1、财经法规与会计职业道德 复习材料第一章 会计法律制度制定机构：全国人民代表大会及其常委会会计法律 内容：会计法 、 注册会计师法1999 年 10 月 31 日公布单位建立内部控制制度是会计法明确规定的法定要求未在规定期限内办理纳税申报的行为不违反会计法 。制定机构：国务院或国务院有关部门会计行政法规 内容：企业财务会计报告条例 、 总会计师条例会计法律制度的构成 制定机构：财政部部门首长签署予以公布会计部门规章 内容：会计从业资格管理办法 、 财政部门实施会计监督办法企业会计准则基本准则2007 年 1 月 1 日施行制定机构：财政部文件形式印发会计规范性文件 内容：企业会计准则存货等 38
2、 项具体准则及其应用指南企业会计制度 、 金融企业会计制度会计基础工作规范 、 会计档案管理办法主体：各单位的会计机构和会计人员单位内部会计监督 对象：单位的经济活动主体：县级以上人民政府财政部门会计监督体系 政府监督 审计、税务、人民银行、银行监管、证券监管、保险监管对象：会计行为社会监督 会计师事务所受托审计单位和个人检举违反会计法的行为单位内部审计岗位不是会计岗位。回避制度：国家机关、国有企业、事业单位。直属亲属：夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲关系以及近姻亲关系。出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债券债务账目的登记。记账人员与经办人员、审批人员、财务保管人员的职责
3、权限应相互分离。行政处罚：警告；罚款；没收违法/非法所得；责令停产停业；行政责任 暂扣/吊销许可证/营业执照；行政拘留行政处分：警告；记过；记大过；降级；撤职；开除法律责任主刑：管制；拘役；有期徒刑；无期徒刑；死刑刑事责任 附加刑：罚金；剥夺政治权利；没收财产；驱逐出境两者区别：追究的违法行为不同追究责任的机关不同承担法律责任的后果不同对于当事人的同一违法行为，不得给以两次以上罚款的行政处罚。财经法规与会计职业道德 复习材料根据会计法规定，责令限期改正的处罚由县级以上人民政府财政部门实施责令限期改正不依法设置会计账簿 对主管人员和其他直接责任人，处以 2000-20000 元的罚款聘用无从业资
4、格人员 责令限期改正or 私设会计账簿 对单位处以 3000 元-50000 元的罚款or 随意变更会计处理方法 对主管人员和其他责任人，处以 2000-20000 元的罚款主管 A 指使会计 B 对 A：处以 5000-50000 元的罚款违法行为的 伪造发票多报销 对 B：通报并处以 3000-50000 元的罚款法律责任提供虚假或隐瞒重要 对主管人员和其他直接责任人处以 20000-200000 元的罚款，事实的财务会计报告 并处于 3 年以下有期徒刑单位负责人指使会计 B 对公司：通报并处以 5000-100000 的罚款在账簿上进行“技术处理” 对单位负责人：处以 5000-5000
5、0 的罚款B 请示主管 A 后遵照办理 对 A&B：吊销会计从业资格证书，并处以 3000-50000 的罚款对会计人员进行打击报复的行为有：降级、撤职、调离工作岗位、解聘、开除。对受打击报复的会计人员采取的补救措施：恢复其名誉、恢复原有职务/级别。 经济补偿财经法规与会计职业道德 复习材料第二章 支付结算法律制度支付结算是一种要式行为。汇票：银行汇票的付款期限自出票之日起 1 个月商业汇票的付款期限自出票之日起 6 个月票据 本票：提示付款期限自出票之日起 2 个月支票：提示付款期限自出票之日起 10 天信用卡 贷记卡存款无息准贷记卡存款有息支付结算的 汇兑主要支付工具托收承付：商品交易以及
6、因商品交易而产生的劳务供应的款项。（代销、寄销、赊销商品的款项）有金额起征点限制委托收款（现金）出票人 承兑人票据基本当事人 付款人 票据非基本当事人 背书人收款人 被背书人保证人出票背书现金支票不得背书转让票据行为 承兑承兑附条件的，视为拒绝承兑，而不是所附条件无效商业汇票独有的票据行为保证票据是完全有价证券票据的特征 票据是要式证券 （票据是有因证券）票据是金钱证券未记载付款日期不会导致票据行为 未记载付款地失效的有 未记载“不得转让”字样使用的签章与预留银行签章不符的票据票据功能/职能：信用、支付、汇兑、融资、结算。挂失止付现金支票可以挂失止付，转账支票不得挂失止付票据丧失的补救 公示催
