1、审计案例研究 单项案例分析题1一、假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？答：实施盘点有 2 种方法。一是可以固定资产明细分类帐为起点，进行实地盘查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况。二是可以实地观察为起点，追查固定资产明细分类帐，以获取实际存在的固定产确已入帐的证据。对流动性大，盘点有困难的企业的固定资产审计，首先要着重观察被审计单位内部控制的强弱，尤其在固定资产管理伤额内部控制的强弱，按固定资产的重要性水平与审计人员的经验来作出判断。然后将实地观察的
2、重点是本年度增加的固定资产和重要的固定资产身上，以便缩小实地观察的范围。另外，也可以实施替代性审计程序来进行查验。比如：通过审查产权证书，执照，保险单，油耗记录，修理记录来确定固定资产的存在。二、注册会计师王红通过对 CA 公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况： （1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由 XXX 公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX 公司存放在 CA 公司仓库的乙材料可能已计入 CA 公司的存货项目；（5）本次审计为 CA 公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况
3、分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。审计程序 审计目标 应获取的审计证据1 对期末存货进行重新监盘 确定被审计单位记录的所有存货是否确实存在，账实是否一致 盘点记录及实物证据2 对期末存货截止期进行测试 确定存货的记录期间是否正确 最后一张验收报告单；最后一张货运文件3 检查委托代管合同的有效性，检查委托代管当时发出材料的单据，函证委托代管单位。 确定委托代管物资的真实性和实际金额代管合同、代管材料的发运单、委托代管单位的回函4 检查受托代管合同的有效性，核实 CA 公司资产负债表期末存货的实际数额，检查存货备查本上受托代管存货的实际存在性。确定受托代管物资真实性和实际金额
4、委托代管和受托代管单位的有关协议、合同和相关的文件。5适当审阅上一年存货记录确定存货的期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报和漏报，是否正确结转至本期等被审计单位上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等三、诚信会计师事务所接受了宏光股份有限公司 2005 年度会计报表的审计委托。注册会计师小魏作为审计项目组成的成员，负责对宏光股份有限公司的存货进行监盘。为此小魏亲临现场，进行观察并进行适当的抽点，遇到如下问题：（1）由于大为公司寄存的 B 材料与宏光公司自身的 B 材料并无区别，故未单独摆放。（2）宏光公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为
5、准。（3）运输部门有一批产品 D，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给 H 公司。（4）注册会计师小魏抽点 C 仓库，发现宏光公司盘点严重有误。（5）注册会计师小魏了解到产品 A 存放在全国 38 个城市的零售连锁商店。（6）注册会计师小魏了解到原材料 A 为辐射性化学物品。【要求】针对情况（1）（6） ，请指出注册会计师下一步应当如何处理？参考答案：（1）注册会计师小魏提请宏光公司在 B 材料盘点前，应该与大为公司寄存的 B 材料分开摆放，便于对宏光公司的 B 材料进行盘点。（2）注册会计师小魏应建议宏光公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。（3）注册会计师小魏应当追加审计程序，查
6、阅宏光公司有关的购销协议、结算凭证，以证实运输部门的产品 D 的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售产品 D 是否实现，如果销售尚未实现，则产品 D 应列入宏光公司的存货。（4）注册会计师应建议宏光公司对 C 仓库的存货重新盘点，并记录相关的情况。（5）注册会计师小魏在评价 38 个城市的零售连锁商店的内部控制前提下，选取一定数目的连锁商店对产品 A 进行监盘。或利用上年全国38 个城市零售连锁商店的产品 A 盘点资料进行分析性复核程序或利用内部审计人员对全国 38 个城市零售连锁商店对产品 A 的盘点资料。审计案例研究 单项案例分析题2（6）注册会计师小魏在评价内部控制值得信赖的基础上，应
7、当了解和观察储存原材料 A 的处所或设备；审阅购货、生产和销售记录。必要时，应当获取检查宏光公司对其生产、使用和处置的文件报告；向能够接触原材料 A 的第三方人员进行询证。四、注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：原材料期初余额 10000 元本期购进原材料 25000 元原材料期末余额 8000 元本期销售材料 3000 元直接人工成本 15000 元制造费用 12000 元在产品期初余额 23000 元在产品期末余额 25000 元产成品期初余额 40000 元产成品期末
