1、“营改增”将对建筑业产生哪些影响？随 着 税 制 改 革 的 深 化 ， 建 筑 业 “营 改 增 ”势 在 必 行 。 建 筑 业 营 业税 改 征 为 增 值 税 ， 税 率 为 11%。 建 筑 业 “营 改 增 ”， 涉 及 建 筑 业 及 其上 下 游 产 业 链 ， 对 建 筑 业 的 发 展 影 响 深 远 ： 施 工 企 业 的 实 际 税 负 很可 能 会 增 加 ； 税 制 改 革 对 联 营 合 作 项 目 冲 击 较 大 ； 商 品 混 凝 土 等 材 料税 负 增 加 ； 建 筑 劳 务 费 税 负 增 加 ； 动 产 租 赁 业 也 会 增 加 建 筑 业 税 负
2、。此 外 ， 对 建 筑 产 品 造 价 、 企 业 财 务 指 标 、 企 业 管 理 及 核 算 、 税 收 筹 划 、企 业 投 标 、 海 外 经 营 、 企 业 核 心 竞 争 力 等 都 有 较 大 影 响 。下 面 我 详 细 论 述 其 中 几 点 影 响 ：施工企业的实际税负很可能会增加建 筑 材 料 来 源 方 式 较 多 ， 增 值 税 进 项 税 额 抵 扣 难 度 大 。 由 于 建 筑工 程 承 包 方 式 和 承 包 范 围 的 不 同 ， 有 的 工 程 项 目 材 料 、 设 备 全 部 由 施工 企 业 自 行 采 购 ， 能 取 得 的 进 项 税 额 发
3、 票 多 些 ； 而 有 的 工 程 项 目 ， 主要 材 料 或 大 宗 材 料 由 甲 方 （ 建 设 单 位 ） 采 购 ， 调 拨 给 施 工 企 业 使 用 ，施 工 企 业 仅 采 购 一 些 辅 助 材 料 或 零 星 材 料 ， 这 样 施 工 企 业 可 取 得 的 进项 税 额 就 少 ， 实 际 税 负 明 显 偏 高 。 另 外 ， 施 工 企 业 承 建 的 工 程 项 目 比较 分 散 ， 很 多 工 程 所 处 地 域 比 较 偏 僻 ， 所 面 对 的 材 料 供 应 商 及 材 料 种类 “散 、 杂 、 小 ”， 如 砖 瓦 、 白 灰 、 砂 石 、 土
4、方 及 零 星 材 料 基 本 上 由个 体 户 、 杂 货 店 、 小 规 模 纳 税 人 供 应 ， 购 买 的 材 料 没 有 发 票 或 者 取 得的 发 票 不 是 增 值 税 专 用 发 票 。 由 于 发 票 管 理 难 度 大 ， 材 料 进 项 税 额 无法 正 常 抵 扣 ， 使 建 筑 业 实 际 税 负 加 大 。商 品 混 凝 土 等 材 料 增 加 税 负根 据 规 定 ， 工 程 项 目 的 主 要 材 料 ， 如 ： 建 筑 用 和 生 产 建 筑 材 料所 用 的 砂 、 土 、 石 料 ； 自 己 采 掘 的 砂 、 土 、 石 料 或 其 他 矿 物 连
5、续 生 产的 砖 、 瓦 、 石 灰 （ 不 含 黏 土 实 心 砖 、 瓦 ） ； 自 来 水 ； 商 品 混 凝 土 （ 仅限 于 以 水 泥 为 原 料 生 产 的 水 泥 混 凝 土 ） 等 。 在 工 程 造 价 中 所 占 比 重 较大 。 假 设 施 工 企 业 购 入 以 上 材 料 都 能 取 得 正 规 增 值 税 发 票 ， 可 抵 扣 的进 项 税 率 为 6%， 而 建 筑 业 增 值 税 销 项 税 率 为 11%， 施 工 企 业 购 入 的 以上 材 料 必 将 增 加 5%的 纳 税 成 本 ， 从 而 加 大 建 筑 业 实 际 税 负 ， 挤 占 利 润空
6、 间 。建 筑 劳 务 费 增 加 税 负建 筑 工 程 人 工 费 占 工 程 总 造 价 的 20% 30%， 而 劳 务 用 工 主 要 来 源于 成 建 制 的 建 筑 劳 务 公 司 及 零 散 的 农 民 工 。 建 筑 劳 务 公 司 作 为 建 筑 业的 一 部 分 ， 为 施 工 企 业 提 供 专 业 的 建 筑 劳 务 ， 取 得 劳 务 收 入 按 11%计征 增 值 税 销 项 税 ， 却 没 有 进 项 税 额 可 抵 扣 ， 与 原 3%营 业 税 率 相 比 ，增 加 了 8%的 税 负 。 劳 务 公 司 作 为 微 利 企 业 ， 承 受 不 了 这 么 重
