1、郑州大学西亚斯国际学院本科毕业论文题 目 会计师事务所的发展模式研究_ 指导教师 李伟霞 _ 职称 讲师_ 学生姓名 薛潇帅 学号 20081223145_专 业 会计学(审计方向) 班级 审计一班_院 （系） 商学院会计系_ 完成时间 2012 年 4 月_ I会计师事务所的发展模式研究摘 要会计师事务所是指依法独立承担注册会计师业务的中介服务机构。在美、英、日、法、加拿大、澳大利亚等经济发达国家，会计师事务所发展很快，而且许多会计师事务所联合起来组成规模庞大的合伙公司。有些公司已成为国际性组织，分支机构遍及世界各地。而在中国，社会对会计师事务所在国家经济生活中地位的认可，经历了一个艰难曲折
2、的历史过程，会计师事务所自身也走过了一条坎坷不平的发展道路。随着经济全球化程度的不断加深，以公共性信息资源和国际通用商业语言为主要特征的会计服务业成为全球服务经济的重要组成部分。随之而来的是国际“四大”进入中国市场，这一定程度上提高了我国会计师事务所的执业水平，但同时也给我国的会计师事务所带来了巨大挑战。因此，我认为只有正确的审视我国会计师事务所发展的现状、劣势、威胁与优势、机遇，认清自身差距，积极的应对，然后趋利避害，探究出一条能使我国会计师事务所蓬勃发展的各种行之有效的策略。本文以规范的研究方法，共分三章展开探究。在分析了国际“五大” （现“四大”）的发展历程的基础上，对我国会计师事务所进
3、行了SWOT分析，分别对我国会计师事务所的现状、劣势、威胁、优势、机遇进行详细分析，进而提出发展的策略，即规模化、多元化和提高内部治理和执业质量，最后认为我国会计师事务所会勃勃生机的去发展。关键词： 会计师事务所 ; SWOT分析 ; 发展模式IISTUDY ON DEVELOPMENT MODE OF ACCOUNTING FIRMABSTRACTThe accounting firm is a intermediary service organization that can in accordance with the bear to operate the Business of C
4、ertified Public Accountants, In the United States, Britain, Japan, Canada, Australia, and other economically developed countries, Accounting firm are developing very quickly and many CPA firms combined to form a large-scale joint-stock company. Some of them have already become an international organ
5、ization and their Branches are all over the world. In China, Accountants in the national economic life status have to be accept by society is a long and difficult process as the same as accounting firm .With the deepening of economic globalization , The accounting service industry based on public in
6、formation resources and the international language of business has become a most important part of globalization economic . Subsequent economic globalization is international four big accounting firm spreads China. This phenomenon improve the professional level of CPA firm in our country ,at the sam
7、e time ,they also bring a huge challenge .To sum up ,I think if we want to find a way that can make the accounting firm develop and flourish ,we should examine ourselves closely to discover the status, inferior position, threat , dominance and opportunity .The thesis discusses in three chapter ,use
