1、案例题（一）P75 案例题1.如果判断重要性水平的参考数值为净利润的 5%，资产总额的 0.5%，净资产的1%，营业收入的 0.5%，则应该将华兴公司 2013年财务报表层次重要性水平设定为多少？请说明理由。答：550 万元，因为期末净利润为负数，不能选择为判断基础。选择资产总额和营业收入总额为判断基础，基于谨慎原则，取其最低值（2620000.5%=1310；1100000.5%=550 万元） 。2.如果华兴公司处于一个高度管制的行业，例如银行业或保险业中，你的答案将怎样变化？答：如果华兴公司处于一个高度管制的行业例如银行业或保险业中，其重要性水平要调整至更低一些。3.如果审计人员执行审计
2、程序后，抽出样本，测试资产出现误差 500万元，但推断总体误差为 1500万元，则审计人员应当如何处理？答：审计人员应当考虑追加审计程序，把尚未查出的重大错报查出，建议被审计单位调整，这样才能把风险降至可接受水平。4.对于财务报表各个科目，具有哪些属性的科目应当严格制定重要性水平？具有哪些属性的科目可以考虑把重要性水平确定得高一些。答：发生错报和漏报多的账户或交易审计风险大，需要把重要性水平确定的低一些，以多收集证据，降低风险；但对于出现错报和漏报可能性大的账户或交易，从效益角度考虑，则可以把重要性水平确定的高一些。5.如果有人认为由于审计人员应当谨慎执业，因此应当低估重要性水平而不能高估重要
3、性水平，你赞同吗？为什么？答：不赞同，因为如果重要性水平确定偏高，注册会计师执行的审计程序要比原本执行的审计程序少、审计范围小，导致注册会计师得出错误的审计结论，影响审计效果；如果重要性水平偏低，注册会计师就会扩大审计程序的范围或追加审计程序。而实际上没有必要，浪费审计时间和人力，影响审计的效率。为此，重要性水平偏低或偏高均对注册会计师不利，注册会计师应当保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平。6.如果注册会计师把报表层次的重要性分配到各个会计科目，其中预付货款 20万元、其他应收款 30万元、存货 100万元，请讨论：（1）针对本案例，注册会计师对于华兴公司与其出资者晋美公司之间的往来事项，
4、是否能够按照计划确定重要性水平来判断忽略不计？答：不能，因为虽然华兴公司与其出资者晋美公司之间没有实质内容支持的往来款项低于其会计科目的重要性，但由于其性质特殊（是关联方） ，不能忽略不计，应当考虑实施针对性实质性测试程序予以查证。（2）讨论注册会计师建议被审计单位调整时，是要求对查出的样本误差调整，或是对推断总体误差予以调整？注册会计师如何运用推断总体误差？答：在实务中，注册会计师一般会把查证确定的所有重大错误建议被审计单位调整，而不是推断总体误差（因为会计差错调整需要有证据支持才能做出会计处理，不能依靠推断） ，但在用审计抽样时，一定要从样本误差推断总体误差，用推断总体误差减去已查证的误差
5、，以此来判断审计抽样的样本是否充分，是否应当扩大样本积极追查（当推断总体误差减去已查证的误差远远小于重要性，说明已有的样本和程序已经足以获取充分适当的证据；当推断总体误差减去已查证的误差大于重要性，说明潜在的误差仍可能对报表产生重大影响，应当考虑扩大审计测试范围或追加审计程序，以获取充分、试当的审计证据） 。（3）讨论当注册会计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，是否能够出具无保留意见的审计报告？答：当注册会计师已经明显感到公司利用计提准备调节盈亏，即被审计单位存在舞弊时，由于性质重大，无论其金额大小（即便低于重要性） ，也要执行针对性审计程序查证，不能草率签发无保留意见的审计报告。7.讨
6、论审计人员确认和运用重要性水平存在什么误区？答：（1）仅仅依赖计算而不根据被审计单位及其环境变化制定重要性水平。（2）不能随着对被审计单位的了解深入和情况变化而调整重要性。（3）运用重要性时仅仅考虑数量方面。（4）对于大量小额的错报没有积累考虑。（5）机械地把查处的错报与计划制定的财务报表整体重要性比较，缺乏对推断总体错报的考虑。（6）当实际运用重要性与计划制定的重要性不一致时，没有及时调整审计程序和方案。（二）P387 案例题1.有人认为，渝汰白公司 1997年度原编报亏损总额为 3136万元，即便加上两个调整事项，也只不过是亏多亏少，不至于发表否定意见的审计报告，你的意见呢？为什么？答：重
7、庆会计师事务所发表否定意见的审计报告是适当的。将报表中的原资本化计入钛白粉工程成本的借款及应付债券利息 8064万元调整进人当期财务费用和将欠付中国银行重庆分行的美元借款利息 89.8万美元（折合人民币 743万元）调整计提入账，两项计亏损 8807万元，调整后渝钛白公司 1997年度亏损额为11943万元，股东权益仅为 3290万元，与其原有的注册资本 13000万元相比，仅剩下 25左右，对渝钛白公司 1997年度财务报表影响非常重大。如果对上述两个会计事项不调整，就会严重误导依赖财务报表进行投资决策的证券买卖者。因此，在渝钛白公司不接受注册会计师的调整建议时，注册会计师出具了否定意见的审
8、计报告是适当的。 2.谈谈第一份否定意见审计报告对注册会计师行业的影响。答：渝钛白事件的发生，产生了中国证券市场中的第一份否定意见审计报告，可以看作是中国注册会计师成熟的标志。面对企业财务报表中出现的严重虚假错报问题，注册会计师勇敢地说了“不” ，改变了以往注册会计师软弱无力的社会形象，标志着注册会计师社会责任意识的加强和中国注册会计师行业已具有一定的独立性。注册会计师事务所只要坚持了原则，保证了审计质量，不仅不会丧失客户，反而还会随着声誉的鹊起，赢得更多的客户。3.结合第一份否定意见的审计报告，谈谈你对否定意见审计报告的认识。答：对否定意见审计报告的认识如下：(1)资本市场中否定意见的审计报
9、告较少，主要是由于否定意见的审计报告意味着专业人士已经对被审计单位的财务报表不认可或有充分、适当的证据证实其不合法、不公允，对外传递的信息对被审计单位非常不利，不仅投资者或企业其他利益相关者会不信赖被审计单位，监管者也会依法迫使被审计单位进行纠正，最终要求被审计单位即使付出代价也要接受注册会计师的调整意见。为此，当被审计单位在与注册会计师发生意见分歧时，被审计单位一般会考虑接受注册会计师的意见进行调整以获取无保留意见的审计报告，增进其财务报表的可信性。（2）注册会计师出具否定意见的审计报告遇到的阻力和障碍大。在资本市场上，企业披露信息倾向“报喜不报忧” ，偏好披露对公司发展有利的事项，而不愿意披露对公司不利的事项。为此，被审计单位不乐意接受非标准审计报告，尤其是否定意见的审计报告。
