1、1促进传统劳动密集型中小企业发展的税收政策思考以晋江市制鞋行业为例制鞋行业是晋江经济行业中两大支柱行业之一，主要集中分布在晋江市陈埭、池店、梅岭、西滨等镇。制鞋行业属于传统的劳动密集型产业，目前晋江鞋业已逐步进入转型升级阶段，成为晋江市域内最成熟的产业集群之一，晋江也因此成为世界运动鞋的重要生产基地。中国国家体育总局国家体育产业基地于 2007 年落户福建晋江。2001 年，被中国皮革和制鞋工业研究院等四家机构联合命名为“中国鞋都” 。一、晋江制鞋行业的基本概况中小企业的规模和实力不断提高。经过改革开放三十多年来的高速发展，晋江现有鞋类生产企业 3000 多家，从业人数超 50 万人，年产鞋超
2、 10 亿双，产品包括专业运动鞋、旅游鞋、休闲鞋、时装鞋、凉鞋、雪地鞋等数百个品种，其中运动、旅游鞋占全国总产量的 40、世界总产量约 20，产品远销 160 多个国家和地区。2016 年，我市制鞋业完成工业总产值 1125 亿元，占全部工业总产值的比重达 26.0%。其中，404 家规模以上企业（年主营业务收入2000 万元及以上的工业企业）完成产值 1008.7 亿元，增长 3.9%。形成明显的制鞋产业集群。晋江市已形成鞋成品、鞋机、鞋用无纺布、鞋用皮革、鞋业化工等企业的产业链。配套生产鞋底 、2鞋面、皮革、五金鞋扣齐头并进、互动发展的良好格局。还拥有大量模具开发、鞋样设计、管理咨询、形象
3、策划、营销推广、出口代理等专门为生产性企业提供产前、产中、产后服务的配套行业，企业已基本实现足不出户就能完成从生产到销售的全部流程。制鞋业的发展，还带动区域鞋材市场的配套繁荣，鞋业重镇陈埭镇现已形成鞋材市场和中国鞋都两大区域配套市场，吸引了来自国内 130 多个国家(地区)800 多家鞋材鞋机客商入驻，年交易额达 200 多亿元，成为华东地区规模最大的鞋材市场。2017 年 4 月 18 日刚刚开业的晋江国际鞋纺城，是福建省优先重点打造的千亿级大市场之一，一期总占地 400 亩，总建筑面积达 50 万平方米；全面建成以后，将成为拥有 2200 亩专业市场的 7900 亩产业旗舰，将成为亚洲最大
4、的鞋纺原辅材料采购中心和交易平台。产业品牌效应显现。近年来，晋江市鞋业企业通过依托个性化、差异化产品定位、斥巨资聘请形象代言人、召开春秋两季营销会议等形式，致力于拓展品牌对外影响。不少鞋业企业通过在中央、地方电视频道、网络等投入大量广告；参与顶级体育赛事合作等形式，实现社会效益、经济效益双赢。目前，全市鞋业企业累计拥有23 枚中国驰名商标， “国字号”品牌总数占全国运动鞋行业的一半以上。制鞋行业的制造水平和质量处于赶上世界先进水平。晋江制鞋业现已拥有大量具有国际水平甚至国际先进水平的技术设备。据3不完全统计，有 800 多家制鞋企业引进意大利、德国、日本、台湾等国家和地区生产的自动制鞋设备。全
5、市鞋类产品质量稳定率达982。全市规模以上鞋业企业均自行配套产品研发机构，安踏(中国)有限公司研发中心被确认为国家级技术中心、5 家鞋类企业研发中心被确认为省级技术中心、4 家鞋类企业研发中心被确认为泉州市级技术中心，全市制鞋业依靠自主研发，目前共掌控了鞋业生产 2000 多种核心技术、拥有 189 项专利 。因此，根据我国劳动力资源特征和比较优势原理，发展劳动密集型产业与重视生产技术进步、提高生产率并没有本质冲突。在我国目前的经济结构中，制造业和第三产业吸收了大量从农村转移出来的富余劳动力。可见，我国的人口特点和发展阶段决定了劳动密集型产业在我国仍有很大发展空间，甚至还需要长期扶持。大力推动
6、劳动密集型产业的发展，充分发挥其在吸纳劳动力就业方面具有的独特优势，可为社会提供广阔的就业门路。因此，加快发展劳动密集型产业，是缓解我国的就业压力、提高劳动者收入的重要出路之一。二、现行劳动密集型产业的相关税收政策分析劳动密集型企业对税收优惠的敏感性分析税收可影响劳动力和资本这两个生产要素的相对价格、消费需求结构以及技术选择，通过税收来提高“劳动力/资本”的比率是税收能够影响产业结构以促进就业的基本原因。劳动密集型产业是4“劳动力/资本”比率较高的产业。利用税收来鼓励劳动密集型产业的发展，主要是通过改变此类产业与其他产业之间的相对税负水平，使资本能够迅速与劳动力相结合，形成高的“劳动力/资本”
