1、1、参考答案:(1)对该投资性房地产在 210 年212 年有关业务进行处理210 年购建房地产时:借:投资性房地产 1 0000 贷:银行存款 1 000211 年初收到租金借:银行存款 80贷:预收账款 80211 年末确认收入和计提折旧借:预收账款 80贷:其他业务收入 80借:其他业务成本 40贷:累计折旧 (10000 )2540212 年同上 (2)假设按照公允价值模式计量时,会 计处理如下:211 年初收到租金借:银行存款 80贷:预收账款 80211 年末确认收入和确认公允价值变动损益借:预收账款 80贷:其他业务收入 80借:投资性房地产公允价值变动损益 100贷:公允价值变
2、动损益 100212 年初收到租金借:银行存款 80贷:预收账款 80212 年末确认收入和确认公允价值变动损益借:预收账款 80贷:其他业务收入 80借:投资性房地产公允价值变动损益 50 贷:公允价值变动损益 50(3)对该投资性房地产在 213 年的会计政策变更进行会计处理计算会计政策变更累积影响数 单位:万元项目 按成本模式 按公允价值模式 税前差异 对所得税 税后差异计量的损益 计量的损益 费用的影响211 年 40 180 140 35 105212 年 40 130 90 22.5 67.5合计 80 310 230 57.5 172.5213 年对会计政策变更账务处理如下:(单
3、位:万元)借:投资性房地产 1150投资性房地产累计折旧 80贷:投资性房地产 1000利润分配未分配利润 172.5递延所得税负债 57.5借:利润分配未分配利润 (172.510%)17.25贷:盈余公积法定盈余公积 17.25注:所得税费用影响计算如下:211 年末该投资性房地产账面价值为 1100 万元, 计税价格 为 960 万元(100040),其应纳税暂时性差异为 140 万元, 应确认递延所得税负债 1402535 万元,增加所得税费用 35 万元。212 年末该投资性房地产账面价值为 1150 万元, 计税价格 为 920 万元(10004040),其应纳税暂时性差异为 23
4、0 万元,应确认递延所得税负债 2302557.5 万元;因年初有递延所得税负债 35 万元,故年末应增加递延所得税负债 22.5 万元,增加所得税 费用 22.5 万元。对 213 年编制的年报中涉及政策变更的数据进行调整,并填列下列利润表和资产负债表:利润表(部分项目)编制单位:甲公司 213 年度 单位:万元上年数项目调整前 调整数 调整后营业收入 (略) (略)营业成本 40公允价值变动损益 50。利润总额 90减:所得税费用 22.5净利润 67.5资产负债表(部分项目)编制单位:甲公司 213 年 12 月 31 日 单位:万元年初数 年初数资产调整前 调整数 调整后负债和所有者权
5、益调整前 调整数 调整后。 递延所得税负债 57.5投资性房地产 230 盈余公积 17.25。 未分配利润 155.25资产合计 230负债和所有者权益合计2302、参考答案:(1)属于会计估计变更。不 调整以前各期折旧,也不计算累积影响数,只须从 213 年起按重新预计的使用年限计算年折旧费用。按原估计,每年折旧额为 20 000 元,已提折旧 3 年,共 计 提折旧 60 000 元,固定资产的净值为 140 000 元。改变估计使用年限后,213 年起每年 计提的折旧费为 28 000(140 0005)元,应编制会计分录如下:借:管理费用 28 000贷:累计折旧 28 000同时应
6、在会计报表附注中说明:本公司一台管理用设备,原价 200 000 元,原 预计使用年限 为 l0 年,按年限平均法计提折旧。由于新技术的发展,该设备已不能按原使用年限计提折旧,本公司于 213 年初变更该设备的折旧年限为 8 年,以反映该设备的真实使用年限。此会 计估计的变更对本年度净利润的影响金额为减少 6000(28 000-20 000)(1-25)元。(2)属于本期发现的与前期相关的非重要差错,应调整本期损益及相关项目。应编制会计分录如下:借:管理费用 2 000贷:长期待摊费用 2 000(3)属于本期发现的与前期相关的重要差错,应调整当期的期初留存收益及会计报表其他相关项目。编制会
7、 计分 录:补转成本:借:以前年度损益调整 80 000贷:库存商品 80 000调整所得税费用:借:应交税费应交所得税 20 000贷:以前年度损益调整 20 000将“以前年度损益调整” 科目转入利润分配:借:利润分配未分配利润 60 000贷:以前年度损益调整 60 000调整利润分配:借:盈余公积 9 600贷:利润分配未分配利润 9 600在报 表附注中 说明如下:本年度发现 212 年未结转主营业务成本 80 000 元,已 调整 213 年的期初留存收益,在编制 212 年与 213 年的比较 会计报表时,已对该项差错进 行了更正。由于此 项错误的影响,212 年度虚增 净利润 60 000 元及留存收益 60 000 元,虚增存货 80 000 元。