1、1第 课时） 共 页 第 页授 课日 期 第一、二周 课时 8科目初级会计实务课题：货币资金班 级 11 财会 1授课方式讲授 作业题数 6 拟用时间 30M教学目的现金的账务处理现金的清查银行存款的核对其他货币资金包括的内容及核算选用教具挂图重点现金的账务处理现金的清查银行存款的核对其他货币资金包括的内容及核算难点现金的账务处理现金的清查银行存款的核对其他货币资金包括的内容及核算教学回顾了解库存现金的管理制度，掌握库存现金收支的核算及库存现金的清查。说明 本课以理论为主，例题结合教学过程导入新课：了解资产，资产特征讲授新课资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企
2、业带来经济利益的资源。 【例题 1单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是( )。A.发出商品B.委托加工物资C.盘亏的固定资产D.尚待加工的半成品【答案】C【解析】 “盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。【例题 2单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来经济利益C.资产是由企业过去的交易或事项形成的D.具有可辨认性【答案】D【解析】资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。2第一
3、节 货币资金一、库存现金（一）现金管理制度包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。（二）现金的账务处理企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。（三）现金的清查如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：1如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。2如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。现金的清查
4、账务处理图示如下：（1）如为现金短缺库存现金 待处理财产损溢 其他应收款管理费用按实际短缺的金额 由责任者赔偿部分按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额【例题3单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入( )。 A. 管理费用 B. 财务费用 C. 冲减营业外收入 D. 营业外支出【答案】A 【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用” ；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入” 。（2）如为现金溢余3其他应付款 待处理财产损溢 库存现金营业外收入按应支付给有关人员或单位的部分按实际溢余的金额按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位
5、的部分后的金额【例题 4判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。( )（2008 年）【答案】【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。二、银行存款企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是
6、银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。【提示 1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；【提示 2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。【教材例11】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行存款对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票 6 000 000 元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开
7、出转账支票 4 500 000 元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款 4 800 000 元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费 400 000 元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。计算结果见表 11。表 11 银行存款余额调节表 单位：元项目 金额 项目 金额企业银行存款日记账余额 5 400 000 银行对账单余额 8 300 000加：银行已收，企业未收款 4 800 000 加：企业已收，银行未收款 6 000 0004减：银行已付，企业未
8、付款 400 000 减：企业已付，银行未付款 4 500 000调节后的存款余额 9 800 000 调节后的存款余额 9 800 000【例题 5计算分析题】甲公司 2008 年 12 月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）12 月 28 日，甲公司收到 A 公司开出的 480 万元转账支票，交存银行。该笔款项系 A 公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12 月 29 日，甲公司开出转账支票支付 B 公司咨询费 360 万元，并于当日交给 B 公（2）12 月 31 日，甲公司银行存款日记账余额为 432 万元，银行转来对账单余额为 664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公
9、司已将 12 月 28 日收到的 A 公司赔款登记入账，但银行尚未记账B 公司尚未将 12 月 29 日收到的支票送存银行。甲公司委托银行代收 C 公司购货款 384 万元，银行已于 12 月 30 日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12 月份甲公司发生借款利息 32 万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。（答案中的金额单位用万元表示） （2009 年）【答案】（1）借：银行存款 480贷：营业外收入 480借：管理费用 360贷：银行存款 360（2）银行存款余调节表2
10、008 年 12 月 31 日 单位：万元项 目 金 额 项 目 金 额银行存款日记账余额 432 银行对账单余额 664加：银行已收，企业未收款 384 加：企业已收，银行未收款 480减：银行已付，企业未付款 32 减：企业已付，银行未付款 360调节后余额 784 调节后余额 784【例题 6多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有( )。(2008 年)A企业开出支票，银行尚未支付 B企业送存支票，银行尚未入账C银行代收款项，企业尚未接到收款通知D银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】AC【解析】选项 B 和 D 会
11、导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。 【例题 7判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，5应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。( )（2007 年）【答案】 【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。【例题 8多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有( )。 （2010 年）A.企业持有的 3 个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业
12、汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金【答案】BCD【解析】选项 A 属于现金等价物。(二)其他货币资金的账务处理为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。其他货币资金账务处理图示如下：【教材例 12】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项 250 000 元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：借：其他货币资金银行
13、汇票 250 000贷：银行存款 250 000甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为 200 000 元，增值税税额为 34 000 元，已用银行汇票办理结算，多余款项 16 000 元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知） 。企业编制如下会计分录：借：原材料 200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：其他货币资金银行汇票 234 000借：银行存款 16 000贷：其他货币资金银行汇票 16 000【教材例 13】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书” ，并将 10 000元银行存款转作银行本票存款。企业取
14、得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证，企业编制如下会计分录：借：其他货币资金银行本票 10 000贷：银行存款 10 000甲企业用银行本票购买办公用品 10 000 元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计银行存款 其他货币资金 材料采购（等）存入 使用应交税费余款退回6分录：借：管理费用 10 000贷：其他货币资金银行本票 10 000【教材例14】甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50 000元。4月10号，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3 000元。企业编制如下分录；借：其他货币资金信用卡 50 000贷：银行存款 50 000借：管理费
