1、阅读审核 1 / 17 2019-04-30外贸企业增值税纳税申报填报指南一、外贸出口企业外购货物收到的增值税专用发票必须按相关规定要求和时限进行认证和申报。二、外贸出口企业的内、外销必须分开核算。三、外贸出口企业出口货物和内销货物所对应的进项发票应分别取得、核算和申报。其中内销货物对应的进项发票允许抵扣，外销货物对应的进项发票计入待抵扣税额；如取得的同一份进项发票既有用于外销的货物也有用于内销的货物，则应采取换票方式进行处理；出口货物中属于不予退（免）税货物的，其对应的进项发票准予抵扣。对购进的货物不能区分是否用于出口和内销的，一律暂视同出口货物处理，对应的进项发票计入待抵扣进项税额。四、财
2、务核算上，在 “应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额” 明细科目。外贸企业退税实行的是“免、退税“ 政策,即免出口环节的增值税，退购进环节的进项增值税，进项退税是“先征后退” 。一、外贸企业增值税纳税申报表需要填写的项目如下：1）主表：销售额（人民币）填写主表第 9 栏（免税货物销售额）后，第8 栏（免税销售额）的数字自动生成；附表一第 16 栏（开具普通发票；货物及加工修理修配劳务）也填写此销售额人民币，并且等于你的损益表的当月销售收入栏。主表第 7 栏（免、抵、退办法出口销售额）生产企业填写，外贸企业不填。2）附表一：只需填写第 17 和第 18 栏的免税货物销售额，并且等于阅读审核 2
3、/ 17 2019-04-30当月的销售收入额。3）附表二：进项税额（在认证后申报时）填写在附表二第 24 栏（认证相符的税控增值税专用发票）、25 栏（期初已认证相符但未申报抵扣；与前一申报期附表二第 27 栏相衔接）及 26 栏（本期认证相符且本期未申报抵扣）“其中：按税法规定不允许抵扣” 栏中（也即 28 栏），它的数字等于你当月去税务局认证的发票的合计数。补充：出口货物销售额应填写在主表第 8 栏“免税货物及劳务销售额”和第 9 栏“ 免税货 物销售额”中，购进供出口的货物进项税额填写在附表 2 第 24 栏“本期认证相符且本期未申报抵扣” 中,主表中无需体现。 收到退税在纳税表也不用
4、做处理。 4）附表三和附表四只需填空表即可。5）外贸企业内销货物和出口视同内销货物（一般贸易出口方式）的应税收入（销售额），填入增值税纳税申报表主表第 2 栏（应税货物销售额），并区别情况将应税收入（销售额）分别填入增值税纳税申报表附列资料（表一）第 1 栏（开具税控增值税专用发票销售额）、3 栏（开具其他发票销售额）、4 栏（开具其他发票销项应纳税额），其对应可抵扣的进项税额，以“负数”填入增值税纳税申报表附列资料（表二）（本期进项税额明细）第18 栏“免抵退税办法不得抵扣的进项税额”中。出口视同内销货物（进料加工复出口贸易方式）的应税收入，填入增值税纳税申报表主表第 5 栏（按简易办法计税
5、销售额），并阅读审核 3 / 17 2019-04-30区别情况将应税收入分别填入增值税纳税申报表附列资料（表一）第 8-11 栏。进项税额按照出口转内销证明所列的“可抵扣税额” 填写在增值税纳税申报表附表二第 11 栏“外贸企业进项税额抵扣证明” 处。二、外贸企业发生出口业务填写增值税纳税申报表步骤:首先，外贸企业拿到当月增值税专用发票后都应及时通过进项发票认证，区分用于出口而采购货物的防伪税控增值税专用发票和用于内销而采购货物的防伪税控增值税专用发票，前者是属于按税法规定不允许抵扣的专用发票。 其次，认真做好月初的申 报工作。1. 外贸企业销售货物的销售额（报关后）应填写在主表的第 9 栏
6、（免税货物销售额）里，第 8 栏（免税销售额）自动生成。附表一的第十六栏（货物及加工修理修配劳务）开具普通发票 也必需填写此笔销售额。注：销售额都是人民币表示。2. 外贸企业购进出口货物的进项税额（取得进项票，认证并申报时），填入增值税纳税申报表附列资料表二第 26 栏“本期已认证相符且本期未申报抵扣”、第 27 栏“期末已认证相符但未申报抵扣”及第 28 栏“其中：按照税法规定不允许抵扣”栏中。25 栏（期初已认证相符但未申报抵扣）；25 栏数据与上一期申报表附表二第 27栏相衔接。此项数据主表中无需体现， 收到退税在纳税表也不用做处理。相应数据不得填入“主表”的第 12 栏及“附表二” 的
7、第二项“进项税额转 出额” 的各 栏中。阅读审核 4 / 17 2019-04-303. 主表第七栏（免抵退办法出口货物销售额）是生产型出口企业填写的，外贸企业不需要填写。4. 纯出口外贸企业，没有内销业务，销售额（报关后）一般填写在主表 8、9、10 三栏和附表一的第 16 栏（货物及加工修理修配劳务）。进项税额填写在附表二的 24、25、26 栏，具体的按照栏次的汉字要求填写，这些数额是累计的，办理退税的时候也不需要减掉，也不需要做进项转出。5. 购进货物发生了内销或视同内销的( 其相应的 23、24、25 栏数据不作调整) ，使用进出口税收管理部门开具的出口货物转内销证明或外贸企业出口视
