1、审计学案例分析题一、审计重要性（一）资料审计人员受委托对渝香食品有限公司 20X2 年 12 月的财务报表进行审计。1.该公司会计报表显示，20X2 年全年实现利润 800 万，资产总额 4 000 万。2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司 10 月份虚报冒领工资 1 820 元，被会计人员占为己有；（2）11 月 15 日收到业务咨询费 3 850 元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货抵估 16 万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。要求（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平= 4
2、000 *0.5% = 20 万元根据利润表计算的重要性水平 = 800 * 5% = 40 万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为 20 万元。（2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估 16 万元，达到会计报表层次重要性水平的 80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖。3因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。聞創沟燴鐺險爱氇谴净。4在审计报告阶段，如果被
3、审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟。（二）资料审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的 1%计算为 140 万，即资产账户可容忍的错误或漏报为 140 万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成
4、及重要性水平分配方案见表酽锕极額閉镇桧猪訣锥。重要性水平的分配单位：万元项目 金额 甲方案 乙方案现金 700 7 2.8应收账款 2 100 21 25.2存货 4 200 42 70固定资产 7 000 70 42总计 14 000 140 140要求根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑。（三）【资料】
5、审计人员对渝香食品有限公司 2005 年 12 月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005 年全年实现净利润 800 万元，资产总额 4000 万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现：謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔。1、公司 10 月份虚报冒领工资 1820 元，被出纳占为己有 2、11 月 15 日，公司收到业务咨询费 3850 元，列入小金库 3、资产负债表中的存货低估 16 万元，原因不明。要求：1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策答：1、该事项不重要。1 820/40 000 000=0.00455%,占比很小，达不到重要
6、性水平。在审计实施阶段，审计人员可获取相关证据，出具管理建议书，将相关内控存在的问题报告给管理层，并提出建议措施。在出具报告阶段，无需进行调整与披露。但可以就该内控事宜与管理层沟通，可以与管理层商讨就该内控事项做出的调整计划与步骤。厦礴恳蹒骈時盡继價骚。2.该单独事项不重要。 3 850/8 000 000=0.048125%,未达重要性水平。但该事项性质比较重要。审计人员在审计实施阶段应注意增加审计程序，搜集相关证据，看有无类似收入列入小金库的事项，并汇总进行统计。如果金额较大，要做出调整。如果被审计单位拒绝调整，如果汇总金额较大，审计人员拟出具保留意见的审计报告。同样，审计人员在审计实施阶
7、段可就该事项出具管理建议书，与管理层商讨加强内控措施。茕桢广鳓鯡选块网羈泪。3.该事项构成重大事项，对存货这个资产负债表项目来说，已超过其重要性水平。审计人员在审计实施阶段应采取增加审计程序，看有无账外账等情况，通过对管理层及相关业务人员询问、现场观察、盘点、询证、请求专家帮助等方式，获取合理适当的审计证据，形成审计结论，做出调整分录，提请被审计单位做出调整。如果被审计单位拒绝调整，审计人员在报告阶段拟出具保留意见的审计报告。鹅娅尽損鹌惨歷茏鴛賴。二、审计程序、审计目标和审计证据注册会计师小李通过对 A 公司存 货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种状况：（1） 库存现
8、金未经认真盘点；（2） 接近资产负债表日前入库的 A 产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3） 由 X 公司代管的甲材料可能并不存在；（4） Y 公司存放在 A 公司仓库的乙材料可能已计入 A 公司的存货项目；（5） 本次审计为 A 公司成立以来的首次 审计。要求：请根据上列情况分别 指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。情况序号 审计程序 审计目标 审计证据类型(1) 对期末现金进行重盘 报表反映适当性 实物证据(2) 对期末存货截止期进行测试存在性,会计记录完整性 书面证据(3) 询问管理当局，函证 X 公司，存在性,会计记录完整性,所有权口头证据书面证据(4
9、) 询问管理当局，函证 Y 公司，审阅相应有关合同与信函所有权归属，报表反映适当性口头证据书面证据(5) 对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任 CPA 沟通报表反映适当性 书面证据三、调节法的应用资料1.阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入 100 千克 A 材料可以生产出甲产品 100 千克。籟丛妈羥为贍偾蛏练淨。2.20X2 年 12 月 31 日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2 100 千克，加工程度 50%；产成品结存 4 800 千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。預頌圣鉉儐歲龈讶骅籴。3.20X3 年 2 月 2 日，审计人