8、余额 38000 元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为 38000 元；（2）领而未用的原材料计 3000 元，未作假退料处理；（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本 2000 元；要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。主营业务成本倒轧表未审数 调整或重分类分录 审定数原材料期初余额 10000 10000加：本期购进原材料 25000 25000减：原材料期末余额 8000 借 3000 11000 领（+）而未用的原材料计 3000 元 减：其他原材料发出额 3000 3
9、000直接材料成本 24000 21000加：直接人工成本 15000 贷 2000 13000 工资计入生产成本 2000 元（计入：贷）加：制造费用 12000 12000生产成本 51000 46000加：在产品期初余额 23000 23000减：在产品期末余额 25000 借 13000 38000 在产品的实际金额为 38000 元（正数：借）减：其他在产品发出额库存商品成本 49000 31000加：库存商品期初余额 40000 40000减：库存商品期末余额 38000 38000减：其他库存商品发出额主营业务成本 51000 33000审计结论：由于多记产品成本 18000 元
10、，导致多记主营业务成本 18000 元，将影响主营业务利润少记 18000 万元。 五、假设审计人员李欣在对东安公司进行审计时，发现该公司对盘亏的国有固定资产 300000 元，先后做了如下账务处理：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢300000贷：固定资产300000借：实收资本国家投入资本 300000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢300000审计案例研究 单项案例分析题3要求：指出东安公司的该项业务存在的问题，并加以调整。答：根据资本保全原则，国有固定资产盘亏不能直接冲减实收资本国家投入资本，而应该弄清楚国有固定资产盘亏的原因，进行审计调整：借：营业外支出固定资产盘亏300000
11、贷：实收资本国家投入资本300000六、假设审计人员张颖在审查瑞丰公司 2007 年 12 月 31 日的资产负债表和该年度利润表时查明， “交易性金融资产”项目数额为 2170 万元，“投资收益”项目数额 100 万元， “公允价值变动损益”项目数额为 0，该公司没有其他短期和长期投资。张颖进一步审查“交易性金融资产”账簿及有关资料得知，2007 年 1 月 1 日，瑞丰公司购入某公司发行的公司债券，该笔债券于 2006 年 7 月 1 日发行，面值为 2000 万元，票面利率为 5%，债券利息按年支付。瑞丰公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为 2200 万元（其中包含已宣告发放的债券利
12、息 50 万元） ，另支付交易费用 20 万元。2007 年 6 月 30 日，瑞丰公司收到该笔债券利息 100 万元。同时审计人员了解到，2007 年 6 月 30 日，瑞丰公司购买的该笔债券的市价为 2180 万元（不含利息） ；2007 年 12 月 31 日，该笔债券的市价为 2160 万元（不含利息） 。 要求：（1）根据上述资料，核实 2007 年 12 月 31 日“交易性金融资产”项目和该年度“投资收益”项目、 “公允价值变动损益”项目的实有数，并提出审计意见。 （2）假定 2008 年 1 月 1 日，瑞丰公司出售了所持有的该公司债券，售价为 2215 万元（含半年利息） ，
13、它应作怎样的会计处理？ 答：（1）由被审计单位的余额推算被审计单位的处理，并与正确处理核对，寻找错误：被审计单位的处理（推算） 正确的处理 是否错误及错在何处2007.1.1购入时：借：交易性金融资产-成本2170应收利息50 贷：银行存款2220借：交易性金融资产-成本2150投资收益20应收利息50贷：银行存款2220 错误，被审计单位将手续费计入了成本，应冲减投资收益2007.6.30收到利息时：借：银行存款100贷：应收利息50投资收益50借：银行存款100贷：应收利息50 投资收益50正确2007.6.30 确认公允价值变动损失：未处理 借：交易性金融资产公允价值变动30贷：公允价值
14、变动损益30错误，应在资产负债表日确认公允价值变动损益2007.12.31 确认公允价值变动损失：未处理 借：公允价值变动损益20贷：交易性金融资产公允价值变动20错误，应在资产负债表日确认公允价值变动损益2007.12.31 确认半年利息收益：借：应收利息50贷：投资收益50借：应收利息50贷：投资收益50正确报表中的余额 交易性金融资产 2170，投资收益100，公允价值变动损益 0 交易性金融资产 2160，投资收益 80，公允价值变动损益 10被审计单位高估资产 10 万，高估投资收益 20 万，低估公允价值变动收益 10 万（说明：上表中第 2 列对被审计单位处理的推算及第 4 列错
