1、 本 科 毕 业 设 计 （ 论 文 ）电算化会计系统的内部控制研究学 院 名 称 经 济 管 理 学 院专 业 名 称 会 计 学学 生 姓 名 XX学 号 XX指 导 教 师 XX 副 教 授二一一年六月 0电算化会计系统的内部控制研究摘要：会计电算化是会计工作的发展趋势。本文分析了会计电算化环境下的内部控制不同于手工会计系统的一些特点和要求，研究会计电算化对企业内部控制制度的影响，并以此为基础探讨完善会计电算化内部控制的措施，以确保实行电算化后的系统正常、安全、有效地运行。关键词：电算化； 会计； 内部控制0Computerized accounting system of intern
2、al control studyAbstract：Along with the rapid development of Internet and popularization application, the enterprise accounting and accounting management environment also changed. Enterprises to establish a computerized accounting system, the computerization of rapid development for enterprise huge
3、benefits, but also give internal control system of enterprise greatly impacting. This paper was based on this, to calculate change under the environment of enterprise internal control problems and perfect measures are studied. Key words: computerization, accounting, internal contro0目 录一、绪论.1二、电算化会计系
4、统内部控制理论分析.1（一）企业内部控制的概念.1（二）企业内部控制的功能.3三、电算化会计信息系统内部控制的特点.5（一）会计工作组织发生质的变化.5（二）内部会计控制的难度加大.5（三）会计电算化控制手段和方式变化.6四、会计电算化对企业内部控制制度的影响.6（一）控制方式发生改变.6（二）控制对象发生改变.6（三）加大了控制舞弊、犯罪的难度.7五、电算化会计系统下内部控制本身薄弱点.7（一）数据的安全性差.7（二）差错的反复性和严重性.8（三）管理和监督的有效性差.8（四）会计信息系统的安全性风险.8（五）电算化环境下电脑操作和存储的缺陷.9（六）电算化环境下内部稽核机制削弱.9六、电算
5、化会计系统的内部控制措施与方法.10（一）加强系统内部制度建设.10（二）加强程序控制.10（三）加强人员职能控制.11（四）加强系统安全控制.11（五）加强内部审计.11结论.12致谢.13参考文献.14西南科技大学本科生毕业论文0一、绪论会计电算化是以计算机为主的当代电子和信息技术应用到会计工作的简称，是用计算机代替人工记帐，替代人脑完成对会计信息的分析、预测、决策。发展会计电算化，有利于促迸会计工作规范化，提高工作质量和工作效率，更好地发挥会计的职能作用。但同时也对原有的会计业务内控制造成了极大的冲击，带来了许多新问题。因此，探讨和完善会计电算化系统的内部控制就显得尤为重要。二、电算化会
6、计系统内部控制理论分析（一）企业内部控制的概念内部控制的概念是在内部牵制的基础上产生的，其最早的定义是美国会计师协会(American Institute of Accountants)在其发布的 独立公共会计师对财务报表的审查的公告中提出的，即：“内部控制是指为了保护公司现金和其它资产的安全，检查账簿记录的正确性而采取的各种措施和方法” 。从这个定义中我们不难看出，其所涵盖的内容仍然是在内部牵制这方面。此后，美国会计师协会的审计程序委员会下属的一个小组委员会在其发布的内部控制一调整组织的各种要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性报告中对内部控制作了权威性的定义:“内部控制包括组织机构的设