10、员委托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存 2 000 千克，加工程度 50%；产成品盘存 5000 千克。渗釤呛俨匀谔鱉调硯錦。4.其他有关资料如下：20X3 年 1 月 1 日至 2 月 2 日，领料单记录生产领用 A 材料 5 000 千克：产成品交库单记录甲产品入库数 4 000 千克；产品发货单记录甲产品出库数 4 500 千克。铙誅卧泻噦圣骋贶頂廡。要求运用调节法验证 20X2 年 12 月 31 日有关会计资料的准确性。20X2 年 12 月 31 日在产品数量应为 1 000 千克（2000+4000-5 000），同账面 2 100千克
11、相比，相差 1 100 千克，属多计在产成品数量，从而多计在产品成本。擁締凤袜备訊顎轮烂蔷。20X2 年 12 月 31 日产成品数量应为 5 500 千克（ 5 000+4 500-4 000），同账面 4 800 千克相比，相差 700 千克，属少计产成品数量，从而少计在产品成本。贓熱俣阃歲匱阊邺镓騷。四、不相容职务的分析（一）资料昌运锅炉厂有以下一些工作：（1）批准物资采购的工作；（2）执行物资采购的工作；（3）对采购的物资进行验收的工作；（4）物资保管和发放的工作；（5）物资保管账的记录工作；（6）物资明细账的记录工作；（7）物资总分类账的记录工作；（8）物资的定期清查工作；（9）物资
12、的账实核对工作；（10）物资明细账和总账的核对工作要求分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。相容职务的分析（一）1 和 2，2 和 3，4 和 5，6 和 7，4 和 8 等均属不相容职务。这些工作由一人或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工作中的失误等问题。坛摶乡囂忏蒌鍥铃氈淚。（二）资料东方贸易公司请你就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担下列工作：（1）记录并保管总账；（2）记录并保管应付账款明细账；（3）记录并保管应收账款明细账；（4）记录货币资金日记账；（5）保管，填写支票；（6）发出销货退回及折让的贷项通知单；（7）调节银行存款日记账与银行存款对账
13、单；（8）保管并送存现金收入。上述工作中，除 6，7 两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。要求假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才能达到内部控制制度的要求。蜡變黲癟報伥铉锚鈰赘。不相容职务的分析（二）东方贸易公司三位职员分工如下：1，6，7 工作由一个人负责；2，3 工作由一个人负责；4，5，8 工作由一个人负责。買鲷鴯譖昙膚遙闫撷凄。五、内部控制制度的分析资料大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票，收款工作，每日各场次所出售的戏票，电影票均事先连续编号。顾客一手交钱，出纳员一手交票。顾客买票后须将
14、入场券交给收票员才能进入剧院，收票员将入场券撕成两半，正券交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中。綾镝鯛駕櫬鹕踪韦辚糴。要求1.请问本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施？2.假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？3.对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？4.剧院经理可采取哪些手段使其现金内部控制达到最佳的效果？1.采取的内部控制措施为：（1）入场券连续编号；（2）售票与收票分两负责；（3）入场时收票员将票一撕两半，各执一半；（4）票据加锁。驅踬髏彦浃绥譎饴憂锦。2.收票员收票时不撕票而将全票交与售票员重新出售；收票员直接收银，而让交钱者进场。3.观察售票员手中有无散票、旧票
15、；突击抽查观众是否无票或持旧票入场。4.严格控制未用入场券，记录每日每班第一和最后一张的券号；抽点库存现金；入场券加盖剧场的章和日期章；不定期观察是否利用售票机售票以及检视收票时有无持废票、旧票或无票入场事情发生。猫虿驢绘燈鮒诛髅貺庑。六、审计业务约定书XX 股份有限公司委托 ABC 会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。要求：（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题； （2）重新起草审计业务约定书。审计业务约定书甲方：XX 股份有限公司乙方：ABC 会计师事务所甲方委托乙方进行 2008年财务报表审计，经双方协商，达成一下约定：一、 审计范围及委托目的乙方接受甲方
16、委托，对甲方 12月 31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述财务报表的合法性，公允性发表审计意见。锹籁饗迳琐筆襖鸥娅薔。二、 甲方的责任与任务1 为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。2 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。構氽頑黉碩饨荠龈话骛。3 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。三、 按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计
17、报告，保证审计报告的真实性、合法性。四、 审计收费按收费规定，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。輒峄陽檉簖疖網儂號泶。五、 约定书的有效期间本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。本约定书自 2009年 1月 10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。六、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及
