1、工程施工企业会计分录1、 建造合同结果可以可靠估计的会计分录（1） 建造过程中发生的成本归集计入工程施工合同成本科目：借：工程施工合同成本贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等科目（2） 登记已结算的合同价款：工程结算借：应收账款等贷：工程结算（3）实际收到的合同价款借：银行存款贷：应收账款等（4） 确认收入和费用借：主营业务成本工程施工合同毛利贷：主营业务收入当期确认的合同收入=合同总收入* 完工进度 -以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用=预计总成本* 完工进度 -以前会计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利=（合同总收入-预计总成本）*完工进度-以前会计期间累计已确认的毛利完工
2、进度的确认：1， 累计实际发生（不包括与未来活动相关的合同成本以及分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项）的合同成本占合同预计总成本的比例2， 已经完成的合同工作量占合同预计总完工量的比例3， 实际测量的完工进度（5） 合同预计损失如果合同预计总成本超过合同预计总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认当期费用。合同完工时，将已计提的损失准备冲减合同费用。合同预计损失=（合同预计总收入 -合同预计总成本）*（1- 完工百分比）（6） 工程完工借：工程结算贷：工程施工合同毛利工程施工合同成本（7） 未工程完工时，工程施工余额大于工程结算余额，其差额在资产负债表存货项目反映；工程施工
3、余额小于工程结算余额，其差额在资产负债表预收账款项目反映。2、 结果不能可靠估计的建造合同（1） 合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认。合同成本再其发生的当期确认为合同费用；（2） 合同成本不可能回收的，应在发生时确认为合同费用，不确认合同收入。3、 房地产建造协议收入的确认（1） 房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的，房地产建造协议符合建造合同定义，适用建造合同准则（2） 房地产购买方影响房地产设计能力有限的，适用收入准则。原题：计算题【教材例 11-13】某建筑企业签订了一 项总金额为 2 700 0
4、00 元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于 207 年 2 月开工，预计 209 年 9 月完工。最初预计的工程总成本为 2 500 000 元，到 208 年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为 3 000 000 元。该建筑企业于 209 年 7 月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款 300 000 元。建造该工程的其他有关资料如表 11-2 所示。 表 11-2 单位：元 项 目 207 年 208 年 209 年累计实际发生成本 800 000 2 100 000 2 950 00
5、0预计完成合同尚需发生成本 1 700 000 900 000 结算合同价款 1 000 000 1 100 000 900 000实际收到价款 800 000 900 000 1 300 000该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：正确答案：（1）207 年账务处理如下： 登记实际发生的合同成本： 借：工程施工合同成本 800 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 800 000 登记已结算的合同价款： 借：应收账款 1 000 000 贷：工程结算 1 000 000 登记实际收到的合同价款： 借：银行存款 800
6、 000 贷：应收账款 800 000 确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账： 207 年的完工进度 =800 000（800 000+1 700 000）100%=32% 207 年确认的合同收入 =2 700 00032%=864 000（元） 207 年确认的合同费用 =（800 000+1 700 000）32%=800 000（元） 207 年确认的合同毛利 =864 000-800 000=64 000（元） 借：主营业务成本 800 000 工程施工合同毛利 64 000 贷：主营业务收入 864 000 （2）208 年的账务处理如下： 登记实际发生的合同成本： 借：工程施
7、工合同成本 1 300 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 300 000 登记结算的合同价款： 借：应收账款 1 100 000 贷：工程结算 1 100 000 登记实际收到的合同价款： 借：银行存款 900 000 贷：应收账款 900 000 确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账： 208 年的完工进度 =2 100 000（2 100 000+900 000）100% =70% 208 年确认的合同收入 =2 700 00070%-864 000 =1 026 000（元） 208 年确认的合同费用 =（2 100 000+900 000）70%-800 000 =
8、1 300 000（元） 208 年确认的合同毛利 =1 026 000-1 300 000 =-274 000（元） 208 年确认的合同预计损失 =（2 100 000+900 000-2 700 000）（1-70%） =90 000（元） 注：在 208 年底，由于该合同预计总成本（3 000 000 元）大于合同总收入（2 700 000 元），预计发生损失总额为 300 000 元，由于已在“工程施工合同毛利”中反映了-210 000 元（64 000-274 000）的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失 90 000 元确认为当期费用。 借：主营业务成本 1 300
9、 000 贷：主营业务收入 1 026 000 工程施工合同毛利 274 000 借：资产减值损失 90 000 贷：存货跌价准备 90 000 （3）209 年的账务处理如下： 登记实际发生的合同成本： 借：工程施工合同成本 850 000 贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 850 000 登记结算的合同价款： 借：应收账款 900 000 贷：工程结算 900 000 登记实际收到的合同价款： 借：银行存款 1 300 000 贷：应收账款 1 300 000 确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账： 209 年确认的合同收入 =（2 700 000+300 000）-（864 00
10、0+1 026 000） =1 110 000（元） 209 年确认的合同费用 =2 950 000-800 000-1 300 000 =850 000（元） 209 年确认的合同毛利 =1 110 000-850 000 =260 000（元） 借：主营业务成本 850 000 工程施工合同毛利 260 000 贷：主营业务收入 1 110 000 209 年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，同时将“ 工程施工”科目的余额与“ 工程结算” 科目的余额相对冲： 借：存货跌价准备 90 000 贷：主营业务成本 90 000 借：工程结算 3 000 000 贷：工程施工合同成本 2 950 000 合同毛利 50 000