7、计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都适用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业执行既定的管理方针” 。4这个定义首次超越了内部牵制的限制，为内部控制理论的发展奠定了基础。在这个定义的基础上各国都根据自己的特点做出了相应的定义。如:日本会计研究学会所属审计特别委员会指出:“内部控制是企业经营者为了维护企业资产、确保会计记录的正确性和可靠性，综合地计划、调整和考核经营活动而规定的制度、组织、方法和手段的总称” 。加拿大特许会计师协会将其定义为:“内部控制包括组织计划和由企业管理部门建立起来的协调系统，以及帮助管理部门达到保证企业有秩序和有效经营的管理
8、目标，包括保护资产、保证会计记录的可靠性和及时编制可靠的报表” 。在这些定义中，很明显地将内部控制分为管理控制与会计控制两个方面。美国的 COSO 委员会(该委员会是美国的“不实财务报告全国委员会”赞助所组成的一个委员会 Committee of Sponsoring Organization of the Treadway Commission)发表了一个有关内部控制的报告，对内部控制提出了新的定义，将内部控制的概念作了一个较大幅度的扩展。COSO 委员会将内部控制定义为:“内部控制被广义地定义为一个过程，它受到一个实体西南科技大学本科生毕业论文1(主体)的董事会、管理部门和其它人事部门的影
9、响，它提供有关目标实现的合理保证。这些目标包括:经营的效率与效果、财务报告的可靠性、相关法律与规定的遵循” 。巴塞尔银行监管委员会参照各国的有关理论，在内部控制的定义中进一步强调董事会和高级管理层对内部控制的影响，组织中的所有各级人员都必须参加内部控制过程，对内部控制产生影响。巴塞尔委员会把内部控制的三大目标分解为操作性目标、信息性目标和合规性目标。操作性目标不只针对经营活动，而且包括其他各种活动;在信息性目标中还把管理信息包括了进来，明确要求实现财务和管理信息的可靠性、完整性和及时性;合规性目标要求内部控制符合相应的规范。这三大目标既满足不同的需要，又相互交叉。显然，内部控制是保证各项业务发
10、展的，而不是妨碍其发展的。在操作性目标中，经营的“效果”是根据实际产出与预期计划的产出比较而言的;经营的“效率”是根据实际产出与实际投入比较而言的。此外，公司或银行不能为实现经营性目标而不遵从法规，也不能为实现遵从性目标或操作性目标而违反财务和管理信息的可靠性、完整性和及时性。由上述这些定义可以看出:内部控制首先是一项管理活动，而不仅仅是会计系统的一个组成部分，是一个对企业生产经营活动进行整体的全面的管理的一系列的规章、制度、手段、方法等的总和。它既有对具体活动的控制，也有对活动成果的控制;既可以是直接的控制，也可以是间接的控制。一方面，它是内部控制思想在企业实际工作中的具体表现;另一方面，它
11、又是一个具有自我组织、自我调节的，具有一定的目标性和层次性的功能系统。其主要的目的是为了领导、组织、协调、监督企业组织内的各项生产经营管理活动，以促成企业生产经营目标的实现。正因为如此，内部控制的发展不可避免地受到企业生产环境变化的影响，所以，本文在探讨内部控制的具体内容时，将不但要研究如何在企业组织内部进行有效的监督与控制的问题，还要从企业组织外部环境出发，研究对企业内部控制产生影响的各种因素。因此，可将内部控制的概念定义为:内部控制是一个受到企业各个利益团体的影响，综合各个利益团体的根本需求，结合企业生产经营的实际，以企业生产经营的目标为最终目标，合理地利用企业内、外部的资源，有效地组织生
12、产经营活动，保证企业生产经营目标实现的过程。具体地表现在会计信息系统中则是保证会计信息的及时获取和处理，准确地记录与反映，在遵循相关法律与规章制度的前提下最大限度地满足企业决策的需要。内部控制明确而科学的定义为各种单位提供了比较一致的标准，以便各单位能够评价其控制系统和决定如何加强控制。经营管理部门和内审部门应该参照有关法规和实施细则，设定一些具体的标准，认真考察被检查单位的内部控制系统，看其是否合西南科技大学本科生毕业论文2理地确保了这些目标的实现。如果不能，总是可以从内部控制的某些方面找出问题的。一般来说，一家企业或公司内部控制抓得好不好，可以从这些方面加以总体考核:它的董事会和高级管理层
