1、本科毕业论文(设计)题 目：上市公司财务舞弊的动因与治理研究学专姓院：业：名：国际教育合作学院会计学指导教师：2015年月日摘要财务舞弊现象自资本市场产生以来一直存在，是一个令学界和实务界万分关注的问题。尤其在我国，资本市场发展尚不是很成熟，财务舞弊现象的频繁发生，会对市场机制的正常的运行产生负面影响，损害投资者的利益，造成信用危机，从而阻碍我国资本市场的发展。因此，找出财务舞弊发生的原因，然后对症下药、严格治理、提出防范措施是我们迫在眉睫要进行的工作。通过深入分析典型财务舞弊案例湖南万福生科有限公司造假案，同时结合其他参考文献，对财务舞弊的动因做出归纳总结，并在此基础上，从内部控制和外部监督
2、等方面提出治理措施，最后作出对我国资本市场健康发展的美好愿景。关键词 财务舞弊 特征 内部控制 治理研究IAbstractFinancial fraud phenomenon has been exit since capital markets persists, theproblem is a matter that academic and practice extreme concern about. Especially inChina, the development of the capital market is not very mature, while financial
3、 fraudoccurs frequently, which will adversely affect the normal operation of the marketmechanism and will damage the interests of investors, resulting in a credit crisis,which hinder the development of Chinas capital market. Therefore, the analysis of thereasons for the phenomenon of financial fraud
4、, understand fine features of it, researchon treatment, and propose preventive measures is an urgent work to be done. Thispaper will analysis typically financial fraud case - Hunan Health Bureau Hail fraudcase in-depth, combined with other related documents, to make the summary. And onthis basis, in
5、 terms of internal control and external supervision proposed precautionarymeasures, and finally to the healthy development of Chinas capital market for bettervision.Key words financial fraud features internal controlsresearch on treatmentIIprecautionary measures目录1 引言 . 11.1 研究背景和选题意义 . 11.2 文献综述 .
6、21.3 研究方法及框架 . 22 财务舞弊概述 . 52.1 财务舞弊的概念、特征及危害分析 . 52.1.1 财务舞弊的概念 . 52.1.3 财务舞弊的危害分析 . 52.2 我国上市公司财务舞弊现状 . 62.3 财务舞弊相关理论综述 . 72.3.1 财务舞弊动因理论 . 72.3.2 财务舞弊手段的研究 . 83 我国上市公司财务舞弊的原因分析 . 103.1 受我国政策影响的舞弊原因 . 103.1.1 退市制度带来的影响 . 103.1.2 再融资制度带来的影响 . 103.2 受我国注册会计师审计制度影响的舞弊原因 . 114 我国上市公司财务舞弊案例分析万福生科财务舞弊案例
7、 . 124.1 万福生科公司基本概况 . 124.2 万福生科财务造假案件回顾 . 124.3 万福生科财务造假对财务信息的影响分析 . 124.3.1 财务指标异常现象分析 . 124.3.2 财务造假对报表结构的影响分析 . 134.4 万福生科财务造假动因分析 . 154.4.1 内部动因 . 154.4.2 外部动因 . 164.5 万福生科造假手段分析 . 164.5.1 虚增收入 . 16IV4.5.2 虚增资产 . 185 我国上市公司财务舞弊防范措施 . 195.1 上市公司自身层面的防范措施 . 195.1.1 改善内部控制环境 . 195.1.2 优化公司股权结构 . 1
8、95.1.3 完善董事管理制度 . 195.1.4 实际行使监事职能 . 195.2 中介机构层面的防范措施 . 205.2.1 树立中介机构诚信 . 205.2.2 规范审计机构管理 . 205.3 政府机构层面的防范措施 . 205.3.1 克服地方保护主义 . 205.3.2 依据法律严格执行 . 216 结束语 . 226.1 对我国上市公司未来发展愿景 . 226.2 结论 . 22谢辞 . 23参考文献 . 24V1 引言1.1 研究背景和选题意义财务舞弊的问题自现代资本市场产生以来就一直存在，最早甚至可以追溯到英国的南海泡沫案件和荷兰的郁金香泡沫案件。假如从那时算起，那么财务舞弊
