年期一次还本、分期付息的公司债券 60 000 000 元，债券利息在每年 12 月 31 日支付，票面利率为年利率 6%。假定债券发行时的市场利率卫 5%。甲公司该批债券实际发行价格为：60 000 000(P/S, 5%, 5) 60 000 0006%(P/A, 5%, 5) = 60 000 0000.783560 000 0006%4.3295 = 62 5
5、96 200(元)甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表 11-1。表 11-1日 期现金流出(a)实际利息费用(b) = 期初(d)5%已偿还的本金(c) = (a)(b)摊余成本余额(d) = 期初(d) (c)2x11 年 1 月 1日 62 596 200 2x11 年 12 月 31日 3 600 000 3 129 810 470 190 62 126 010 2x12 年 12 月 31日 3 600 000 3 106 300.50 493 699.50 61 632 310.50 2x13 年 12 月 31日 3 600 000 3 081 61
6、5.53 518 384.47 61 113 926.03 2x14 年 12 月 31日 3 600 000 3 055 696.30 544 303.70 60 569 622.33 2x15 年 12 月 31日 3 600 000 3 030 377.67* 569 622.33 60 000 000 小 计 18 000 000 15 403 800 2 596 200 60 000 000 2x15 年 12 月 31日 60 000 000 - 60 000 000 0 合 计 78 000 000 15 403 800 62 596 200 -* 尾数调整：60 000 000
7、3 600 00060 569 622.33 = 3 030 377.67(元)根据表 11-1 的资料，甲公司的账务处理如下：(1) 2x11 年 1 月 1 日，发行债券时借：银行存款 62 596 200贷：应付债券面值 60 000 000利息调整 2 596 200(2) 2x11 年 12 月 31 日，计算利息费用时借：财务费用(或在建工程) 3 129 810应付债券利息调整 470 190贷：应付利息xx 银行 3 600 000(3) 2x11 年 12 月 31 日，支付利息时借：应付利息xx 银行 3 600 000贷：银行存款 3 600 0002x12 年、2x13
8、 年、2x14 年确认利息费用的会计分录与 2x11 年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。(4) 2x15 年 12 月 31 日，归还债券本金及最后一期利息费用时借：财务费用(或在建工程) 3 030 377.67应付债券面值 60 000 000利息调整 596 622.33贷：银行存款 63 600 000【知识点】：债券发行的账务处理企业发行的长期债券，应设置“应付债券”总账科目，核算企业为筹集( 长期)资金而发行债券的本金和利息，该科目属于负债类，本科目应当按照“面值”、“利息调整”、“ 应计利息”等进行明细核算。与发行债券相关的佣金、手续费应按照企业会计准则第 22 号 金融工具确认和计量的规定进行核算。即该部分费用应计入负债的初始计量金额中。借：银行存款贷：应付债券 面值利息调整(也可能在借方)