8、同内销征税货物进项 税额抵扣证明予以抵扣，可抵扣的进项税额填列在主表第 12 栏“进项税额”，以及附表二第 11 栏“税额”中。6.按规定需征税的出口货物计提的销项税额，填入增值税纳税申报表附列资料表一（本期销售情况明细）“一、按适用税率征收增值税货物及劳务的销售额和销项税额明细”部分中第 4 栏“开具其他发票”一栏中。其对应可抵扣的进项税额，以“负数”填入增值税纳税申报表附列资料表二（本期进项税额明细）第 18 栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”一栏中。 7. 出口货物的应退税额以及进项金额乘以征税率与退税率之差转成本部分只进行账务处理，不在“主表”、 “附表一” 及“附表二”中体现
9、。8.商贸型外 贸企业( 有内销和外销）的增值税 纳税申报表（主表）第 12项进项税额是指？ （宁波国税回答）阅读审核 5 / 17 2019-04-30主表第 12 项“进项税额 ”栏数据，填写 纳税人本期申报抵扣的进项税额。该数据一般情况下应与“应交税金 应交增值税”明细科目借方“进项税 额” 专栏本期 发生数一致。9.增值税纳 税申报表（主表）第 14 项进项税额转出是指？ 主表第 14 项“进项税额转 出” 栏数据，填写 纳税人已经抵扣但按税法规定应作进项税转出的进项税额总数。该数据应与“应交税金应交增值税”明细科目 贷方“ 进项税额转出”专栏本期发生数一致。如发生的业务是内销，获取的
10、进项可以作为进项抵扣税金，如发生的业务是外销则需作进项转出。10. 如何填写附表（二）中的内容？1、内销货物（1）外贸企业购进内销货物取得的增值税专用发票，按照规定的时限进行认证，并在认证的当月将申报抵扣的数据填入增值税纳税申报表附列资料（表二）第 2 栏；取得的非防伪税控增值税专用发票及其他扣税凭证按规定时限采集，并区别情况分别填入增值税纳税申报表附列资料（表二）第 5-8 栏。（2）第 35 栏“本期认证 相符的全部防伪税控增值税专用发票” ，填写本期全部认证相符的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票。包含接受试点纳税人提供的部分现代服务业服务，取得的增值税专用发票，不包含接受试点纳
11、税人提供的交通运输业服务，取得的货物运输业增值税专用发票。2、外销货物阅读审核 6 / 17 2019-04-30（1）外贸企业购进的出口货物取得的增值税专用发票，按照规定的时限进行认证，并在认证的当月将申报抵扣的数据填入增值税纳税申报表附列资料（表二）第 2 栏；取得的非防伪税控增值税专用发票及其他扣税凭证按规定时限采集，并区别情况分别填入增值税纳税申报表附列资料（表二）第 5-8 栏。同 时在（2）同时将上述取得的增值税专用发票、非防伪税控增值税专用发票及其他扣税凭证的进项税额在第 13、14 栏填报，作进项转出。（3）第 35 栏“本期认证 相符的全部防伪税控增值税专用发票” ，填写本期
12、全部认证相符的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票。包含接受试点纳税人提供的部分现代服务业服务，取得的增值税专用发票，不包含接受试点纳税人提供的交通运输业服务，取得的货物运输业增值税专用发票。11. 外贸公司增值税表二 25 栏和 27 栏是累计数吗？ 第 25 栏“期初已 认证相符但未申 报抵扣”, 填写 为前期认证相符，但按照税法规定，暂不予抵扣，结存至本期的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票；辅导期纳税人认证相符但未收到稽核比对结果的防伪税控增值税专用发票和机动车销售统一发票月初余额数。该项应与上期“期末已认证相符但未申报抵扣” 栏数据相等。第 27 栏“期末已 认证相符但
13、未申 报抵扣” ，填写截至本期期末，按照税法规定仍暂不予抵扣及按照税法规定不允许抵扣且已认证相符的防伪税控增值税专用发票情况。机动车销售统一发票和阅读审核 7 / 17 2019-04-30税务机关代开的增值税专用发票符合“期末已认证相符但未申报抵扣”条件的也在此填写。三、外贸企业增值税纳税申报错误如何更改？外贸企业如因（混淆增值税专用发票抵扣联的用途、混淆增值税一般纳税人辅导期概念、混淆“免、抵、退”办法退税）错误申报形成了上期留抵税额(内销货物取得专用发票形成的除外) ，应先统一采用进项税额转出方法一次性冲减纠正，办法是在“附表二”的第 18 栏填写因错误申报形成的上期留抵税额，以确保以后
