1、管理会计理论研究文献综述一. 问题的提出管理会计作为一个相对年轻的学科，从产生到现在只有不到百年的历史，对管理会计理论研究的历史更是只有短短几十年。目前，不论是在西方的研究中还是我国国内的研究中，管理会计理论研究都没有形成一套公认的，放之四海皆准的理论体系。首先，要想研究管理会计理论，不得不先提到管理会计这一概念。管理会计这一概念首先是在1922 年 1922 年 HW奎因坦斯出版的著作管理会计:财务管理入门中提到的，1952 年在伦敦举行的会计师国际代表大会上会计界正式提出“管理会计”这一概念。而对管理会计的定义，不同的机构或会计学者认识各有差异。如美国会计学会（AAA）的管理会计委员会在
2、1958 年对管理会计是这样下定义的: “管理会计是运用适当的技术与概念来处理某个主体的历史的与预期的经济数据，帮助管理当局制订符合合理的经济目标的计划，并为实现这些目标作出明智的决策” 。 英国成本与管理会计师协会在 1982 年提出：“管理会计是对管理当局提供所需的信息的那一部分会计工作，使管理当局得以:制定方针政策；对企业的各项活动进行计划和控制；保护财产的安全;向企业外部人员( 股东等) 反映财务状况；向职工反映财务状况；对各个行动的备选方案作出决策。 ”国际会计师联合会（IFAC）的财务和管理会计委员会在 1988 年提出：“管理会计是在一组织内部， 对管理当局用于规划、评价和控制的
3、信息( 财务和经营 ) 进行确认、计量、积累、分析、处理、解释和传输的过程， 以确保其资源的利用并对它们承担经管责任。 ” 美国管理会计师协会（IMA）1997 年为管理会计所下的新定义为：“管理会计是提供价值增值, 为企业规划设计、计量和管理财务与非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。 ”1997 年，美国著名管理会计学家罗伯特S卡普兰等合著的管理会计( 第 2 版) 中定义管理会计是“一个为组织的员工和各级管理者提供财务和非财务信息的过程。这个过程受组织内部所有人员对信息需求的驱动, 并能引导他们做出各种经营
4、和投资决策。 ”20 世纪 70 年代末至 80 年代初，西方管理会计被引入我国。国内会计学者对管理会计定义较有代表性的有:汪家佑认为：“管理会计是西方企业为了加强内部经营管理，实现最大利润的目的，灵活运用多种多样的方式方法，收集、加工和阐明管理当局合理地计划和有效地控制经济过程所需要的信息，围绕成本、利润、资本中心，分析过去，控制现在，规划未来的会计分支。 ”（ 汪家佑，1987）李天民认为，之前的西方关于管理会计的研究只停留在事物的层面，没有上升到理论层面，所以他提出：“管理会计主要通过一系列专门方法利用财务会计提供的资料及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业各级管理人员能据以对
5、日常发生的一切经济活动进行规划与控制，并帮助企业领导作出各种决策的一整套信息处理系统。 ”（李天民，1999）而余绪缨则提出了“管理会计由微观管理会计、宏观管理会计、国际管理会计组成的广义管理会计体系。 ”（余绪缨，2004）不论机构和学者对管理会计的定义和认识如何的不同，被大家一致认可的是管理会计从传统的成本会计中演变过来，经历了从探索到风靡全球成为现代企业管理不可忽视的一部分，不断地为企业创造着价值。许多实践事实都证明了，在管理会计各项实践的背后一定蕴藏着其独特的理论基础，不然管理会计是站不住脚的，而从这些实践活动中不断地归纳、总结、提炼、升华出的理论形成一套完整的体系，我们可以将其看成是
6、管理会计理论研究的由来。 “研究管理会计理论的目的在于建立一套严密的概念框架，用来指导和发展管理会计实践” 。 （李天民，1992）二. 管理会计理论研究艾哈默德贝尔考依(Ahamad Belkaoui)教授在管理会计概念基础 （1980 年版）中提出， “管理会计理论可定义为运用来自其它相关学科的一套基本假设和原则的观点来评价管理会计的技术” 。然而，李天民在管理会计基本理论问题的探讨中提出这一定义将管理会计看成是一门边缘学科，会让人误解管理会计本身并没有一个完整系统的、前后一致的会计理论体系，同时对其理论的目的只是“评价管理会计的技术” ，似乎是不全面的。因此，他提出管理会计理论“是一套由
7、前后一致的管理会计对象、管理会职能、管理会计目标、管理会计基本概念、管理会计基本假设、管理会计原则所组成的概念框架，用来解释、评价、指导、开拓和完善管理会计实务” （ 李天民，1992） 。目前对管理会计理论应包括的内容不同的学者的认识还存在分歧，并且每个组成部分所包含的含义也没有达成一致看法，一个完整的管理会计理论体系至今仍未建立。对于管理会计理论体系中包含的具体内容的探索将在之后的几个专题中分别作出。目前，西方与国内的学者一直致力于对管理会计理论体系的研究，尤其是对管理会计理论框架的研究。三 管理会计理论框架研究管理会计理论框架是指管理会计理论各组成部分以及这些部分之间的排列关系, 是对管
8、理会计理论结构的总体说明。在管理会计理论框架中具体应该包括哪些内容，不同学者的看法有所不同，由其形成的结构也就有所不同。（一）.管理会计理论框架构成第一种看法认为管理会计理论框架包括 : 1.管理会计理论和方法的基础。2.管理会计的本质。3.管理会计的目标。4 .管理会计的对象。5 .管理会计的基本要素，包括收入 、成本 、损益 、现金流量等。6.管理会计的基本原则。(宋献中，1995) 第二种看法认为管理会计理论框架包括 : 1 .起点理论层次，具体指管理会计理论基础 、 管理会计对象理论 。2.基础理论层次，具体指管理会计原则理论。3.管理会计核心理论层次，具体指管理会计原则理论。4.管理