15、误之处旨在帮助大家理解，可忽略，答案中关键的内容是正确的处理）注册会计师应建议被审计单位冲减高估的资产及高估的收益，调整分录如下：借：投资收益20贷：公允价值变动损益10交易性金融资产10（2）假如 2008 年 1 月 10 日将在债券以 2215 万元出售，瑞丰公司应作如下会计处理：借：银行存款2165公允价值变动损益10贷：交易性金融资产成本2150公允价值变动10投资收益15 借：银行存款50贷：应收利息50审计案例研究 单项案例分析题4七、金舟会计师事务所接受委托对宏光公司 2007 年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况：（1）宏光公司当年结转主营业务成本为
16、 61683 万元，而实际应结转 61022 万元。（2）宏光公司外销商品一批，销售成本 30 万元，已于 12 月 29 日运出，此项商品系 C.I.F 付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入 35 万元。（3）宏光公司于 12 月 6 日支付了 11 万元的 2008 年度广告费，均已计入当年的期间费用。要求：（1）分析宏光公司上述情况中存在的问题。（2）在表 7-2 所列的审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润表，计算出新的审定金额。 （书 P150 页）答：（1）第一种情况是宏光公司当年多结转了主营业务成本 661（61683-61022）万元，对此在利润表中应调减营业成
17、本 661 万元。第二种情况是宏光公司 C.I.F 付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应调整营业收入 35 万元和营业成本 30 万元。第三种情况属于宏光公司提前计入费用的问题。当年支付的 2008 年度广告费，按会计制度规定应计入 2008 年度的销售费用。在利润表中应调减 2007 年度的销售费用 11 万元。（2）项 目 未审金额 调整金融 审定金额一、营业收入 77,648 -35 77,613 减：营业成本 64,483 -661、-30 63,792 营业税金及附加 999 999 销售费用 2,600 -
18、11 2,589 管理费用 3,176 3,176 财务费用 2,132 2,132 资产减值损失 250 250 加：公允价值变动收益（损失以“”号填列） 0 0 投资收益（损失以“”号填列） 323 323 二、营业利润（亏损以“”号填列） 4,331 4,998 八、资料：注册会计师李立和王明对某公司进行 2008 年年度财务报表审计时，发现该公司于 2008 年 10 月 8 日为客户定制一套软件，工期为 6 个月，合同总收入为 500 万元，至 2008 年 12 月 31 日已发生成本 240 万元，预计开发完软件还将发生 100 万元成本，该项目已预收款250 万元，其余款项于软
19、件完工并运行后支付。2008 年 12 月 31 日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为 60%（附有测量报告） 。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为 250 万元，成本按实际支出确认。 （该公司适用的所得税税率为 25%；按 10%和 5%计提法定盈余公积金和任意盈余公积金）要求：（1）审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；（2）计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。参考答案：（1）该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费用应按完工百分比法来确定收入与成本。因该项
20、收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作出调整。（2）2008 应确认的收入为：劳务总收入劳务完工程度 -以前年度已确认的收入=50060%0=300（万元）2008 应确认的费用为：劳务总成本劳务完工程度 -以前年度已确认的费用=（240+100）60%0=204（万元）2008 年度少计收入 50 万元（300-250） ，多计成本 36 万元（240204） ，从而使当期利润少计 86 万元，建议调整分录为： 确认少计的收入：借：应收账款500000贷：主营业务收入500000调整多计的成本：借：劳务成本360000贷：主营业务成本360000审计案例研究 单项案例分析题5 调整所得税
21、：借：所得税费用215000贷：应交税费应交所得税215000（86000025%） 调整盈余公积：借：利润分配提取法定盈余公积64500提取任意盈余公积32250贷：盈余公积法定盈余公积64500（86000075%10%）任意盈余公积32250（86000075%5%）九、 （1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。（2）在财务报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用。种类 银行存款 应收账款 应付账款 固定资产应否函证认定事项函证内容函证对象函证方式（1）种类 银行存款 应收账款 应付账款 固定资产应