15、用 3 000贷：其他货币资金信用卡 3 000【教材例15】甲企业向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。企业编制如下会计分录：借：其他货币资金信用证保证金 2 000 000贷：银行存款 2 000 000企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款 1 500 000 元，增值税额为 255 000 元。企业编制如下会计分录：借：原材料 1 500 000应交税费应交增值税（进项税额） 255 000贷：其他货币资金信用证保证金 1 755
16、000企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款 245 000 元已经转回银行账户。企业编制如下会计分录：借：银行存款 245 000贷：其他货币资金信用证保证金 245 000【教材例16】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证到单联。企业编制如下会计分录：借：其他货币资金外埠存款 100 000贷：银行存款 100 0008 月 20 日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为 80 000 元，增值税税额为 13 600 元，企业编制如下会计分录：借：原材
17、料 80 000应交税费应交增值税（进项税额） 13 600贷：其他货币资金外埠存款 93 6008 月 30 日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下会计分录：借：银行存款 6 400贷：其他货币资金外埠存款 6 400【例题 9单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当( )。 （ 2011 年）A借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目B借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目C借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目D借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目【答案】B7【解析】企业为了到外地进行
18、临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算，借记“其他货币资金”科目 贷记“银行存款”科目。本节小结：1 现金的账务处理2 现金的清查3 银行存款的核对4 其他货币资金包括的内容及核算作业：板书作业，抄到作业本教务科审阅签名：（第 课时） 共 页 第 页授 课日 期第三、四周 课时 8科目初级会计实务课题：应收及预付款项 班 级 11 财 1 班授课方式讲授式 作业题数 3 拟用时间 10M教学目的掌握应收及预付款项的确认及计量选用教具挂图重点掌握应收及预付款项的确认及计量难点 掌握应收及预付款项的确认及计量教学回顾回顾货币资金知识点说明 本课以理论为主，例
19、题结合8教学过程导入新课：回顾货币资金知识，引入本课讲授新课：应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。一、应收票据（一）应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存
20、款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。【例题 9多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（ ）。A商业承兑汇票 B银行承兑汇票C银行本票 D银行汇票【答案】AB(二)应收票据的账务处理1取得应收票据和收回到期票款应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入” 、 “应交税费应交增值税(销项税额)”等科目。商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。2转让应收票据企业将
21、持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购” 、 “原材料” 、 “库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税(进项税额)”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。注：将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资，银行存款的发生额也可能在贷方。【教材例 1-7】甲公司 2009 年 3 月 1 日向乙公司销售一批产品，货款为 1 500 000 元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为 17%。则甲公司编制如下会计分录：借：应收账款 1 755 000贷：主营
22、业务收入 1 500 000应交税费应交增值税（销项税额） 255 0003 月 15 日，甲公司收到乙公司寄来的一张 3 个月到期的商业承兑汇票，面值为 1 755 000 元，抵付产品货款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据 1 755 0009贷：应收账款 1 755 000在本例中，乙公司用银行承兑汇票抵偿前欠货款 1 755 000 元，应借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。6 月 15 日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额 1 755 000 元存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款 1 755 000贷：应收票据 1 755 000【教材例 1-8】承【教
23、材例 1-7】 ，假定甲公司于 4 月 15 日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的 A 种材料，该材料价款为 1 500 000 元，适用的增值税税率为 17%，甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 1 500 000应交税费应交增值税（进行税额） 255 000贷：应收票据 1 755 000【例题 10多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（ ）。A资本公积 B原材料 C应交税费 D材料采购【答案】BCD【解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公积。对于票据贴现：借：银行存款（实际收到金额）财务费用贷：应收票据（票面价值）二、应收账款(一)应收账款的内容应收账款是指企业
24、因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（二）应收账款的账务处理【提示】不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目核算。企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”、 “应交税费应交增值税(销项税额)”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。如果企业应收账
25、款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。报表上填列：应收账款所属明细账借方余额合计应收账款项目 预收账款所属明细账借方余额合计减去与应收账款有关的坏账准备预收账款所属明细贷方余额合计预收款项项目 应收账款所属明细账贷方余额合计10【教材例 1-9】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款 300 000 元，增值税额 51 000 元，以银行存款代垫运杂费 6 000 元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款 357 000贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 000银行存款 6 00
26、0需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：借：银行存款 357 000贷：应收账款 357 000企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。【教材例 1-10】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值 10 000 元，用以偿还其前欠货款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据 10 000贷：应收账款 10 000【例题 11单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为 60 万元，适用的增值税税率为 17，为购买方代垫运杂费 2
27、万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。 （2007 年）A. 60 B62 C70.2 D72.2【答案】D【解析】该企业确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元） 。【例题12单选题】某企业在2012年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10 000元,增值税额为1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2012年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（ ）元。 A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 600【答案】B【解
28、析】如买方在10天内付清货款,可享受2的现金折扣，因此，该企业实际收款金额10 000(1-2)+170011 500（元）。三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。1.企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。2.企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料” 、 “库存商品” 、 “应交税费应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。