18、时通知对方，由双方协商解决。尧侧閆繭絳闕绚勵蜆贅。七、甲乙双方对其他事项的约定甲方：XX 股份有限公司 乙方：ABC 会计师事务所代表：（签章） 代表：（签章）答：（1）遗漏了 XX 股份有限公司的会计责任；遗漏了 ABC 会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间。识饒鎂錕缢灩筧嚌俨淒。（2）审计业务约定书甲方：XX 股份有限公司乙方：ABC 会计事务所甲方委托乙方进行 2008年度财务报表审计，经双方协商，达成以下约定：一、审计范围及委托目的乙方接受甲方委托，对甲方 2008年 12月 31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。乙方将根据中国注
19、册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述财务报表的合法性、公允性发表审计意见。凍鈹鋨劳臘锴痫婦胫籴。二、甲方的责任与义务甲方的责任包括：（1）建立、健全内部控制制度（2）保护资产的安全完整；（3）保证会计资料的真实、合法、完整。甲方的义务包括：（1）为乙方审计工作及时提供所需的全部会计资料和其他有关资料。（2）为乙方委派的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列明。恥諤銪灭萦欢煬鞏鹜錦。（3）按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。三、乙方
20、的责任与义务乙方的责任是，按照独立审计准则的要求进行审计、出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。乙方的义务是：（1）按照约定时间完成审计业务、出具审计报告；（2）对执业过程中知悉的甲方商业秘密保密；（3）必要时，出具管理建议书。四、出具审计报告的时间要求乙方应于 2009年 X月 X日之前向甲方提交本项目的审计报告。五、审计报告的使用责任乙方提交给甲方的审计报告由甲方分发并使用。使用不当造成的后果与乙方及其所委派的审计人员无关。六、审计收费按XXX 收费规定，乙方应收本项业务的费用，按乙方实际参加本项审计业务的工作人员级别以及所花费工作时间确定，预计收取人民币 XXX万元，甲方应在本约定
21、书签订后预付上述费用的 XX%，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。鯊腎鑰诎褳鉀沩懼統庫。如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费的审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。硕癘鄴颃诌攆檸攜驤蔹。七、约定书的有效时间本审计业务约定书一式两份，甲乙各执一份。本约定书自 2009年 1月 10日起生效，并在全部约定事项完成之前有效。八、约定事项的变更由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。阌擻輳嬪諫迁择楨秘騖。九、违约责任十、甲乙双方对其他事项的约定甲方：XX 股份有限公
22、司（签章）代表：（签章）2009 年 X月 X日乙方: ABC 会计师事务所（签章）代表：（签章）2009 年 X月 X日七、审计意见的表述（一）资料1.A 公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋。资产负债表中将该房屋以现行评估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。氬嚕躑竄贸恳彈瀘颔澩。1.保留意见审计报告。房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明釷鹆資贏車贖孙滅獅赘。2.B 公司为非银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定贬值会计报表，但某些项目和企业会计准则严重背离。这些项目所涉及的金额不大，而且在会计报表
23、的附注中做了充分揭示。怂阐譜鯪迳導嘯畫長凉。无保留意见审计报告。虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。谚辞調担鈧谄动禪泻類。3.C 公司对各子公司都拥有股票投资。已查明。各项投资均以原始成本入账，但难于审核各子公司，以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。嘰觐詿缧铴嗫偽純铪锩。3.保留意见或否定意见审计报告。对子公司的投资应当采用权益法核算，该公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。此外，又无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。因而应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或否
24、定意见审计报告。熒绐譏钲鏌觶鷹緇機库。4.D 公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司的部分资产赔偿，公司已在会计报表附注中做了说明。带强调事项段的无保留意见审计报告。因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法作出合理估计，而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项。鶼渍螻偉阅劍鲰腎邏蘞。要求请分别就上述四种情况，指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类型的审计报告，并简要说明理由。（二）资料林红注册师已完成对华联股份有限公司 20X2 年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告，假定 20X1 年度的审计工作也由该注册会计师完成，在本年度的审计工作已完成各项规定审计程序，在复核工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。纣忧蔣氳頑莶驅藥悯骛。1.华联公司不愿编制 20X020X2 年三年的比较会计报表。1.因为是年度会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。因此，这项内容不影响审计报告的表述2.华联公司不愿公开现金流量表。