8、the existing domestic .on the base of analysis five big CPA firm(it is four now ) ,analysis our nations accounting firm by using SWOT. IIIThen commence the strategylarge-scale, all-round, To improve the internal management and the quality of practiceAt last ,the thesiss point is our nations accounti
9、ng firm will become better and better .KEY WORDS : accounting firm ； SWOT ； research on development 目 录中文摘要.英文摘要. III引言.21. 国际五大事务所的发展历程以及启示.41.1 国际五大事务所的发展概述.31.2 国际五大事务所的发展历程对我国的启示.42. 我国会计事务所的 SWOT分析.92.1 我国会计事务所的发展现状.62.2 我国会计事务所发展的劣势分析.72.3 我国会计事务所发展的威胁分析.82.4 我国会计事务所发展的优势分析.82.5 我国会计事务所发展的机遇分析
10、.93我国会计事务所的发展策略.123.1 事务所的规模化发展.103.2 事务所的多元化发展.113.3 加强事务所内部治理和执业质量.123.4 深化走出去战略.12结束语.13致谢.14参考文献.151引 言本文研究的背景和意义我国的注册会计师制度始建于 20 世纪初，伴随着商品经济的萌芽和发展而产生。1918 年 9 月，我国第一部注册会计师法规：会计师暂行章程颁布，同年谢霖创办“正则会计师事务所” ，这是我国第一家会计师事务所，标志着我国注册会计师制度的诞生。西方的注册会计师审计，则是从十六世纪意大利起源，到十八世纪中后叶在英国正式成立，再到美国的不断发展和完善。随着注册会计师行业的
11、发展，应运而生的是世界最大、最著名的会计师事务所 “八大” “六大” “五大”以及如今的“四大” 普华永道、毕马威、德勤、安永。它们的影响力遍及全球，当然也深入中国，并在中国的会计市场中分得很大一块面包。据中国加入 WTO 签署的协议，我国已于 2005 年 12 月 31 日前全面开放会计服务市场，解除了贸易壁垒，伴随着全球化和壁垒的解除，仅有几十年发展历史的我国会计师事务所，无论在人才、机制，还是整体实力上，都难以和国外事务所抗衡，市场份额并不大，另外我国会计师事务所不仅面对的是同国外会计师事务所的残酷竞争，还面临着同国内同行业的激烈竞争。因此只有审视自身，认清差距、积极应对、从而趋利避害
12、，探究出适合我国会计师事务所的发展模式和道路。2006 年颁布的新会计、审计准则，以及 2007 年注册会计师协会发布的关于推动会计师事务所做大做强的意见和会计师事务所内部治理指南如何使我国会计师事务所做大做强走出去，就变得十分迫切，因此我国会计师事务所的发展模式研究就有了一定的意义：为我国会计师事务所做大做强走出去寻找理论上的突破口，丰富我国注册会计师的理论研究，对我国会计师事务所的健康发展有很强的理论意义和实践意义。本文的思路和框架本文首先在会计师事务所发展模式研究的相关文献方面进行了大量研究，结合2实际，梳理出相应的理论。然后结合国际“五大”的发展历程及启示，对我国的会计师事务所进行 S
13、WOT 分析，及分析其现状、劣势、威胁、机遇。然后分析了我国会计师事务所发展所运用到的四种方法和模式，最后来总结经验教训。本文的框架，主要分为三个部分，首先第一部分分析了五大会计师事务所的发展历程和启示，然后第二部分分析了我国会计师事务所发展所面临的现状、劣势、威胁、机遇等方面。最后第三部分分析了我国会计师事务所发展所面临的选择：规模化、多元化、内部治理和提高质量以及深化走出去战略。31 国际五大事务所的发展历程以及启示1.1 国际五大事务所的发展概述提起国际四大著名会计师事务所，圈内人士无人不知，无人不晓。即便是圈外人也耳有所闻, 略知一二。 1987 年初“超级组合”毕马威形成后，由 “旧
14、八大”形式转向“新八大”会计师事务所，出现了 “八雄争霸”的局面。“新八大”是安达信( 简称 AA)、阿瑟扬 ( 简称 AY)、永道( 简称 C 和 L)、德洛依特哈斯金斯塞尔斯( 简称 DHS)、恩斯特惠尼( 简称 EW)、毕马威( 简称 KPMG)、普华( 简称 PW) 和陶切罗斯 ( 简称 TR)。美国当时有 2 600 多家上市公司, 85%的业务由“八大”承揽,“八大” 的审计公费收入：1988 年接近 100 亿美元，其合伙人的净利超过 20 亿美元，“八大 ”中毕马威最大，当时的总人数为 5500，总收入 24亿美元。1989年5月和7月, 四个会计师事务所合并,“八大”变为“六
15、大”。1997年9月18 日，由“六大”中排名第四的永道和排名第六的普华合并, 组成新的会计师事务所普华永道( PwC)，这样“五大”形成了。2002 年,“五大”中一直排名第一的会计师事务所安达信因安然事件，被休士顿联邦法官在2002年10月判罚50万美元,并在5 年内不得从事会计业务。安达信2.8万员工仅余200多人处理法律事务。2005年5月31日, 虽然美国最高法院推翻了对安达信的有罪判决, 但由于安达信的客户大部分已经转到“四大”, 安达信已无力回天,名存实亡,“四大”形成了。“四大”之一的毕马威由于为富人提供合理避税,遭到司法部门的起诉,但由于其余三所担心如果毕马威的出局使行业集中