7、的比率，增加就业机会和就业岗位。劳动密集型企业自身的特点决定了税收优惠的变动会对企业投资行为和发展产生较大影响。从税收实践的角度看，如果外资企业来 自我国的利润率占其集团全球利润的比率较高，则其税收优惠的变化将比较敏感，企业母公司的税收饶让政策也会影响外商投资企业对投资国税收政策的敏感度。此外，整个集团公司的转让定价政策等直接决定留在我国公司的利润率，从而使企业对税收政策变化敏感程度不 同。Coyne(1994 )的研究发现，规模小的外国投资者对税收优惠的敏感度比规模大的投资者更高。他对此的解释是：税收在小公司的成本结构中可能占据更加重要的地位，因为它们不具备相应的业务空间和人力 、财力资源以
8、进行跨国避税。在我国，内资劳动密集型企业对于税收政策的优惠敏感性也很高。目前我国的劳动密集型企业大多为中小型企业，劳动密集型的企业也多以出口导向型、加工贸易型为主，从上述分析可以清晰地看到，这些企业对税收政策极为敏感，相关税收激励的变动会对其产生很大的影响。我国劳动密集型产业现行税收政策分析现行的劳动密集型企业的税收优惠政策，在以下几个方面存在5不足之处，有待改进与完善 ：1、现行税收优惠政策中，除 2008 年 7 月至今的几次出口退税政策调整外，几乎没有专门针对劳动密集型企业的相关税收优 惠政策，本应是最能调动劳动密集型企业积极性的税收优惠条款，至今却依然是近乎一片“空白” 。应在对我国劳
9、动密集型企业的状况进行充分调查研究的基础上根据其特点尽快制定出更具有针对性的税收政策。2、现行税收政策对劳动密集型产业的激励作用并不明显，而且，由于一些税收政策的不合理，使得劳动密集型产业的发展受到制约。以增值税为例，具体表现如下：、增值税税负偏高，削弱了企业竞争能力目前，增值税一般纳税人基本税率为 17。由于劳动工资所占份额普遍高于其它行业且不能抵扣进项税额，纳税人税收负担相对于其他制造业显得较为沉重。随着我国近十多年来，用工制度的不断规范，企业用工成本急剧提高，据不完全统计，制鞋行业 2016年人工成本占总成本的比重比 2005 年提高了一倍以上，造成制鞋企业的利润持续不断下降，大部分企业
10、处于微利或亏损状态。相比国外，在后金融危机时代的背景之下，欧盟委员会等国家提出修改现行增值税法律规定的提案，允许所有成员国对一些劳动密集型行业和具有地域性特点的服务业实行较低的增值税税率，以减轻消费者负担，改善劳动密集型企业发展的经济环境，推动就业，同时进一6步简化欧盟的增值税体制。因此，我国也应尽快出台制鞋等劳动密集型行业的增值税优惠税率政策，重点扶持劳动密集型产业。、增值税纳税人的分类管理，不利于企业根据实际经营情况进行税收安排按现行政策规定，工业企业年应税销售额达到 50 万元以上，其他企业年应税销售额达 80 万元以上的，应当申请办理一般纳税人认定手续。对达到规定标准但不申请办理一般纳
11、税人认定手续 的，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。这一规定不利于劳动密集型企业的发展，因为大部分劳动密集型企业处于代工阶段，所取得的收入主要是代工收入，可能不符合一般纳税人标准而按小规模纳税人税率缴纳税款。若劳动密集型企业的人工成本率加利润率达不到 17.65，则选择成为增值税一般纳税人税负更轻。3、在当前特殊经济环境下，我国所采取的税收优惠政策对绝大多数劳动密集型企业激励不足。目前，国家有关企业所得税政策只是对吸纳残疾人、下岗失业人员的就业企业给予一定的税收优惠，如对吸纳残疾人就业企业给予企业所得税加计扣除残疾人工资 100的税收优惠。对符合条件
12、的企业在新增加的岗位中，当年新招用持再就业优惠证人员，与其签订 1 年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的，按规定在相应期限内定额依次减免增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。但对于国家鼓励安置的其他就业人员的税收优惠则没有详细的规定，对加工型劳动密集型企7业也没有特别明确的税收优惠政策。并且，从以前制定的有利于劳动密集型企业的税收政策执行情况来看，也常常未能符合劳动密集型企业的实际需要。1998 年的亚洲金融危机时，我国分几次提高出口退税率，出口货物平均退税率达到 15以上。到 1999 年和 2000 年 ，这些政策效用凸显，我国工业产品出口分别同比增长 17和 35，快速摆脱 了
