1、针对营改增施工企业合同操作指引引言2016年5月1日起，建筑业将全面推开营改增试点。我们律师团队成员在很短的时间里均参加了专门的税务培训，并多次组织了讨论。在施工企业面临全行业法律环境变化之时，从法律风险管理的角度，起草了针对营改增施工企业合同操作指引，希望给施工企业提供有益的帮助。非常感谢曾经担任税务事务所总经理及注册税务师的方立山律师所提供的指导和帮助。正文建筑行业管理比较粗放，平均净利润不过 2 ，营改增 将导 净利润 。营业税 税，税 在 之 。 不 ，营业税务的提供方 的currency1方“担。增税作 fi税， 不 fl在合同 。 增税税 对 营业税税 较， 不 对方currenc
2、y1税，务提供方 的currency1方税将” 。，合同的正 在 企业的税成 将起的作。有对 合同 的 行 ，并对企业 合同 行 。对 合作方的 工作 的合同 ， 营改增给 方 的 变化， 增税管理的 。 增税的 ，将 增税作 务 合同的 ，fi， 将增税的 和开 务 。 ， 在合 ， 有 务。 标报 问题，据增税 fi税的 ，企业成企业自己 的 标报 策略方案。对 企业 说，目前 以 几个方面的工作：第 个方面，对生经营的流程（ fl工程 标报 、合同 管理、货物劳务采购、管理传送等管理环节）行全面 、改 控制度及合同 第二个方面，对企业制度办法行培训消化。对合同 的 及合同的履行注意的问题
3、 fl以 几个方面：、企业基信息的 （ ）纳税人种类信息风险提示：未 纳税人身份 的税损失风险。据纳税人经营 模及会计核算健全程度，增税纳税人分 纳税人和小 模纳税人。计算增税时， 纳税人按照适税 适 计税方法，小 模纳税人按照 适简易计税方法。按照财税2016 6号文的 ，符合 的 纳税人可以选择适简易计税方法（ ，房地 纳税人企业销售 出租房地 目 纳税人建筑工程 目提供建筑务等）。 两在增税计税方法、税 （） 存在差 ，其增税税也有所不同，纳税人据自身实际情况选择恰的身份。对 符合 的 纳税人言，若选择适简易计税方法，则按照 地主管税务机 备案。纳税人种类不同，适的计税方法、税 、开方式
4、等均会有所区 ， 说， 纳税人适 计税方法， 行可选择适简易计税方法，可自开增税专 小 模纳税人适简易计税方法，可申请税务机 代开增税专（见营业税改增税试点实施办法（以 简称“办法”）17 19）。首先识 纳税人的身份 纳税人还 小 模纳税人。操作指引：增加纳税人身份 。 对方 纳税人，可其提供营业执照、 纳税人 认 的复印 作合同附 。建 结合 目成、利润等素综合 ，选择 纳税人企业还 小 模纳税人企业。（二）开 增税专所需信息风险提示：信息不全 信息错误造成的风险操作指引：可在合同 增加 方详细信息栏，填写企业 称、税号、 号、开 行、地 、 等详细信息， 开 增税时出 错误。二、税行的
5、风险提示：税行未 不 全 造成的适风险操作指引：增加税行类 。 ：施工总“ 合同：建筑务工程总“ 合同（ ）：建筑务及 代务（ 计）施工分 合同：建筑务计合同： 代务（ 计）采购合同：货物销售租 合同： 代务、税 的 办法15、161 计税方法：建筑务11 、 代务6 、货物销售17 2 简易计税方法： 风险提示： 合销售、 营 目 的从适税 风险操作指引：1 增加适税 。2 同 个合同 多种 目，则 及 合销售、 营行，行分 核算，则可从适增税税 ：可在合同 将不同 目的报 分开，以适不同的增税税 。以工程总“ 合同，在合同 注意以 事 ：第 ，工程总“ fl 、 计、施工等行，按照税行分类
6、， 、 计 销售务 的 代务，施工 销售务 的建筑务，两税 不同。第二，区分 、 计、施工 ： 工程总“ 合同， 常对 、 计、施工不加以区分， fl工程 之 ， 、 计 在工程 工程 。 情将导 法区分 代务之 、 计的销售 ，以及建筑务之施工的销售 ， 建 税 的计算。若不加以区分，建以及税务机 将从适税 开 增税专， 符合试点办法第 9 营行未分 核算从适税 之 ，”将增加施工企业的税。第 ，分 、 计、施工之税行的税 及税 。、 、税 的分开 据办法第5 ，增税专 销售 和销 税 。 税行有 的 fi ，有在合同 fi 及的开务。风险提示： fi 的税风险据财税2016 6号文，增税纳