22、否函证 应该函证 应该函证 仅在下列情形函证：1、控制风险较高；2、金额大；3、经济困难 否认定事项 1、银行存款的存在性；2、负债的完整性；3、资产的担保抵押 1、应收账款的存在性；2、对应收账款的所有权 应付账款的真实性函证内容 1、银行存款；2、银行借款；3、其它情况 1、客户欠被审单位金额；2、被审单位欠客户金额 1、被审单位欠客户的金额函证对象 各家开户银行及本年度存过款的银行 债务人 债权人函证方式 肯定式肯定式条件：1、个别账户金额较大；2、有理由相信存在争议或差错。否定式条件：相关内控有效、预计差错率较低、金额小的债务人多、被函证者认真对待最好采用肯定式（2）可以采用函证方式的
23、项目有：存货、应付债券、投资、所有者权益。存货：为了盘点企业存放或寄销在外地的存货，审计人员可选用向寄存或寄销单位函证予以确认。应付债券：为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。投资：如果企业的投资证券委托某些专门机构代为保管，审计人员应向这些保管机构函证，以证实投资证券的真实存在。所有者权益：当审计股份有限公司时，审计人员可采取与证券交易所和金融机构函证的方法来验证股份的数量，并与股本账面数进行核对，以证实其股本的存在性及正确性；对于有限责任公司，注册会计师则可直接向投资者发函询证。十、资料：某审计人员于 2008 年
24、2 月对华光公司 2007 年度财务报表进行审计时，审查发现华光公司 2007 年 5 月销售给 B 企业一批产品，价款为 5800 万元（含应向购货方收取的增值税额） ，B 企业于 6 月份收到所购物资并验收入库。按合同规定 B 企业应于收到所购物资后一个月内付款。华光公司于 12 月 31 日编制 2007 年度财务报表时，已为该项应收账款提取坏账准备 290 万元（假定坏账准备提取比例为 5%） ，12 月 31 日资产负债表上“应收账款”项目的余额是 7600 万元，其中 5510 万元是该项应收账款。华光公司于 2008 年 2 月 1 日收到 B 企业通知，B 企业已进行破产清算，
25、无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的 40%。该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。 （该公司适用的所得税税率为 25%；按 10%和 5%计提法定盈余公积金和任意盈余公积）要求：指出该审计人员对此事项的处理意见。审计案例研究 单项案例分析题6参考答案：该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，审计人员应建议华光公司进行调整。调整分录如下：（1）补提坏账准备 580060%290=3190（万元）借：资产减值损失3190贷：应收账款坏账准备3190（2）调整应交所得税：借：应交税费-应交所得税797.5（319025%）贷：所得税费用797.5（3）调整盈
26、余公积：借：盈余公积-法定盈余公积239.25（319075%10%）-任意盈余公积119.625（319075%5% ）贷：利润分配-提取法定盈余公积239.25-提取任意盈余公积119.625若公司同意调整，注册会计师的审计报告中不再反映此事项。若华光公司不调整时，注册会计师应按该事项的重要程度出具保留意见或否定意见的审计报告；并在审计报告的意见段之前增加说明段、对该事项进行叙述，以说明注册会计师所持意见的理由以及对财务报表的影响。十一、上海立信会计师事务所于 2010 年 2 月 15 日接受委托对 ABC 股份有限公司 2009 年度财务报表进行审计，该公司注册资本为 2000 万元，
27、审计前财务报表的资产总额为 5000 万元。注册会计师在计划阶段确定的重要性水平为 90 万元，而在完成阶段确定的重要性水平 100 万元。2010 年 3 月 15 日注册会计师完成了外勤审计工作，在复核工作底稿撰写审计报告时，发现以下需要考虑的事项：（1）由于该公司一幢建于 1980 年的办公楼出现裂缝，原值 200 万元，预计使用年限 50 年，已计提折旧专家鉴定后其预计使用年限由 50 年改为 40 年，决定从 2009 年起改变年折旧率，但该公司同意在 09 年年报中作相应披露。（2）该公司在国外的一家联营企业内据称有 67.5 万元的长期投资，投资收益为 36.5 万元，这些金额已
28、列入 2009 年的净收益中，但注册会计师未能取得上述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。（3）该公司全部存货占资产总额的 50以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。（4）由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，可能影响即将到期的 100 万元债务。（5）2009 年 10 月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求授权专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定。要求：逐一分析上述几种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。答：标号 审计报告意见类型 简 明 原 因（1）标准无保留意见 未改变会计处理方法，仅合理改变了估计，且已进行披露（2）保留意见 审计范围受到限制并且金额超过重要性水平，影响重大（3）无法表示意见 由于占资产总额 50%以上的存货无法实施监盘程序，重大资产无法审查，审计范围受到重大限制，且影响广泛（4）带强调事项段无保留意见持续经营能力受到怀疑（5）带强调事项段无保留意见重大不确定事项