14、增值税申报的上期留抵税额正确，提高外贸企业的申报质量。外贸企业增值税纳税申报表的填写及账务处理外贸企业外销货物的进货发票当月进行认证处理(但当月不进行出口退税申报及确认收入处理），次月报税时是否需要将这笔进项税额选择为“外 贸出口退税 ”，这笔进项票是否需要在当月做进项税额转出，如需要当月转出，转出的账务处理是如何处理？答：外贸企业出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报将适用退（免）税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的“免税货物销售额”栏 。外贸企业出口退税业务取得的增值税专用发票进项税额，填写在增值税纳税申报表附列资料表二中“ 待抵扣 进项税额-按照税法规
15、定不允许抵扣”处，应为本年期末已认证相符但未申报抵扣的防伪税控增值税专用发票认证相符的数据。账务处理：关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知（财阅读审核 8 / 17 2019-04-30税201239 号）第 9 条第 3 项规定：外贸企业出口货物必须单独设账核算购进金额和进项金额，如购进货物当时不能确定用于出口或内销，一律记入出口库存账，内销时从出口库存账转入内销库存账。购进出口货物时，借：库存商品应交税费-应交增值税（进项税额 ）贷：银行存款（应付账款）货物出口后， 根据增值税征税率与退税率的差率乘以增值税专用发票上的购进金额（不含进项），计算征退税差额，转入主营业务成本；根据增值税专
16、用发票上的购进金额（不含进项）乘以增值税出口退税率计算应收出口退增值税。借：主营业务成本（征退税差额）其他应收款-应收出口退税（增 值税）贷：应交税费-应交增值税（进项税 额转出）-应交增值税（出口退税）收到出口退税款，借：银行存款贷：其他应收款-应收出口退税（增值税）外贸企业出口增值税减免申报表的填写？外贸企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报，将适用退（免）税政策的出口货物销售额阅读审核 9 / 17 2019-04-30填报在增值税纳税申报表的“ 免税货物销售额”栏。即 主表的第 8 栏。同时需要填写增值税减免税申报明细表二、 “免税项目”“ 出
17、口免税”第 8 栏次。外贸企业出口视同内销如何进行财税处理某外贸公司 2013 年 10 月 5 日以银行存款购进一批货物，取得的增值税专用发票金额为 100 万元，进项税额为 17 万元。2013 年 11月 10 日将该批货物出口，出口收入按 FOB 价折合人民币 120 万元。该货物征税率 17%，退税率 13%。2014 年 7 月 6 日该批货物无法取得增值税专用发票，按税法规定须视同内销处理。 购进货物时，2013 年 10 月 5 日，会计处理如下：（单位：元，下同） 借：库存商品 1，000，000 应 交税费应交增值税（进项税额外销）170，000 贷：银行存款 1，170，
18、000 注：外贸企业出口货物必须单独设账核算购进金额和进项税额，如购进货物当时不能确定用于出口或内销，一律记入出口库存账，内销时从出口库存账转入内销库存账。 税务处理：该批商品取得的增值税专用发票必须通过认证，对应的进项税额 170，000 元要单独设账核算，在次月的增值税纳税申报时也不得申报为当期进项税额，要填写在增值税纳税申报表附列资料二（本期进项税额明细）第 28 栏“三、待抵扣进项税额按照税法规定不允许抵扣”中，不得与阅读审核 10 / 17 2019-04-30内销商品进项税额混淆。 货物出口时，2013 年 11 月 10 日，会计处理如下： 借：应收账款 1，200，000 贷：
19、主营业务收入外销 1，200，000 借：主营业务成本外销 1，000，000 贷：库存商品 1，000，000 借：主营业务成本外销 40，000 （注：170，000-1，000，000*13%=40， 000）贷：应交税费应交增值税（进项税额转 出外销）40，000 税务处理：在次月进行增值税纳税申报时，该出口收入 1200，000元应填写在增值税纳税申报表附列资料一（本期销售情况明细）第 18 栏“四、免税货物及加工修理修配劳务”的第 3 列“ 开具其他 发票”销售额中。 因故按内销处理，2014 年 7 月 6 日，会计处如下： 借：以前年度损益调整 1，200，000 贷：主营业务收入出口视同内 销 1，025，641.03 应 交税费应交增值税（销项税额出口视同内销）174，358.97 借：主营业务成本出口视同内销 1，000，000 贷：以前年度损益调整 1，000，000 借：以前年度损益调整 40，000（红字）