16、度过高而被拆分,于是联手为其竞争对手毕马威提供支持, 使这一案件成为“悬案”, 维持“四大”现状至今。会计师事务所的业务情况及其业务偏重的转移。20 世纪90 年代以前，会计公司以审计会计服务为主，咨询业务居次要地位。比如 “八大”在20 世纪70 年代， 咨询收入约占总收入的15%， 但在90 年代以后，情况发生了重大变化, 会计公司以咨询业务收入为主,比如，安达信为安然的审计收费为2 500万美元，咨询收费则高达2 700 万美元。1999年，排名100名以内的事务所审计收入95.56亿美元，比上年增长16%，而咨询收入达137.09亿美元，比上年上升38%。“五大”的实力众所周知，但直观
17、的以数字来看的话，更为明显，以1999年为例：美国有会计审计人员约62.6 4万人, 其中CPA 336,081 人, 行业总收入为650 亿美元, 共有45,000 多家会计师事务所。其中“五大”收入占全行业的三分之一还多 1。1.2 国际五大事务所的发展历程对我国的启示首先，从国际“四大”的形成过程来看, 大型会计师事务所的形成是一个自然的渐进过程。我国会计师事务所在朝大型所的发展过程中切记不能过分强调行政力量的推动。第二，从安然事件来看，排名第一的安达信在一夜之间烟消云散，声誉的损毁是这一行业中最大的风险，但相对的来说声誉也是这个行业最大的财富，“五大”之所以能在全美45 000 家会计
18、师事务所中1999 年收入占三分之一以上。原因就是人们相信“五大”、“四大”比其它中小所具有更好的声誉。第三，由于中国的会计师事务所成立历史短、规模小、实力弱和地方保护等原因，在发展的过程中，地域观念一直比较浓厚，束缚了其发展的速度。 在全球一体化、经济全球化的背景下，会计师事务所的合伙人要克服小富即安的小农意识，树立远大目标，制定“走出去”、“做大做强”的战略，善于抓住中国经济迅猛发展的大好历史机遇，敢于与世界大型会计公司竞争，打下自己的一片天地。第四，从“六大”中排名第四的永道和排名第六的普华合并从而跃升为第一的案例中， 应该能得出这样的结论: 合并是“做大做强”的可行之道，也就是经营规模
19、化。第五，面对挑战，发展特色服务、拓展新的市场。我国的会计师事务所在声誉、技术、人才、管理等各方面都有很大的差距。如果能在传统的审计、咨询业务之外，开辟新领域，提供比如家庭资产结算、个人资产审计、专业理财、代理记账等特色服务，则会拓展出更大的发展空间。最后，我国本土事务还可以针对自身资源能力采取不同的竞争策略，国内中小型事务所可以利用其规模小，运作灵活与低成本，适当转向中小型城市和中小企业客户群。根据我国企业的发展趋势，以及对新业务领域的需求，我国本土事务所应该在尚未广泛开展的服务领域中抢夺市场先机。如：内部控制、管理咨询、并购重组、资信调查、专项审计、业绩评价、投资决策、司法鉴定、政府购买服
20、务等相关1 数据援引自：会计之友，2006（1）72745业务。2 我国会计事务所的 SWOT分析2.1 我国会计事务所的发展现状自1980 年恢复注册会计师制度以来，在我国经济建设和发展中，注册会计师始终发挥着经济监督的作用。另外，我国经济飞速的增长，中国大型企业的跨国发展与中小企业的快速成长，衍生了许多业务需求，给行业的发展提供了市场条件。截止2008年6月30日，我国内地共有7200家会计师事务所，8万多名执业注册会计师，21万从业人员。2007年，我国内地注册会计师行业，实现业务收入276亿元，连续多年保持20以上的增长速度。纵观我国会计师事务所的发展历程，不难看出我国会计师事务所存在
21、五个突出的问题：（1）会计师事务所数量多、规模小、竞争异常激烈。以 2007 年的数据来看，会计师事务所多达 4900 多家，但全国有 50 名以上 CPA 的会计师事务所却不足百家，仅占全部事务所总数约 2 ，而仅有 10 名以下（含 10 名）CPA 的事务所占到总数的 60，有 20 名以下（含 20 名）CPA 的事务所占到总数的 84。由于我国中小型事务所的数量庞大，必将会出现“僧多粥少”的局面，导致激烈地竞争。总体来看，我国审计市场上，我国本土事务所所占的客户数远远多于“四大”。虽然中国本土事务所客户数量多，但相比国际“四大”，缺少优质客户资源，审计收费也明显低于国际“四大”，业务单一滞后。我国各事务所之间还大量存在着通过压价等手段进行不正当竞争的现象，严重扰乱了审计市场的正常秩序。（2）我国的会计师事务所主要以传统的审计和会计业务为主，执业范围单一，执业资格较窄。由于中介机构分部门管理的原因，大部分事务所只能从事审计、验资或评估业务，再加上执业资格的限制，中小事务所业务范围小，业务量少，造成事务所较为拔尖的人才纷纷流向大型会计师事务所或者大型企业。留下的人员又难以承担重要的业务工作，事务所举步维艰。（3）会计师事务所执业质量有待提高。我国中小事务所大多人事关系、行政干预和利益驱动等因素和本行业发展初期和法律法规和执业准则不完备、不规范的局
