1、 财务报表编制与分析华能公司利润表案例分析华能公司是一家上市公司，它主要生产小型及微型处理电脑，其市场目标主要定位于小规模公司和个人使用。该公司生产的产品质量优良，价格合理，在市场上颇受欢迎，销路很好，因此该公司也迅速发展壮大起来。公司当前正在做 2002 年度的财务分析，下一周，财务总监董晶将向总经理汇报 2002 年度公司的财务状况和经营成果，汇报的重点是公司经营成果的完成情况，并要出具具体的分析数据。张伟是该公司的助理会计师，主要负责利润的核算、分析工作，董晶要求张伟对公司2002 年度有关经营成果的资料进行整理分析，并对公司经营成果的完成情况写出分析结果，以供公司领导决策考虑。接到财务
2、总监交给的任务后，张伟立刻收集有关经营成果的资料，资料如下：2002 年度利润表编制单位：华能公司 单位：千元项目 2002 年度 2001 年度一、产品销售收入 1296900 1153450减：产品销售成本 1070955 968091产品销售税金及附加 14396 6805二、产品销售利润 211549 178554加：其他销售利润 -5318 -2192减：存货跌价损失 2095销售费用 2723 1961管理费用 124502 108309财务费用 -24122 105541三、营业利润 101033 -39449加：投资净收益 23604 68976营业外收入 80减：营业外支出
3、3113 1961四、利润总额 121604 27566减：所得税 23344 4268五、净利润 98260 23298财务报表编制与分析华能公司投资收益表单位：千元项目 2002 年 2001 年长期股权投资收益 26274 21176长期股权投资差额摊销-2400 -2200长期股权转让收益 50000短期投资跌价损失 -270投资收益合计 23604 68976华能公司财务费用表单位：千元项目 2002 年 2001 年利息支出 970 128676减：利息收入 26854 25320汇兑损失 3108 2809减：汇兑收益 1480 756其他 134 132财务费用 -24122
4、105541华能公司管理费用明细表单位：千元项目 2002 年 2001 年工资及福利费 64540 64320劳动保险费 4340 4308业务招待费 8988 4211工会经费 1150 1048折旧费 1540 1540技术开发费 38600 27856其他 5344 5026财务报表编制与分析管理费用 124502 108309请运用案例中提供的信息，协助张伟做好以下几个分析工作：1.运用水平分析法编制利润增减变动分析表。2.对公司 2002 年利润比上期增减变动情况分析评价。3.运用垂直分析法编制利润结构分析表。4.对公司 2002 年利润结构变动情况进行分析评价。案例分析1.企业利
5、润增减变动分析表如下：利润水平分析表单位：千元项目2002 年度 2001 年度 增减额增减率（%）一、产品销售收入 1296900 1153450 143450 12.44减：产品销售成本 1070955 968091 102864 9.78产品销售税金及附加 14396 6805 7591 111.55二、产品销售利润 211549 178554 32995 18.48加：其他销售利润 -5318 -2192 -3126 -142.61减：存货跌价损失 2095 2095营业费用 2723 1961 762 38.86管理费用 124502 108309 16193 14.95财务费用 -
6、24122 105541 -129663 -122.86三、营业利润 101033 -39449 140482 356.11加：投资净收益 23604 68976 -45372 -65.78营业外收入 80 80减：营业外支出 3113 1961 1152 58.75四、利润总额 121604 27566 94038 341.14减：所得税 23344 4268 19076 446.95五、净利润 98260 23298 74962 321.75财务报表编制与分析2利润增减变动情况评价：（1）净利润分析。该公司 2002 年度实现净利润 9826 万元，比上年增长了 7496 万元，增长率为