7、告普通诉讼票据和结算凭证的金额、出票或签发日期、 （付款人名称） 、收款人名称不得更改，更改的票据无效。可以更改票据用途，并在更改处签章证明。财经法规与会计职业道德 复习材料票据的保证人与被保证人对持票人承担连带责任。“支票”字样无条件付款的委托支票的绝对 确定的金额 支票的相对 付款地记载事项 付款人名称 记载事项 收款人名称出票日期 （背书日期）出票人签章出票人授权 金额补记事项 收款人名称出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、支付密码错误的支票：银行应予以退票，并按票面金额处以 5%但不低于 1000 的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额 2%的赔偿金。“银行汇票”字样无
8、条件支付的承诺确定的金额银行汇票的绝对 付款人名称记载事项 出票日期 （付款日期）出票人签章收款人名称银行汇票可以背书转让，但填明“现金”字样或银行汇票正面记载“不得转让”字眼的，不得背书转让。商业汇票既可以由付款人签发，也可以由收款人签发。“委托收款”字样确定的金额付款人名称委托收款的绝对 收款人名称记载事项 委托收款凭据名称及附寄单证张数委托日期收款人签章收款单位对同一付款单位发货托收累计 3 次收不回货款的，银行应暂停其向该付款单位办理托收。付款单位违反规定无理拒付，对其应处以 2000-5000 元的罚款，累计 3 次提出无理拒付，银行应暂停其向外办理托收。财经法规与会计职业道德 复习
9、材料限额一般按照单位 3-5 天日常零星开支所需的现金数额确定。现金使用限额 边远地区和交通不便地区的开户单位，限额核定天数可以多于 5 天，但不得超过 15 天。开户单位如需增加或减少库存现金限额，应向开户银行提出申请，并核定。根据现金管理规定，结算起点以下的零星支出可以使用现金。结算起点为 1000 元。基本存款账户核准类账户一般存款账户备案类账户用途不同 专用存款账户临时存款账户核准类账户（除因注册验资和增资验资开立的临时账户属于备案类账户）单位结算账户银行结算账户的分类 存款人不同 个人结算账户办理个人转账收付和现金存取（储蓄账户仅限办理现金存取，不得办理转账结算）备案类账户本地银行结
10、算账户开户地不同 异地银行结算账户基本存款账户：存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。（个体工商户、单位附属独立核算的食堂&招待所&托儿所等也可以开立基本户。 ）（武警部队、民办非企业组织、外国驻华机构也可以开立基本户。 ）一般存款账户：存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户行以外的银行营业机构开立的银行结算户。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。专用存款账户：存款人按照法律、行政法规和规章，对有特定用途的资金进行专项管理和使用而开立的结算户。单位银行卡账户的资金必须由其基本存款账户转账存入。该账户不得办理现金收付业务。财政预算外资金、证券交易资金、期货交易
11、保证金和信托基金专用存款账户不得支取现金。基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融机构存放同业资金账户需要支取现金的，应报人民银行批准。粮棉油收购资金、社会保障基金、住房公积金和党团工会经费专用存款账户需要支取现金的，应按相关规定办理。收入汇缴账户除向其基本存款账户或预算外资金账户划缴款项外，只收不付，不得支取现金。业务支出账户除从其基本存款账户拨入款项外，只付不收，其现金支取必须按相关规定办理。临时存款账户：存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。有效期最长不超过 2 年。注册验资的临时存款账户在验资期间，只收不付。财经法规与会计职业道德 复习材料第三章 税收法
12、律制度强制性税收的特征 无偿性 核心固定性流转税增值税、消费税、营业税、关税所得税企业/个人所得税征税对象 财产税房产税、车船税、船舶吨税、契税资源税资源税、城镇土地使用税行为税印花税、城市维护建设税、土地增值税工商税类征收管理的分工体系 关税类税收的分类 中央税关税、消费税征收权限和收入支配权限 地方税房产税、车船税、土地增值税中央地方共享税增值税、印花税、资源税企业/个人所得税从价税增值税、营业税、房产税计税标准 从量税资源税、消费税中的啤酒&黄酒复合税消费税中的卷烟&白酒纳税义务人法人或自然人征税对象一个税种区别另一种税种的主要标志税法的基本要素 定额税率（固定税率）资源税全额累进税率税
13、率 累进税率 超额累进税率超率累进税率土地增值税比例税率中介性税务 法定性代理 自愿性公正性区分起征点和免征额：不达起征点和免征额，都不交税。达到起征点，全额征税。超过免征额，只对超过部分征税。财经法规与会计职业道德 复习材料增值税纳税人：在中国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人。生产型增值税的分类 收入型消费型2009 年 1 月 1 日全面实行销售饲料增值税一般纳税人销售货物 销售图书适用 13%税率的有 销售自来水（销售钢材）增值税纳税人纳税地点：固定专业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。固定专业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在