9、会计实务理论层次，具体指管理会计程序方法理论 ,管理会计具体实践。 (劳秦汉，1995 ) 第三种看法认为管理会计理论框架包括 : 1 .管理会计的目标 。2.管理会计概念 ，具体指计量、传送、信息、系统、规划、反馈和成本性态 。3.管理会计原则。4.管理会计技术。(陈今池，1989) 第四种看法认为管理会计理论结构应包括以下一些内容 : 1.管理会计的本质，即管理会计概念。2.管理会计对象。3.管理会计职能。4.管理会计目标。5.管理会计任务。6.管理会计环境。7.管理会计假设。8.管理会计原则。9. 管理会计道德。10.管理会计哲学。11.管理会计文化。12.管理会计程序。13.管理会计方
10、法。14.管理会计行为。(王棣华，1999 ) 第五种，孟焰在其西方现代管理会计的发展及对我国的启示一书中按照演绎法构建管理会计的理论和方法体系，他认为管理会计理论框架应包括 : 1.管理会计目标。2.管理会计对象 。3.管理会计假设。4.管理会计的本质。5.管理会计要素。6.管理会计原则。7.管理会计方法体系。 （孟焰，1997）第六种看法，孙茂竹在其管理会计的理论思考与架构一书中，他认为管理会计理论框架应包括 :1 .管理会计假设。2.管理会计的对象。3.管理会计的目标。4.管理会计信息质量特征。5.管理会计的职责。6.管理会计的重要活动。 （孙茂竹，2002）同时，全美会计师协会( NA
11、A) 管理会计实务委员会在其管理会计公告: 管理会计的目标中对管理会计理论框架作了基本描述，其中包括的内容有：1.管理会计目标。2.管理会计职责。3.管理会计重要活动。4.管理会计的过程。（二）.管理会计理论框架结构对于管理会计理论框架具体的结构，不同机构和学者的看法也是各有差异的。其中有代表性的几个值得我们深思的结构如下：1.全美会计师协会( NAA) 管理会计实务委员会对管理会计理论框架结构如（图 1） ，其中管理会计目标在最高层，决定着管理会计理论的其他方面。图 1 NAA 管理会计理论框架2. 孟焰对管理会计理论框架的构建如(图 2), 认为管理会计目标在管理会计理论与方法体系中处于最
12、高层次，是决定管理会计的本质、对象、假设、原则、要素与方法的基础。图 2 孟焰的管理会计理论框架3. 孙茂竹的观点主要立足于管理会计向管理者提供哪方面的信息, 其内容是什么, 试图区分管理会计与其他会计学科的不同。他认为确定了对象之后，在基本假设的作用下就会对管理会计的目标产生影响，进而产生一系列的反映。 （如图 3）图 3 孙茂竹的管理会计理论框架4. 颉茂华则将管理会计理论体系划分为两个层次, 即管理会计基础理论与管理会计应用理论(如图 4)。他还提出管理会计环境虽然不属于管理会计理论范畴, 应将其列在管理会计理论框架之外, 但管理会计理论框架体系的建立受管理会计环境的影响和制约, 同时管
13、理会计理论又通过管理会计实践作用于管理会计环境。图 4 颉茂华的管理会计理论框架四 管理会计理论研究现状的评价如前述，管理会计在发展的短短不到百年的时间里，实践上的不断突破使得对管理会计理论研究的强烈需求。只有实践没有理论就不能形成一个完整的、前后一致、逻辑严谨的学科，最后也不利于实务的发展，因此，必须不断深化管理会计理论研究，对基本概念、内容和概念框架的探索，以指导实务界发展。然而通过上述论证，可以看出，至今为止，还没有形成一套完整的管理会计理论体系，诸多方面都存在着争端，尤其是还没有完成对管理会计概念框架的建立，这是需要从事理论研究的学者们所共同努力的。而对我国而言，管理会计的发展历史更是
14、只有数十载，目前我国还没有一个可行的管理会计准则来指导实务，这种“理论落后与实践”的形势是对于我国的管理会计发展不利因素。同时，也要注意对我国特殊经济发展形势的考虑，将我国经济发展的特点与管理会计理论研究相结合，不能照搬照抄西方先行的管理会计理论体系，借鉴的同时也要有思考。最后，不只是单纯依靠外在政策导向和行政措施推动管理会计工作，更要充分调动企业本身的意愿和需求，这样管理会计理论研究才能不断向前发展。参考文献：李天民:论管理会计的定义与会计工作的 “转轨变型”问题 ， 财务与会计1986 年 01 期李天民：管理会计基本理论问题的探讨 ， 会计研究1992 年 01 期李天民:现代管理会计学
15、 ，立信会计出版社 1999 年版颉茂华:管理会计理论框架及其要素的构建 , 财会通讯(学术)2005 年第 5 期暨南大学会计系管理会计课题组：中国管理会计 透视与展望 ， 会计研究1995 年 11 期胡玉明：中国管理会计理论与实践：1978 年至 2008 年 ， 会计研究2008 年 09 期孟焰:西方现代管理会计的发展及对我国的启示 , 经济科学出版社 1997 年版孟焰：管理会计理论框架的研究 ， 中央财经大学学报2004 年 10 期杨公遂：管理会计理论研究的现状与前瞻 ， 山东社会科学2010 年第 11 期陈今池：西方现代会计理论 ，中国财政经济出版社 , 1989 年 10 月第 1 版，第 302 - 303 页孙茂竹：管理会计的理论思考与架构 ，中国人民大学出版社，2002 年版