7、322%，增长幅度是很高的。从水平分析表来看，净利润增长的主要原因是利润总额比上年增长了 9404 万元，由于所得税比上年增长 1908 万元，二者相抵，净利润增长7496 万元。（2）利润总额分析。该公司 2002 年度实现利润总额 1.21 亿元，比上年增长了 9404 万元，增长率为 341%，主要由企业营业利润增加引起的，营业利润比上年增长 1.4 亿元，增长率为 356%，但因投资损失和营业外支出的不利影响，使利润总额减少 4000 余万元，增减因素相抵，利润总额增加了 9404 万元。（3）营业利润分析。该公司营业利润较上年增长 1.4 亿元，主要原因是主营业务利润增加和财务费用的
8、大幅下降所致。主营业务利润比上年增加 3300 万元，财务费用下降约 1.3亿元，但由于营业费用、管理费用和其他业务利润下降的影响，减利 2000 余万元，增减相抵，营业利润增加 1.4 亿元。（4）主营业务利润分析。该公司主营业务利润较上年增长 3 300 万元，增长率为18.48%。主营业务利润的增长变化可能受销售量、价格、质量、品种结构、成本等诸多因素影响，可通过对产品销售利润明细表进行因素分析得出结论。从总体上看，公司利润比上年有较大增长，如净利润、利润总额和营业利润都有较大幅度的增加。增利的主要原因是：一是财务费用的大幅度下降，增利约 1.3 亿元；二是主营业务利润的增加，增加 33
9、00 万元。主要减利的原因是：一是投资损失减利 4500 余万元，管理费用的增长，减利 1600 余万元。因此，除了对主营业务利润和管理费用进一步分析外，重点应对财务费用和投资收益变动情况进行分析。财务费用变动分析：华能公司财务费用分析表单位：千元项目 2002 年 2001 年 增减额利息支出 970 128676 -127706减：利息收入 26854 25320 1534汇兑损失 3108 2809 299减：汇兑收益 1480 756 724财务报表编制与分析其他 134 132 2财务费用 -24122 105541 -129663从上表可看出，公司财务费用 2002 年比上年下降约
10、 1.3 亿元，其主要原因是利息支出减少、利息收入和汇兑收益的增加，三者合计共减少支出 129964000 元，同时汇兑损失增加299000 元，所以财务费用下降约 1.3 亿元。投资收益变动分析：华能公司投资收益分析表 单位：千元项目 2002 年 2001 年 增减额长期股权投资收益 26274 21176 5098长期股权投资差额摊销-2400 -2200 -200长期股权转让收益 50000 -50000短期投资跌价损失 -270 -270投资收益合计 23604 68976 -45372从上表看出，2002 年公司投资收益较上年有大幅下降，原因是本年没有长期股权转让收益，而上年则有
11、5000000 元的收益，同时长期股权投资差额摊销和短期投资跌价损失使投资收益减少 900000 元，但本年长期股权投资收益较上年增加 5098000 元。1.利润结构变动分析如下：利润垂直分析表单位：千元项目 2002 年度 2001 年度一、主营业务收入 100.00 100.00减：主营业务成本 82.58 83.93主营业务税金及附加 1.11 0.59二、主营业务利润 16.31 15.48加：其他销售利润 -0.41 -0.19减：存货跌价损失 0.15财务报表编制与分析营业费用 0.21 0.17管理费用 9.60 9.39财务费用 -1.86 9.15三、营业利润 7.80 -
12、3.42加：投资净收益 1.82 5.98营业外收入 0减：营业外支出 0.24 0.17四、利润总额 9.38 2.39减：所得税 1.8 0.37五、净利润 7.58 2.02利润结构变动情况评价如下：从利润垂直表分析表可以看出，2002 年度主营业务利润占主营业务收入的比重为 16.31%，比上年度的 15.48%上升了 0.83%，其原因是主营业务成本下降所致，即成本下降是主营业务利润提高的根本原因；本年度营业利润的构成为 7.8%，比上年度的-3.42%上升了11.22%，上升的原因除了主营业务利润的构成上升影响外，主要在于财务费用比重的大幅下降；利润总额的构成本年度为 9.38%，比上年度的 2.39%上升 6.99%，上升的原因是营业利润构成比重的上升，但由于投资净收益构成比重下降，所以利润总额构成的上升幅度小于营业利润构成的上升幅度；净利润构成本年度为 7.58%，比上年度的 2.02%上升 5.56%，净利润构成上升幅度小于利润总额构成的上升幅度，主要是实际交纳所得税的比重下降所致。