7、 的 税 负 ，势 必 走 向 破 产 ， 或 将 税 负 转 嫁 到 施 工 企 业 。 另 外 ， 农 民 工 提 供 零 星 劳务 产 生 的 人 工 费 ， 也 没 有 增 值 税 发 票 ， 无 可 抵 扣 的 进 项 税 额 ， 势 必 加大 建 筑 施 工 企 业 人 工 费 的 税 负 。动 产 租 赁 业 增 加 建 筑 业 税 负新 的 税 改 方 案 中 ， 动 产 租 赁 业 增 值 税 率 为 17%， 与 建 筑 业 密 不 可分 的 机 械 设 备 、 设 施 料 租 赁 均 属 于 动 产 租 赁 业 范 畴 ， 税 制 改 革 对 租 赁业 的 生 存 和 发
8、 展 是 一 种 挑 战 。 租 赁 业 现 有 资 产 没 有 增 值 税 进 项 税 ， 而租 赁 收 入 产 生 的 销 项 税 ， 因 没 有 可 抵 扣 税 款 ， 将 背 负 17%的 高 额 增 值税 税 负 。 目 前 租 赁 业 利 润 率 普 遍 低 于 增 值 税 率 （ 17%） ， 租 赁 企 业 显然 无 利 可 图 ， 必 然 放 弃 增 值 税 一 般 纳 税 人 资 格 ， 转 为 小 规 模 纳 税 人 或个 体 户 ， 只 缴 纳 3%的 增 值 税 。 一 旦 租 赁 业 转 为 小 规 模 纳 税 人 ， 施 工 企业 可 抵 扣 的 进 项 税 额
9、将 势 必 减 少 ， 从 而 加 大 施 工 企 业 实 际 纳 税 额 ， 增加 建 筑 业 税 负 。税 制 改 革 对 联 营 合 作 项 目 冲 击 大目 前 ， 在 施 工 企 业 内 部 ， 联 营 合 作 项 目 普 遍 存 在 ， 联 营 合 作 方 大部 分 不 是 合 法 的 正 规 企 业 ， 且 部 分 合 作 方 是 自 然 人 ， 没 有 健 全 的 会 计核 算 体 系 ， 工 程 成 本 核 算 形 同 虚 设 ， 采 购 的 材 料 、 分 包 工 程 、 租 赁 的机 械 设 备 和 设 施 料 基 本 没 有 正 式 的 税 务 发 票 ， 也 没 有
10、索 取 发 票 的 意 识 。在 营 业 税 下 ， 以 工 程 总 造 价 为 计 税 依 据 计 征 营 业 税 ， 不 存 在 税 款 抵 扣问 题 ， 营 业 税 也 与 成 本 费 用 关 系 不 大 。 但 在 增 值 税 下 ， 应 纳 税 额 为 当期 销 项 税 额 抵 扣 当 期 进 项 税 额 后 的 余 额 ， 销 项 税 额 是 不 含 税 工 程 造 价乘 以 增 值 税 率 计 算 ， 进 项 税 额 是 材 料 采 购 、 设 备 租 赁 、 工 程 分 包 等 环节 取 得 的 增 值 税 专 用 发 票 上 注 明 的 增 值 税 额 ， 进 项 税 额 产
11、 生 于 成 本 费用 支 出 环 节 ， 增 值 税 与 工 程 造 价 、 成 本 费 用 密 不 可 分 。 如 果 联 营 合 作项 目 在 采 购 、 租 赁 、 分 包 等 环 节 不 能 取 得 足 够 的 增 值 税 专 用 发 票 ， 那么 增 值 税 进 项 税 额 就 很 小 ， 可 抵 扣 的 税 款 较 少 ， 缴 纳 的 税 款 较 多 ， 工程 实 际 税 负 有 可 能 达 到 6% 11%， 超 过 总 包 方 的 管 理 费 率 ， 甚 至 超 过项 目 的 利 润 率 ， 总 包 方 和 联 营 合 作 方 都 将 无 利 可 取 ， 涉 税 风 险 会
12、威 胁到 联 营 合 作 项 目 管 理 模 式 的 生 存 和 发 展 。“营 改 增 ”后 对 会 计 核 算 的 影 响营 业 税 会 计 核 算 科 目 较 简 单 ， 营 业 税 改 增 值 税 后 ， 会 计 科 目 大 大增 加 ， 核 算 方 式 也 更 加 复 杂 ， 对 会 计 账 务 处 理 影 响 极 大 。对 建 筑 企 业 财 务 状 况 的 影 响一 是 对 资 产 总 额 带 来 的 变 化 。二 是 对 企 业 收 入 、 利 润 带 来 的 变 化 。三 是 对 企 业 现 金 流 的 影 响 。四 、 对 建 筑 企 业 税 收 筹 划 的 影 响这 样