13、是否合理地确保了他们理解该单位实现其操作性目标的程度？它的财务报告和各项管理信息是不是可靠、完整和及时地被草拟和提供了？它的各项活动是否遵从了现行的法律和规章制度？这些方向性的标准无疑是对一个单位比较有力的鞭策。细化这些标准，对内部控制的深入考核更有益处。（二）企业内部控制的功能企业的内部控制是为了保证业务活动的有效进行，保护资产等的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证各项信息及资料真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制涉及企业生产经营的控制环境、风险评估、监督决策、信息与传递以及自我检测等方面，从总体上透视了企业生产的各个环节。其有效实施无疑会促使企业生产管理登上一个新台
14、阶，促进企业经营流程的合理化和正规化。根据内部控制的定义和企业与环境的相互适应以及企业内部发展变化的一般要求，内部控制的功能一般可以归纳为以下几个方面:(1)保护企业的资产和资源的安全、完整以及对它的有效使用企业资产和资源的安全和完整是企业维持正常生产经营活动的基本保证。像现金、银行存款和有价证券一类的资产，由于其流动性好，若不采取有效的管理控制措施，非常容易流失。同时，对于企业所具有的资源，如企业与其他企业相比较所具有的竞争优势以及企业可能从外部环境所获取的机会等信息资源，如果不能保证它们的安全与可靠，就可能导致企业在竞争中丧失优势，甚至会对企业以后的生产经营活动产生不可估量的影响。因而，对
15、企业的资源和资产进行有效的保护，一方面可以保持与增强企业的竞争能力;另一方面可以使企业具备较强的生产能力、经营能力，从而为企业的健康发展打下坚实的基础。(2)提高会计信息及其他各种管理信息的可靠性和及时性所谓可靠性，是指确保信息能免于错误及偏差，并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量。所谓及时性，是指信息在失去影响决策的能力之前提供给决策者。会计记录是一切财务报告形成的基础，而财务报告的重要性就在于它既面向企业的上层管理阶层，也面向企业的中、下层管理阶层，同时又面向企业外部各种利益集团或个人。它们的可靠性和及时性不仅关系到企业管理阶层决策是否正确、及时，还关系到企业的债权人、投资者及财政税收
16、部门、社会公众及潜在投资人的利益，关系这些利西南科技大学本科生毕业论文3益团体及个人的决策是否恰当。在市场经济环境下，如果这些记录与报告不能够可靠地、及时地传递给有关的信息使用者，就有可能造成企业决策缓慢，丧失市场机会;投资者难以了解企业的生产经营状况，不能做出投资的决定;企业职工无法做出新时期的工作计划，使得企业的生产有可能出现混乱现象。(3)保证企业制定的各项管理方针、制度和措施的贯彻执行，保证授予责任的完成企业为达到一定的经营目标而制定的一系列管理方针、制度和政策能否得到很好的贯彻和执行，需要强有力的内部控制来加以保证。在企业中，企业的目标是以责任的形式分解到每一个部门、甚至是每一个员工
17、，而每一个部门、每一个员工又必须履行其职责，从而维护企业正常的生产经营活动。责任的划分是否科学，责任体系是否有效完善，各职能部门的工作人员是否能够认真、努力地完成他们的职能、尽到他们的责任，需要一个有效的内部控制机制来检查、监督、协调和平衡。在一些已经发生的职员贪污、偷盗等案例中，大多是由于工作人员的工作态度不认真、或工作责任划分不清、或内部监督不严而使得企业在管理上出现了漏洞，让犯罪分子有机可乘，从而导致贪污、盗窃等现象的出现。(4)预防、控制错误和弊端的发生，及时、准确地制定和采取纠正措施，避免发生意外的风险作为一个企业来说，它始终处于一个不断发展、动态变化的过程中，其面临的风险既有来自企
18、业内部的舞弊，也有来自外部环境的蓄意破坏。如各类记录、信息文件的错误，生产、营销或财务部门未能完成既定的目标等。内部控制的有效建立，虽不能完全地控制这类风险的存在与发生，但它可以使风险降到最低限度，尽量减少企业可能出现的损失。河南沈丘民营企业家吴国防，勾结中行河南省沈丘县支行人员，通过所谓“小头大尾”的手法，骗取资金;同时，以虚假承兑协议、提供虚假资金保证、开具银行承兑汇票的手段，骗取银行资金 1 亿 4600 万元人民币。其诈骗步骤为:第一步，以自己公司的名义在中行沈丘支行开出 1 亿元承兑汇票，并向中行交纳 7100 万保证金;第二步:与银行内部人员勾结，将这用于充当保证金的 7100 万
19、元存入自己公司的两个账户上;第三步，当银行发现保证金被挪用并催还时，承诺以土地抵押贷款后归还，但要求银行为其承兑汇票;第四步，再与银行内部人员勾结，开出涉及资金 1.46 亿元“小头大尾”的承兑汇票(即:银行留存联为小额款项，比如填写几万元;客户贴现联填写大额款项，比如几百万甚至更多)，全部为自己公司所据有。在这个案例中，吴国防的作弊手法非常简单，显然，促使其成功的原因就在于银行的内部控制存在着缺陷。西南科技大学本科生毕业论文4如果银行内部的相关处理程序与内部控制比较强，并且各工作岗位之间能经常进行轮换与相互牵制，或许上述的情况就不会发生了。(5)正确评价经营业绩，提高经营效率，保证企业各项生