7、税人的销售 ， 指纳税人生税行 的全 和 fi ， fi ， 指 fi 的种 currency1的 ，不 fl以 目：（ ）代 并符合办法第“ 的 基 行事业 。（二）以fifl方 开 代fifl方 的 。增税 行实施细则第“二 ， fi ， fl fi购方 的 、 、基、 、还利润、 、”、纳、 利息、 、代 、代 、 、 物租、备 、currency1 、 以及其种 currency1的 fi （分 目不 fl在 ）。在易合同的 ， 的 税行有 的 、 、意及 会员 等，存在计 fi ，纳增税的风险。合同 ：在采购 报 总 （ 增税）以fi 的任 ， fl不 、 、基、 、还利润、 、 、
8、代 、代 及其种 currency1的，据税法 ， fi （ 增税）。方 fi 的，需法开 增税专。、 的 风险提示：不合 、不 实造成的税损失及法律风险选择 计税方法的企业，可以 过 税。合法有 的增税 分增税专、 增税专 、 购、 销售、税 等。其 企业 点 注增税专的管理问题， 管控增税专currency1信息。增税专 及 环节， 不了增税专 增税不合 ， 将对 方造成法律和经 损失。营改增 可 将 增税作 合同务 合同的 ，同时 将增税的 和开 务 。 ， 在合 ， 有 务。 增税 以控税的 ，在 的同时， 开及开信息 ， 开错误等 税风险生。操作指引：1 种类、开主 、开时间、的合
9、种类：增税专、增税 开主 ：小 模纳税人可以主管税务机 申请代开开时间：开 时间不同，纳税务生时间不同。纳税务生时间 则 以生税行并 销售 面合同 的 日， 税行 成的 不 变的 ，先开 的，纳税务生时间开 的 。先 销售的， 开 的，以 销售 的 纳税务生时间。 开的及时 ， 的时点非常 ， ，销 税 过多，需及时 的 税 以 ，开 较 有 ，则会造成税增加， 时，造成 税 过多。合法合 ：不符合法律、行法 税务总 有 的，其 税 不 从销 税 。2 及 的先 履行务将增税的 和开 务 ， 先开 ， 不开有 。 提供务的” 任 开增税专的法律 非常 ，面临的 ，在合同 加 了 开 。 对方开
10、 的不 、不合法 开，不 对方“担 任， 不 其开 合法的务，在 ” 合法合 、 实 等” 任。合同 ：1、在 方方 合同 前（开时间），方 方开 增税专（种类），并提供税务机 核的增税专 购簿供 方验，以 的伪。 则， 方有 并顺 时间（先 履行）。方开 的不 、不合法 开引起税务问题的，方需法 方 开 ，并 方“担 任， fl不 税 、纳、 及 损失等。（” 合法合 的”任）方按照 方，及时 方开 可以 税 的增税专。方开 不及时给 方造成法及时认 、 等情的，方需 方“担 任，fl不 税 、纳、 及 损失等。（” 开及时 的” 任）方 方开 的增税专，方 面信息全 实， 材料目、 等 合
11、同 。面信息有误导 不 税 被认 开的，方需 方“担 任， fl不 税 、纳、 及 损失等。（” 实 的” 任）六、 “ 流合 ”及法律 的风险提示： 开 开的税损失、行处 及事 任风险所谓的“ 流合 ” 指流（银行的 ）、流（的开人和人）和物流（劳务流）统 ， 言 指不 方、开方和货物销售方 劳务提供方 同 个经 主 ， 方、货物采购方 劳务接 方 同 个经 主 。 在经 易过程 ，不 流、流和物流（劳务流）统 ，则会出 不 ， 开，被税务门稽判 出， 开，“担 的行处 甚至遭事处 的法律风险。缺乏法律 持和障存在法律和税风险的。法律 和 有 事人利和务法律 的 面 据。主 种 、合同、法院
12、判决等法律文 。 出库 、土地使 、采购合同、施工合同等等 法律。税务总 在税务稽 直非常 的“ ”工作， “税”、“ ”、“案”。对检 的 假， 律不 以税前 、 税 、办理出 退税（ fl 、 、退税）和财务报销、财务核算。合同 主 实际 主 不 ，造成增税“ 流不 ”，合同主 总 企业可存在 开增税风险 不不可以在企业所 税前 和 税 ，将 事处 的法律风险。，在“以控税”的 ，成 有 实易行的 。据开 合同持匹配， 流、流和物流（劳务流）统 。企业 点注意存在居间人、 淆易人、存在 、善意 等情 的法律风险 需 第 方 的 第 方供货的，需提供fifl 作 据，以止被认 开增税专行的生
