1、 高级财务会计 04 任务及参考答案论述题（共 3 道试题，共 100 分）1. 甲企业在 2016 年 6 月 19 日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下：接管日资产负债表编制单位： 2008 年 8 月 19 日 单位：元资产 行次清算开始日 行次负债及所有者权益 清算开始日流动资产： 流动负债： 货币资金 121380 短期借款 362000交易性金融资产 50000 应付票据 85678应收票据 应付账款 139018.63应收账款 621000 其他应付款 10932其他应收款 22080 应付职工薪酬 19710存货 2800278 应交税费 1
2、93763.85流动资产合计 3614738 流动负债合计 811102.48非流动资产： 非流动负债： 长期股权投资 36300 长期借款 5620000固定资产 1031124 非流动负债合计 5620000在建工程 556422 股东权益： 无形资产 482222 实收资本 776148非流动资产合计 2106068 盈余公积 23767.82未分配利润 -1510212.3股东权益合计 -710296.48资产合计 5720806 负债及股东权益合计 5720806除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：（1）固定资产中有一原值为 660000 元，累计折旧为 75000
3、 元的房屋已为 3 年期的长期借款 450000 元提供了担保。（2）应收账款中有 22000 元为应收甲企业的货款，应付账款中有 32000 元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。（3）破产管理人发现破产企业在破产宣告日前 2 个月，曾无偿转让一批设备，价值 180000 元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。（4）货币资金中有现金 1500 元，其他货币资金 10000 元，其余为银行存款。（5）2800278 元的存货中有原材料 1443318 元，库存商品 1356960 元。（6）除为 3 年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资
4、产的原值为 656336 元，累计折旧为 210212 元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。解：单位为元（1）确认担保资产借：担保资产固定资产 450000 破产资产固定资产 135000累计折旧 75000贷：固定资产房屋 660000（2）确认抵消资产借：抵消资产应收帐款（甲企业） 22000贷：应收帐款甲企业 22000（3）确认破产资产借：破产资产固定资产 180000贷：清算损益清算收益 180000（4）确认破产资产借：破产资产现金 1500银行存款 109880其他货币资金 10000交易性金融资产 50000应收账款 599000 （621000-22000）
5、原材料 1443318库存商品 1356960长期股权投资 36300固定资产 446124 （656336-210212）或（1031124-（660000-75000） ）在建工程 556422无形资产 482222累计折旧 210212贷：现金 1500银行存款 109880其他货币资金 10000交易性金融资产 50000应收账款 599000原材料 1443318库存商品 1356960长期股权投资 36300固定资产 656336在建工程 556422无形资产 4822222. 请根据题 1 的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为 625000
6、 元，已经过债权人会议审议通过）。解：单位为元（1）确认担保债务借：长期借款 450000贷：担保债务长期借款 450000（2）确认抵消债务借：应付帐款甲企业 32000贷：抵消债务应付帐款（甲企业） 22000破产债务 10000（3）确认优先清偿债务借：应付职工薪酬 19710应交税费 193763.85贷：优先清偿债务应付职工薪酬 19710应交税费 193763.85（4）预计破产清算费用并确认优先清偿债务借：清算损益清算费用 625000贷：优先清偿债务应付破产清算费用 625000（5）确认破产债务借：短期借款 362000应付票据 85678应付帐款 107018.63 （13
7、9018.63-32000）其他应付款 10932长期借款 5170000 （5620000-450000）贷：破产债务短期借款 362000应付票据 85678应付帐款 107018.63 其他应付款 10932长期借款 5170000 （6）确认清算净资产（原有的所有者权益总额结转）借：实收资本 776148盈余公积 23767.82清算净资产 710296.48贷： 利润分配未分配利润 1510212.33. 资料：1. 租赁合同2012 年 12 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：生产线。（2）租赁期开始日：租赁物运抵甲公司生产车间之日
8、（即 2013 年 1 月 1 日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起 36 个月（即 2013 年 1 月 1 日2015 年 12 月 31 日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金 1 000 000 元。（5）该生产线在 2013 年 1 月 1 日乙公司的公允价值为 2 600 000 元。（6）租赁合同规定的利率为 8%（年利率）。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为 5 年。（8）2014 年和 2015 年两年，甲公司每年按该生产线所生产的产品微波炉的年销售收入的 1%向乙公司支付经营分享收入。2. 甲公司对租赁固定资产会计制度规定（1）采用实际利率法确认
9、本期应分摊的未确认融资费用。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。（3）2014 年、2015 年甲公司分别实现微波炉销售收入 10 000 000 元和 15 000 000 元。（4）2015 年 12 月 31 日，将该生产线退还乙公司。（5）甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费 10 000 元。3.其他资料：（PA，3，8%）=2.5771要求：（1） 租赁开始日的会计处理（2）未确认融资租赁费用的摊销（3）租赁固定资产折旧的计算和核算（4） 租金和或有租金的核算（5） 租赁到期日归还设备的核算参考答案：（1）甲公司租赁开始日的会计处理：第一步，判
10、断租赁类型本题中，最低租赁付款额的现值为 2 577 100 元（计算过程见后）大于租赁资产原账面价值的 90%，即（2 600 00090% ）2 340 000 元，满足融资租赁的第 4 条标准，因此，A 公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值 =1 000 0003+0=3 000 000（元）计算现值的过程如下：每期租金 1 000 000 元的年金现值=1 000 000（PA ，3，8%）查表得知：（PA，3，8%）=2.5771每期租金的现值之和=1 000 0002.