20、产和经营活动高效、有序地进行一般来说，在企业的控制系统中存在着一系列的业绩标准，如事前标准、事后标准等。这些标准在执行过程中一方面受到企业内、外部环境的影响，另一方面又受到企业组织中每个员工的工作努力程度的影响。通过对员工的实际业绩与事前标准的，可以对一个企业的经营业绩进行正确的评价，发现企业内、外部环境存在的机会和威胁，及时地调整企业的生产经营计划，促进企业生产经营效率的提高，使企业获得更多的利润，并最大限度地缩减不必要的开支。三、电算化会计信息系统内部控制的特点在会计电算化系统中，内部控制的目标仍然是确保法规的贯彻、保护单位资产的完全和完整、提高单位经营管理水平、促进会计信息质量的提高。因
21、此，许多手工会计核算系统内部控制的基本要求在会计电算化系统中仍然有效。但建立在会计电算化系统基础上的内部会计控制有着不同于手工会计系统的特点和要求。（一）会计工作组织发生质的变化数据处理的集中性使会计工作组织发生质的变化。在手工会计的组织方式下，企业的会计部门常按经济业务的性质分为不同的职能中心或不同的工作岗位。在这一组织方式下，不同岗位的人员各司其职，彼此构成一个内部牵制网，十分严密，因而很少出现错漏或舞弊的行为。而一旦出出问题，也可通过核查不同的责任者追究责任。这种职能的分割与人员的分工便形成了有效的手工会计的内部组织控制。会计电算化系统是按照计算机数据处理系统组织起来的。经济业务的记录和
22、加工，手工会计的记帐、算帐、报帐伞部由电子计算机自动完成，这种数据处理的集中性使得传统的组织控制功能减弱。与此相适应，会计部门常常划分数据(信息) 收集组、凭证编审组、数据处理组(包括数据输入、处理、输出)、财务管理组、系统维护组。 （二）内部会计控制的难度加大会计电算化系统运行的复杂性，使内部会计控制的范围扩大，内部会计控制的难度加大。由于电算化系统的数据处理方式与手工系统相比有所不同，以及电算化系统建立西南科技大学本科生毕业论文5与运行的复杂性，要求内部控制的范围相应扩大，其中包括一些手工系统中没有的控制内容。如对系统开发过程的控制、数据编码的控制以及对调用和修改程序的控制等，因而加大了内
23、部会计控制的难度。（三）会计电算化控制手段和方式变化会计电算化控制手段和方式的变化加大了电算化系统的控制风险，原有的手工控制手段有些保留，但需要增加一些包含于计算机程序中的程序控制。一般来讲，电算化程度越高，采用的程序化控制也要求越多。电算化系统中手工控制与各类程序化控制相结合的特点，反映了电算化控制技术的复杂性。四、会计电算化对企业内部控制制度的影响 内部控制是企业单位在会计工作中为维护会计数据的可靠性、业务经营的有效性和财产完整性而制定的各项规章制度、组织措旌管理方法、业务处理手续等控制措施的总称。会计电算化使传统的会计系统组织机构、会计核算形式内部控制制度等发生了很大变化，其中对企业内部
24、控制制度的影响最为明显。主要表现在以下几个方面：（一）控制方式发生改变由单一制度控制转为程序控制和制度控制。手工会计系统中，内部控制的方式主要是人员的内部牵制制度。会计电算化后，会计财务的集中化处理，使会计部门传统的内部控制措施如编制科目汇总表、凭证汇总表。试算平衡的检查，总帐、明细帐的核对等自然而然地消失了。取而代之的电算化的内部控制措施，如凭证借贷平衡校验，余额发生额平衡检查。会计电算化单位的内部控制制度是由人通过会计软件来实现的，由人员和计算机相结合来共同完成。（二）控制对象发生改变由对人的控制为主转变为对人、机控制为主。手工会计系统中，内部控制的对象主要是会计对象、工作情况、信息处理方法和处理程序等。企业的经济业务发生均记录于纸张上，并按会计数据处理的不同过程分为原始凭证、记帐凭证。会计电算化后，会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上，使会计核算无纸化，修改数据不留痕迹。随着电子商务、网上交易、无纸化交易等的推行。每一项交易发生时，有关该项交易的有关信息由业务人员直接输入计算机，并由计算机自动记录，原先使用的每项交易必备的各种凭证、单据被部分地取消了，原来在核算过程中进行的各种必要的核对、审核等工作相当一部分变为由计算机自动完成了。