13、金融危机的影响。2008 年下半年以来，我国已经分别提高了部分纺织、轻工、机械等行业产品的出口退税率，对缓解金融危机带来的影响，发挥了重要作用。第一次将部分纺织品、服装的出口退税率由 11提高到 13 ；将部分竹制品的出口退税率提高 11。第二次是适当调高部分劳动密集型和高技术含量、高附加值商品的出口退税率，出口退税率调整共涉及 3400 多个项目，大约占海关税则中全部商品总数的 25。第三次明确了 3770 项提高退税率的商品的具体范围。第四次将纺织品、服装出口退税率提高到 15。四次提高出口退税税率，表明了国务院在解决当前经济发展问题的决心和力度，但与十多年前的亚洲金融危机时的应对政策相比
14、，特别是在目前严峻的外贸形势下，我国出口退税率的调整幅度显得激励不足，仍有进一步上调的空间。4、我国对劳动密集型企业的现行税收优惠政策忽略了与其他政策手段的配合，因此难以构建完整的政策支持体系。完整的政策支持体系应涵盖税收优惠政策与产业政策、税收优惠政策与金融支持8政策等方面的内容。三、进一步完善制鞋产业税收激励的思考在过去我国的社会经济发展中，劳动密集型企业在解决失业问题、扩大就业机会、促进经济快速发展及保持社会稳定等方面做出了巨大贡献。随着劳动密集型企业的发展和新兴产业的出现，劳动密集型企业在安置劳动力、增加就业岗位等方面将继续发挥其不可替代的作用。因此，发展劳动密集型企业的税收政策就不仅
15、要定位于如何保护劳动密集型企业的生存，而且还应定位于如何支持劳动密集型企业进一步发展。这就要求税收政策手段应采用多种形式，以适应劳动密集型企业主体多元化、经营范围多样化和经营水平不同的特点：财税部门应针对劳动密集型产业的基本特点，在增值税税率的设置、一般纳税人的认定等方面完善税收政策，消除制约该行业发展 的体制性障碍。比如，鼓励和支持劳动密集型企业的发展，让其在解决农村富余劳动力，帮助农民脱贫致富方面发挥应有的作用。建议生产性企业不论规模大小，只要满足有固定经营场所、财务制度健全、发票管理规范等条件，都可登记认定为增值税一般纳税人。完善固定资产税收政策，促进传统产业设备更新改造92009 年起
16、我国进行了增值税转型，对促进企业设备更新改造具有相关的激励作用；2012 年开始营改增试点，到 2016 年全面实行营改增，从生产型增值税转型为收入型增值税，有效地完善了增值税的抵扣链条，企业投入的固定资产得到了抵扣，进一步降低了企业的税收负担，鼓励企业进行设备更新和技术改造。因此，要进一步完善固定资产税收政策，鼓励和引导有条件的企业逐步进行技术升级改造，引入更先进的、自动化程度高的设备，一定程度上提高资本的有机构成，提高产品的生产效率和质量，增强产品国际竞争力。进一步加大企业所得税优惠力度税收优惠的设计一般从税基、税率、纳税人三要素的角度来考虑，税收优惠首先要确定可享受优惠的纳税人范围，再就
17、是税基的框定，优惠税率的设定。我国新企业所得税优惠已经开始逐步采取国外普遍推行的加速折旧、投资抵免、加大费用列支等减少税基的事前利益上 的间接优惠。因此，针对劳动密集型企业的税收优惠政策的设计应以间接优惠为主、直接优惠为辅。借鉴国外对于劳动密集型产业间接税收优惠政策设计的方式，建议我国间接税收优惠的政策制定可从以下几个方面考虑 ：1、对达到吸纳就业标准的企业允许给予工资加计扣除优惠。税务部门会同劳动部门制定准予享受税收优惠的吸纳就业标准，比如，具体的就业人数或是特定的就业人群。凡达到标准的企业除了可以10按受雇者实际发放工资全额扣除外，还可以再按实际列支工资总额的 50或 100加计扣除。2、
18、对符合条件的企业给予投资抵免的优惠。对符合条件的企业劳动密集型投资项目，比照购买节能环保设备投资的间接抵免方式，允许按投资额的多少，抵免部分应纳所得税额。3、延长企业发生亏损的抵补期限。现行税收优惠法规中一般设定的亏损抵补期限为 5 年。建议对于吸纳就业达到一定规模以上企业的亏损准予无限期结转弥补。出口退税应做到应退尽退 当前国际经济形势总体形势不振，汇率不稳的情况下，我国劳动密集型产业面临的国际贸易环境的不确定因素增加。在这种情况下，建议国家实行彻底的出口退税政策，按照出口货物彻底退税的原则，将劳动密集型产品出口退税率提高到 17，进一步降低企业的出口成本。注重税收优惠与其他政策措施的配合1、配合政府对劳动密集型企业的金融支持，通过对向劳动密集型企业提供资金支持的金融机构的税收优惠，解决劳动密集型企业面临的融资难问题，如对向劳动密集型企业提供优惠贷款和融资担保 的金融企业给予一定的减免税优惠。2、通过对为劳动密集型企业提供服务的中介机构的税收优惠，