11、5771=2 577 100（元）小于租赁资产公允价值 2 600 000 元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值 2 577 100 元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值=3 000 0002 577 100=422 900（元）第四步，将初始直接费用计入资产价值账务处理为：2013 年 1 月 1 日，租入生产线：租赁资产入账价：2 577 100 + 10 000 =2 587 100借：固定资产融资租入固定资产 2 587 100未确认融资费用 422 900贷：长期应付款应付融资租赁款 3 000 000银行存款 10 000（2
12、）分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率以折现率就是其融资费用分摊率，即 8%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用未确认融资费用分摊表2013 年 1 月 1 日 单位：元日 期 租金 确认的融资费用=期初8%应付本金减少额=应付本金余额期末=期初（1）2013.1.1 2 577 100（2） 1 000 206 168 793 832 1 783 2682013.12.31 000（3）2014.12.311 000 000142 661.44 857 338.56 925 929.44（4）2015.6.30 1 000 00074 070.56* 925
13、 929.44* 0合 计 3 000 000422 900 2 577 100 *做尾数调整：74 070.56=1 000 000925 929.44925 929.44=925 929.440第三步，会计处理为：2013 年 12 月 31 日，支付第一期租金：借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000贷：银行存款 1 000 000 2013 年 112 月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为 206 16812=17 180.67（元）。借：财务费用 17 180.67贷：未确认融资费用 17 180.672014 年 12 月 31 日，支付第二期租金：借：长期应付款应
14、付融资租赁款 1 000 000贷：银行存款 1 000 0002014 年 112 月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为 142 661.4412=11 888.45（元）。借：财务费用 11 888.45贷：未确认融资费用 11 888.452015 年 12 月 31 日，支付第三期租金：借：长期应付款应付融资租赁款 1 000 000贷：银行存款 1 000 0002015 年 112 月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为 74 070.5612=6 172.55（元）。借：财务费用 6 172.55贷：未确认融资费用 6 172.55（3）计提租赁资产折旧的会计处理第
15、一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表 82）租赁期固定资产折旧期限 11+12+12=35（个月）2014 年和 2015 年折旧率=100%/3512=34.29%表 8-2 融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）2013 年 1 月 1 日 金额单位：元日 期 固定资产原价估计余值折旧率当年折旧费 累计折旧 固定资产净值2013.1.1 2 587 100 2013.12.31 2 587 100 0 31.42% 812 866.82 812 866.82 1 774 233.182014.12.31 2 587 100 0 34 29% 887 116.59 1 699 983.4
16、1887 116.592015.12.31 2 587 100 0 34.29% 887 116.59 2 587 100 0合 计 2 587 100 0 100% 2 587 100 第二步，会计处理 2013 年 2 月 28 日，计提本月折旧=812 866.8211=73 896.98（元）借：制造费用折旧费 73 896.98贷：累计折旧 73 896.982013 年 3 月2015 年 12 月的会计分录，同上（4）或有租金的会计处理2014 年 12 月 31 日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入 100 000 元：借：销售费用 100 000贷：其他应付款乙公司 100 0002015 年 12 月 31 日，根据合同规定应向乙公司支付经营分享收入 150 000 元：借：销售费用 150 000贷：其他应付款乙公司 150 000（5）租赁期届满时的会计处理2015 年 12 月 31 日，将该生产线退还乙公司：借：累计折旧 2 587 100贷：固定资产融资租入固定资产 2 587 100