14、地的主管税务机关申请外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。非固定专业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。进口货物应当向报关地海关申报纳税。例：2009 年 7 月，某增值税小规模纳税人填开普通发票销售货物，销售收入为 92700 元，外购货物 2700 元，其当期应缴增值税=92700(1+3%)3%=2700消费税纳税人：在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。（护肤护发产品不征收消费税）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税不计入销售额中。纳税人
15、将自产应税消费品用于换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务的，应按同类应税消费品的最高销售价格计算纳税。比例税率消费税的税率形式 定额税率复合税率例：某电器厂为增值税一般纳税人，本月采取“以旧换新”方式销售电器，开具普通发票收取货款共 60 万元。旧电器作价 12 万元。增值税计税销售额=60/（1+17%）=51.28营业税纳税人：在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。此处的“应税劳务”指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、通信业、娱乐业、服务业征收范围的劳务。（不包括单位或雇主聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务）凡是价外费用，无论做何会计核算，均应并入营业额计算
16、应纳税额。例：某卡拉 OK 歌舞厅 2009 年 5 月各项营业收入总额为 90 万元，其中烟酒和饮料收入 20 万元，适用的营业税税率为 20%。歌舞厅该月应缴纳营业税=9020%=182009 年 1 月某房地产开发公司自建建筑物出售，出售建筑物的工程成本为 1200 万元(利润率 10%)，其出售取得收入为 1560 万元，则该公司 2009 年 1 月应纳营业税=（1200 (1+10%)(13%)）财经法规与会计职业道德 复习材料3%+15605%=118.82自建建筑物应纳营业税额=（工程成本(1+ 成本利润率) (1-营业税税率)）税率出售建筑物应纳营业税额=销售额税率 转让无形
17、资产和销售不动产适用 5%的营业税税率。 （建筑业 3%、金融保险业 5%、服务业 5%、运输业 3%）在中国境内成立居民企业 依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业企业所得税纳税人 依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境非居民企业 内设立机构、场所的在中国境内设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业居民企业境内、境外的所得企业所得税征税对象 非居民企业 有机构场所的境内、境外的所得无机构场所的境内的所得企业所得税纳税地点：居民企业以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外，以实际管理机构所在地为纳税地点。应纳税所得额=收入总额 不征税收入免税收
18、入各项扣除以前年度亏损财政拨款 成本：销售商品、提供服务、转让固定资产的成本不征税收入 行政事业性收费 准予扣除 费用：销售（经营）费用、管理费用和财务费用政府性基金 的项目 税金：允许抵扣的增值税损失：固定资产和存货的盘亏、毁坏、报废损失呆账损失，坏账损失，自然灾害损失国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益免税收入 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入例：广泰公司 2008 年 1-12 月共预缴企业所得税 680 万元。根据所得税汇算清缴结果，有关资料如下：主营业务收入 8500