9、的历史早已逾百年。而财务舞弊的发生，影响证券市场和上市公司自身的健康发展，因此，自其诞生之日起就是一个令财会学界和各政府不得不关注和尽力解决的问题。而在中国，资本市场的发展尚不健全，却已频频发生上市公司进行财务数据造假、虚假陈述、信息披露隐晦不实等舞弊违法现象，严重误导各信息使用者，从而做出错误决策，并因此使得资本市场的发展和运行、投资者的利益、国家财经法律和会计制度的严肃性以及社会经济秩序均受到一定的影响。综上所述，如何提早发现和适当治理当今上市公司财务舞弊现象成为当务之急。对此，我国及其他各国的财务学家和各地政府对财务舞弊问题也是进行了坚持不懈的努力。世界上有记录的最早的舞弊案英国南海泡沫
10、案件发生后，为了保护投资者的利益，维护正常的经济秩序，英国出台了一些法律去规范公司的行为，同时在美国证券市场，美国政府也颁布了相关法律，对公司股票的发行、业务交易往来、财务经营状况的披露等有了严格而明确的规定。尽管如此，美国仍相继发生大型上市公司财务舞弊，而且情节越来越严重，甚至达到骇人听闻的地步。可见财务舞弊是一种大家都知道危害巨大却仍然找不到十分有效的办法去杜绝的现象。众所周知，增强投资者信心和保障其利益是资本市场发展的关键。但资本市场财务舞弊将会引发资本市场巨大的信用危机，尤其是在中国尚未十分成熟的资本市场上，甚至危及到资本市场得以存在延续的信用基础。因此，为了能更加有效的减少甚至遏制上
11、市公司发生财务舞弊现象，首要目标就是对上市公司出现财务舞弊行为进行分析，然后对症下药，防微杜渐，重振纲要。本文选取了万福生科造假案作为案例分。万福生科是一个农业类的上市公司，而农业是我国经济的基础产业，其上市公司财务舞弊的影响更为广泛、持久，因此十分具有代表性，对其进行深入研究，能以小见大，起到见微知著的效果。本文将总结万福生科财务造假案件的特征，分析其造假的手段，并在此基础上提出防治上市公司财务造1假的措施，并对未来的中国资本市场发展展开美好愿景。1.2 文献综述近几年，随着我国资本市场的发展，许多企业为了自身更好的发展，纷纷选择上市。在我国苛刻的上市制度下，上市公司盲目地为了保护公众利益、
12、增强投资者信心，市场频繁出现财务舞弊的现象。为了有效防范上市公司发生财务舞弊，各财会学界和各地政府也是倾尽全力进行对上市公司财务舞弊问题的探究，在此期间借鉴了不少国内学者的研究成果。关于上市公司财务舞弊的动因，正如付山亮1（2012）所提出的，追求自身利益最大化是根本原因，我国上市制度对财务的严格要求是直接原因，法律不健全、会计人员素质不高等是客观原因；而高艳艳2（2014）和王丽萍3（2014）通过对万福生科财务造假案的分析，认为存在内、外两部分的原因，内部动因包括股权结构不健全、内部控制环境不完善，而外部动因则是中介机构诚信和政府处罚力度均不够。在此基础上，王世强4（2007）针对性地提出
13、了加强和完善上市公司内部治理机制和完善相关法规制度，加大对违规行为的处罚力度等合理有效的防范措施。以上这些前辈的研究成果都为本文提供了参考、 帮助和启发。1.3 研究方法及框架本文在研究过程中采用了以下四种方法：（1）描述性研究：将已有的现象和理论通过自己的理解和语言进行归纳，给予相关描述并加以解释。（2）文献研究法：在本文研究方向的基础上，利用实体和网上两类图书馆，查找和月度相关的文献资料以及期刊杂志来获取所需的相关研究资料和最新信息，并根据有关的学术资料、期刊、国家政策法规，进行归纳分析和总结。（3）案例分析法：结合经典案例进行深入剖析，从而客观全面的分析总结出想要得到的结论。（4）归纳总
14、结法：提取前人已经得出的恰当结论，结合自己的理解进行进1234付山亮.我国上市公司财务报告舞弊的原因分析J.经营管理者,2012.高艳艳.万福生科财务造假案例研究D.兰州大学,2014.王丽萍.万福生科财务造假案例分析研究D.山东财经大学,2014.王世强.公司治理结构与公司财务报告舞弊D.吉林大学,2007.2一步归纳，使之更系统化、理论化，从而得出改进措施。本文的主要内容共分为以下七大部分，各部分内容的框架如图 1-1 所示。3研究背景和选题意义上市公引言财务舞弊概述研究方法及框架文献综述财务舞弊的概念、特征及危害分析我国上市公司财务舞弊现状财务舞弊相关理论综述司财务舞我国上市公司财务舞弊
15、的原财务舞弊相关理论综述弊的动因因分析 财务舞弊相关理论综述分析和治理我国上市公司财务舞弊案例分析以万福生科财务舞弊案为例上市公司自身层面的防范措施研究我国上市公司财务舞弊防范 中介机构层面的防范措施措施政府机构层面的防范措施对我国上市公司未来发展愿景结束语图 1-1 本文结构框架图42 财务舞弊概述2.1 财务舞弊的概念、特征及危害分析说起“舞弊”这两个字，想必大家都不陌生。中国著名的辞海中对“舞弊”的理解是耍弄手段做违背社会道德的事，所谓“营私舞弊”，即为了达到私人目的，用欺骗手段干违法乱纪的勾当。由此我们得知，舞弊行为是一种极其负面的、危害社会公共信用的行为。2.1.1 财务舞弊的概念5
16、财务舞弊指的是公司内部人员，多是为了谋取巨大利益，对财务信息进行造假，包括伪造记录或凭证；捏造虚假交易事项等，从而导致会计报表产生不真实反映。2.1.2 财务舞弊的特征上市公司发生财务舞弊的一些固有特征，主要有以下三个方面：（1）会计异常。主要包括：原始凭证缺失、篡改等不合常规现象；会计分录存在借贷不平等瑕疵；日记账里客户或供应商的个数和业务记录不精确等。（2）内部控制存在明显缺陷。主要包括：职责划分不明确；实物资产的保护措施不到位；核查财务的职能不完全独立；文件和记录保管不当；会计系统薄弱等。（3）分析性异常。主要包括：存货调度异常或无故缺失；采购数量明显高于所需；资产实物数量与所记录的有出入；现金出现不合理短缺或盈余；财务报表平衡关系异常。2.1.3 财务舞弊的危害分析财务舞弊从微观层面来看会给投资者个人或机构带来经济损失，从宏观层面来看会阻碍社会经济的整体发展，最终给上市公司本身也带来严重的、不可挽回的后果。所以，财务舞弊虽然能弥盖公司的不足，但这无异于是饮鸡止渴，到最后只能是害人害己，得不偿失。在此总结财务舞弊带来的危害如下：(1)损害投资者利益5 引用自莫丽萍.“万福生科”案引发的我国上市公司财务造假问题探究.2014.5