13、。操作指引：1第 方 问题实践 ，还存在fifl第 方 和 等 流不 的情， 工程 理 ，工程 的currency1移 的 主 变化， 注这种易安排 可 的风险。需提供fifl 作 据，以止被认 开增税专行的生。合同 ：“ 方fifl第 方方 合同 的，需提供fifl 作合同的附 。”2第 方 问题卖方提供其出货物的出库 及的物流信息，这些材料够佐 “ 流 ”，以止出 开专行。 提示， 物及物流 、不符的，税将不 。合同 ：“方 方提供其货物出的出库 、物流信息及据，连同增税专起 方。 合同 货物 第 方出，则方需提供 第 方 的采购合同等 以及fifl第 方货的、第 方出库 、物流信息及据。
14、”指 分 问题了 流不统 导 不 增税 税， 在总“ 合同的基础 ，业主、总 和分 业主指 分 方的 方分 。指 分 “业主 ”模式（业主 指 分 方工程 的直接 务人）。合同 ：（1）指 分 按经总“ 和业主 认的工程 ，总“ 开 工程 增税专业，总“ 则业主 独开 标指 分 的工程 及总 管理 的增税专业 （2）业主按总“ 其开 的 ，在 管理 （ 指 分 ） ，将剩余 直接 给指 分 （ ）业主将 减的管理 （ 指 分 ） 给总“ 。4分批货、分 、currency1的 对开 的 分批货:会 增税专的开 时点，在 方实际方的货物时，方生开务。了止 开增税专，务 “ 流 ”，在货开 增税专
15、。分 ：分 行不会 的开 ，可以合并开也可以分开。currency1的 ：会 增税开 ，在缺陷 任满 开 。5止合同”法currency1分 等被认 ，造成 税法 。需对企业合同管理制度及流程 行梳理。七、 合同变的 风险提示：合同变 导 的税损失风险及采购 种、 等增税专记载 目生变化的， 不采作废、 开、开、红字开 增税专的措施，将 税损失。操作指引：增加据合同的变化情况，行 整的 。 方 增税专尚未认 ，则可以卖方作废 ， 开 增税专 增税专已经认 ，则卖方就合同增加的 开增税专，就减少的 开 红字增税专。 ：在合同 ：“合同 经 方同意变的， 变的 及采购种、 等增税专记载 目生变化的
16、，则作废、 开、开、红字开增税专。 方需履行自的 助务。”八、 善企业风险控制流程及制度（ ）杜挂靠、currency1 、”法分 等式， 步 “ 。建筑业 遍存在挂靠、currency1 、”法分 等式，会造成业务流、流、流“ 流不合 ”。1 ”法currency1分 已很难生存，只采合法的劳务分 式税务机 认非法currency1 非法分 ，就会禁止总“ 人 税 ，时总“ 人的税将 增加。从分 人 增税专作其 税 的角度 说，分 小 模纳税人， 税 将 ，企业税将 。 劳务分不需 方同意，只 给 备劳务currency1的企业 可。所以总 方自行采购工程所需的材料和 备等，行劳务分 这种模
17、式对合理。2 过劳务分 劳务派遣和 劳务队伍管理总“ 人可以参股成立施工劳务企业， fi成熟的施工劳务企业建立合作 ，将劳务派遣和 劳务队伍管理currency1换成劳务企业“担的劳务分 。“ 步 善 “ 的合法 。 “ 合时， 将增税作 的务指标。（二）加强分 管理。加强分 合同 管理， 可 税，合理 分 合同 。二 加强分 结算管理，按合同 及时办理验工计 ，并 分 方开 的增税专。总“ 方 合同、管理， 分 队伍 分 合同，办理验工计 ，将计 打至分 方的银行 ，分 方总 方开 建筑业增税专，以满足增税 业务流、流、流“ 流合 ”的。（ ）团对 物、 备机械采 采购模式。 合同 方 实际适方 称不 ，法实 税 。可以统谈、分、分 ， 。方案 ：“统谈、分、分 ”模式 采购 统 供 谈判 供 采购需 分 合同，分 货提供务，分 开 采购需 分 供 。方案二：“统 ”模式 改合同 在“统” “分”合同 ，供 直接采购需 货 提供务，分 开 ，采购需 以fifl 的方式 过 采购 统 给供 。（）加强管理。开增税有事犯罪的风险、获 开增税也面临不 销 税的风险。在企业 控制 ，提请企业 注增税的 风险。将增税的印制、申 、管、开 、 等环节， 纳 企业的 制度 。同时对 人员开展的培训。（）思 及建 。团母子公司currency1共享模式的 架构 将子公司改成分公司？