19、 万元，主营业务成本 4300 万元，营业费用 760 万元，管理费用 645 万元，其他业务收入 35 万元，其他业务支出 23 万元，营业外收入 115 万元，营业外支出 78 万元，实际发生坏账损失 24 万元，取得扩大内需财政拨款 56 万元，取得租金收入 20 万元，银行利息支出 52 万元。假设各扣除项目的支出均符合税法规定的扣除标准，该公司适用企业所得税税率为 25%。广泰公司应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入- 各项扣除- 以前年度亏损=8500+35+115+20-4300-760-645-23-78-24-52=2 788广泰公司应纳税额=应纳税所得额税率=278
20、825%=697财经法规与会计职业道德 复习材料个人（自然人） 、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业个人所得税纳税人 居民中国公民、在中国居住满 1 年的外国人非居民境外的外国人、境内居住不满 1 年的外国人居民与非居民与住所无关，和居住时间有关。居民境内、境外的所得个人所得税纳税对象 非居民境内的所得个人所得税的征税项目包括特许权使用费所得,不包括保险赔款所得。个人所得税计税：工资、薪金所得以每月收入额减去 3500 元后的余额为应纳税所得额劳务报酬所得每次收入不超过 4000 元的，减去 800 元后的余额为应纳税所得额每次收入超过 4000 元的，减去 20%后的余额为应纳税所得额稿酬
21、所得同劳务报酬所得税额减征 30%（实际税率为 14%）利息、股息、红利、偶然所得以每次收入额为应纳税所得额例：一次性稿费收入 5000 元，应纳的个人所得税=5000（120% ）*20%*（130%）购福利彩票 500 元，中奖收入 15000，应纳的个人所得税=15000*20%劳务报酬所得一次收入畸高（个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过 20000 元） ，对应纳所得额加成征收。例：某演员取得一次性的演出收入 22000 元，应纳税所得额=22000*（120%）=17600财经法规与会计职业道德 复习材料企业；企业在外地设立的分支机构从事生产、经营的场所；从事生产、经营的事业单
22、位税务登记的范围 个体工商户税法规定应纳税但暂享受免税待遇的单位和个人（国家机关）凡是法律、法规规定的应税收入、应税财产、应税行为的各类纳税人，均应按相关规定办理税务登记。税务登记的种类：自领取营业执照之日起 30 日内向生产经营地或纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记。自纳税义务发生之日起 30 日内向所在地的主管税务机关申报办理税务登记。开业登记 税务机关应当自收到申报之日起 30 日内审核并发给税务登记证件。纳税人遗失税务登记证件的，应当在 15 日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或其他存款账户之日起 15 日内向主管税务机关书面报告
23、其全部账号。纳税人的存款账户发生变化的，应当自变化之日起 15 日内向主管税务机关书面报告。变更登记 自工商行政管理机关办理变更登记之日起 30 日内向原税务登记机关申报办理变更税务登记。税务机关应当自受理之日起 30 日内审核办理变更税务登记。停业、复业登记实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。 （查账征收）停业期限不得超过 1 年自营业执照被吊销或被撤销登记之日起 15 日内。住所、经营地点变动前向原税务机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起 30注销登记 内向迁达地税务机关申报办理税务登记。境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工离开中国前 15 日内向原税务机关申报办理注销税务登记。外出经营报验登记从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、营业活动的，应当在外出生产、经营前向主管税务机关申请开具外管证 。其时间条件的规定是：在同一外出经营地累计经营超过 180 天外管证的有效期限一般为 30 天，最长不得超过 180 天。开立银行账户持税务登记证办理的事项 领取发票 （营业执照年检）申请免税税务登记的主要内容，主要通过纳税人填写税务登记表来体现。直接申报（上门申报）邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期数据电文申报