13、一 来 ， 企 业 将 面 临 更 为 复 杂 的 税 收 筹 划 管 理 ： 一 是 企 业 所 有能 够 按 规 定 抵 扣 的 增 值 税 发 票 原 件 全 部 要 汇 总 到 企 业 机 构 所 在 地 ， 由机 构 所 在 地 在 缴 纳 增 值 时 进 行 进 项 税 额 抵 扣 ， 对 大 型 建 筑 企 业 而 言 ，由 于 工 程 项 目 众 多 、 分 布 也 比 较 广 ， 增 值 税 税 票 收 集 并 不 容 易 。二 是 现 在 许 多 项 目 是 自 行 采 购 部 分 物 资 和 小 型 设 备 以 及 租 赁 机 械等 ， 基 本 上 都 是 以 企 业 设
14、 立 的 项 目 部 或 指 挥 部 名 义 与 供 货 方 或 租 赁 方签 订 合 同 ， 按 规 定 ， 取 得 的 增 值 税 发 票 进 项 税 额 不 能 在 企 业 机 构 所 在地 进 行 抵 扣 。三 是 对 建 设 单 位 确 认 的 当 期 企 业 验 工 计 价 收 入 凭 据 与 所 在 地 税 务机 关 可 能 预 征 的 增 值 税 要 及 时 汇 总 到 企 业 机 构 所 在 地 进 行 纳 税 申 报 和抵 扣 。四 是 由 于 增 值 税 纳 税 和 管 理 较 为 复 杂 ， 营 业 额 改 征 增 值 税 后 ， 企业 机 构 所 在 地 需 要 设
15、置 专 门 的 税 务 岗 位 ， 增 设 相 关 人 员 ， 统 一 管 理 企业 税 务 筹 划 。八 、 对 建 筑 企 业 核 心 竞 争 力 的 影 响一 是 由 于 建 筑 业 营 业 税 改 征 增 值 税 后 ， 按 11 的 税 率 征 收 增 值 税 ，由 于 增 值 税 属 于 价 外 税 ， 建 筑 企 业 基 建 黄 业 收 入 比 没 有 实 施 营 业 税 改征 增 值 税 前 将 下 降 11 ， 对 企 业 规 模 经 营 带 来 较 大 的 影 响 ， 对 企 业 信用 评 级 、 融 资 授 信 也 带 来 较 大 的 负 面 效 应 。 二 是 由 于
16、会 计 处 理 上 购 置的 生 产 用 固 定 资 产 中 11 的 增 值 税 进 项 税 额 需 从 原 价 扣 除 ， 代 表 核 心能 力 的 固 定 资 产 净 值 在 下 降 ， 资 产 结 构 将 发 生 变 化 。 通 过 以 上 分 析 可以 看 出 ， 建 筑 业 营 业 税 改 征 增 值 税 后 ， 短 期 内 将 对 企 业 竞 争 力 产 生 一定 的 影 响 ， 对 长 期 影 响 还 较 难 预 测 。综 上 所 述 ， 营 业 税 改 征 增 值 税 是 一 项 十 分 复 杂 的 系 统 工 程 ， 涉 及到 国 家 、 地 方 政 府 和 企 业 三 方
17、 共 同 利 益 ， 同 时 ， 对 建 筑 业 上 游 产 业 包括 向 建 筑 业 提 供 服 务 的 企 业 ， 如 工 程 勘 察 、 工 程 设 计 、 科 研 院 所 、 交通 运 输 、 工 程 专 用 设 备 及 零 部 件 制 造 、 设 备 租 赁 、 砂 石 料 供 货 商 和 工程 劳 务 提 供 方 也 要 进 行 同 步 营 业 税 改 征 增 值 税 改 革 ， 这 样 才 能 保 证 政策 实 施 。 对 建 筑 企 业 而 言 ， 这 项 改 革 由 于 涉 及 到 企 业 方 方 面 面 的 工 作 ，需 要 企 业 领 导 、 相 关 人 员 超 前 谋 划 ， 全 面 考 虑 ， 积 极 应 对 ， 使 营 业 税改 征 增 值 税 能 够 在 建 筑 企 业 顺 利 平 稳 过 渡 ， 将 影 响 降 低 到 最 小 的 范 围内 。
